Семенихин В. Страховые взносы на спецрежимах - файл n1.doc

приобрести
Семенихин В. Страховые взносы на спецрежимах
скачать (107.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc108kb.19.09.2012 10:38скачать

n1.doc

"Кадровый вопрос", 2011, N 6

"Российский бухгалтер", 2011, N 8
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА СПЕЦРЕЖИМАХ
Лица, являющиеся плательщиками страховых взносов в соответствии с законодательством о страховых взносах, обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы независимо от того, какой налоговый режим они применяют. В статье рассмотрим порядок определения, исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды плательщиками страховых взносов, применяющими упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Упрощенная система налогообложения (далее УСН) - это один из четырех действующих в Российской Федерации специальных налоговых режимов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в соответствии с гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Критерии, дающие право организации перейти на УСН, названы в п. п. 2 и 3 ст. 346.12 НК РФ, а субъекты хозяйственной деятельности, не имеющие права на применение УСН, перечислены в п. 3 названной статьи.

Система налогообложения в виде ЕНВД также является одним из четырех действующих в Российской Федерации специальных налоговых режимов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации.

Система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщиками ЕНВД согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

В соответствии с положениями гл. 26.3 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов регулирует Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

Также указанный Федеральный закон регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Обратите внимание! На правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, действие Федерального закона N 212-ФЗ не распространяется. Порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулирует Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Плательщиками страховых взносов на основании ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ являются страхователи, к которым относятся, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Таким образом, налогоплательщики УСН и ЕНВД, осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее - налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы), признаются плательщиками страховых взносов.

Для того чтобы исчислить и уплатить страховые взносы, необходимо определить объект обложения страховыми взносами и базу для начисления страховых взносов.

Согласно ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках:

- гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права);

- договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Базой для начисления страховых взносов на основании ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ является сумма выплат и иных вознаграждений, включенных в объект обложения, начисленных налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, освобождаемых ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ от уплаты страховых взносов.

Отметим, что расчетным периодом в силу ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

При этом базу для начисления страховых взносов налогоплательщикам, применяющим специальные налоговые режимы, необходимо определять отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 512 000 руб. Если суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превысят указанный предел, то страховые взносы с последующих сумм не взимаются.

Следует иметь в виду, что, начиная с 1 января 2011 г., установленная на сегодняшний день предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 ноября 2010 г. N 933 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2011 г.", вступившим в силу с 1 января 2011 г., установлено, что предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды подлежит индексации с 1 января 2011 г. в 1,1164 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Также установлено, что для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463 000 руб. нарастающим итогом с 1 января 2011 г. (далее - 512 тыс. руб.).

Суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд (ч. 2 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ). Причем сумму страховых взносов, подлежащую уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, можно уменьшить на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Также налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, руководствуясь ч. 2.1 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Исчислять и уплачивать страховые взносы необходимо в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца в виде ежемесячных обязательных платежей. Исчисляются ежемесячные обязательные платежи исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и установленных тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (ч. 3 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Если в 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и применяющие УСН, могли применять пониженные тарифы страховых взносов, то, начиная с 2011 г., при исчислении суммы страховых взносов следует руководствоваться тарифами, указанными в ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ. То есть с 2011 г. налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, уплачивают страховые взносы в размере 34%, а именно:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) - 26%;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) - 2,9%;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - с 1 января 2011 г. - 3,1%, с 1 января 2012 г. - 5,1%;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - с 1 января 2011 г. - 2,0%, с 1 января 2012 г. - 0,0%.

Отметим, что в 2012 г. понятие "территориальные фонды медицинского страхования" будет исключено (Федеральный закон от 29 ноября 2010 г. N 313-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 313-ФЗ)).

Для страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, ст. 22 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлены следующие тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее - ПФР):

- для лиц 1966 года рождения и старше тариф на финансирование страховой части трудовой пенсии - 26%;

- для лиц 1967 года рождения и младше тариф на финансирование страховой части трудовой пенсии - 20%, на финансирование накопительной части - 6%.

Обращаем ваше внимание на то, что ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2019 гг. установлены пониженные тарифы страховых взносов.

На основании п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ пониженные тарифы вправе применять плательщики страховых взносов - организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности которых являются:

а) производство пищевых продуктов;

б) производство минеральных вод и других безалкогольных напитков;

в) текстильное и швейное производство;

г) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

д) обработка древесины и производство изделий из дерева;

е) химическое производство;

ж) производство резиновых и пластмассовых изделий;

з) производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

и) производство готовых металлических изделий;

к) производство машин и оборудования;

л) производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования;

м) производство транспортных средств и оборудования;

н) производство мебели;

о) производство спортивных товаров;

п) производство игр и игрушек;

р) научные исследования и разработки;

с) образование;

т) здравоохранение и предоставление социальных услуг;

у) деятельность спортивных объектов;

ф) прочая деятельность в области спорта;

х) обработка вторичного сырья;

ц) строительство;

ч) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

ш) удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;

щ) вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность;

ы) предоставление персональных услуг;

э) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

ю) производство музыкальных инструментов;

я) производство различной продукции, не включенной в другие группировки;

я.1) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

я.2) управление недвижимым имуществом;

я.3) деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;

я.4) деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);

я.5) деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;

я.6) деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;

я.7) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в п. п. 5 и 6 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ).

Налогоплательщики УСН, основной вид деятельности которых есть в вышеприведенном перечне, руководствуясь ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, в течение 2011 - 2012 гг. могут применять следующие тарифы страховых взносов:

в ПФР - 2011 - 2012 гг. - 18,0%;

в ФСС - 2011 - 2012 гг. - 2,9%;

в ФФОМС - 2011 г. - 3,1%, 2012 г. - 5,1%;

в ТФОМС - 2011 г. - 2,0%, 2012 г. - 0,0%.

Применять пониженные тарифы страховых взносов имеют право налогоплательщики УСН - хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании", что следует из п. 4 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Помимо того, что для применения пониженных тарифов названные хозяйственные общества должны применять УСН, они также должны осуществлять научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и применять на практике (внедрять) результаты интеллектуальной деятельности. Под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство.

Тарифы для этих плательщиков, установленные ч. 3 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ, должны применяться в течение 2011 - 2019 гг.:

в ПФР: 2011 г. - 8,0%;

2012 - 2017 гг. - 8,0%;

2018 г. - 13,0%;

2019 г. - 20,0%;

в ФСС: 2011 г. - 2,0%;

2012 - 2017 гг. - 2,0%;

2018 г. - 2,9%;

2019 г. - 2,9%;

в ФФОМС: 2011 г. - 2,0%;

2012 - 2017 гг. - 4,0%;

2018 г. - 5,10%;

2019 г. - 5,1%;

в ТФОМС: 2011 г. - 2,0%;

2012 - 2017 гг. - 0,0%;

2018 г. - 0,0,%;

2019 г. - 0,0,%.

Следует отметить, что для плательщиков ЕНВД Федеральным законом N 212-ФЗ пониженные тарифы не предусмотрены.

При этом на практике возможна ситуация, когда плательщики находятся на УСН и уплачивают ЕНВД одновременно. В таком случае согласно Письмам Минздравсоцразвития России от 14 июня 2011 г. N 2010-19, от 19 мая 2011 г. N 1805-19 страхователи, перешедшие на УСН, имеют право применять льготные тарифы, даже если осуществляемый ими основной вид деятельности в их регионе переведен на ЕНВД - главное, чтобы этот вид деятельности был указан в п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, вправе воспользоваться пониженными тарифами, даже если деятельность, облагаемая ЕНВД, не является для них основной. Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России, приведенным в Письме от 14 июня 2011 г. N 2011-19, в таком случае работодатель исчисляет взносы по льготному тарифу в отношении выплат всем работникам, в том числе и занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Заметим, что в 2012 г. общий тариф взносов для плательщиков УСН также будет составлять 26%, с одной лишь разницей, что все взносы на обязательное медицинское страхование будут перечисляться в ФФОМС. Это предусмотрено Федеральным законом N 313-ФЗ.

Итак, уплачиваются ежемесячные обязательные платежи не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч. 5 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Уплата производится по отдельным расчетным документам, направляемым в ПФР, ФСС РФ, ТФОМС и ФФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства.
Обратите внимание! В соответствии с Федеральным законом N 313-ФЗ с 1 января 2012 г. страховые взносы в ТФОМС не будут уплачиваться.
Сумма взносов, подлежащая перечислению в соответствующие фонды, определяется в полных рублях, сумма страховых взносов менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Также обязанностью плательщика страховых взносов является представление ежеквартальной отчетности по месту своего учета в орган контроля за уплатой страховых взносов:

- не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР следует представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Форма расчета утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам". Расчет представляется в территориальный орган ПФР не позднее 15-го мая, 15-го августа, 15-го ноября, 15-го февраля следующего года;

- не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС РФ необходимо представить расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения. Форма расчета утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 28 февраля 2011 г. N 156н "Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и порядка ее заполнения".

Следует отметить, что налогоплательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, вправе учесть в расходах все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как отмечено в Письме ФНС России от 12 мая 2010 г. N ШС-17-3/210 "О порядке учета СВ на ОПС при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО", указанные расходы, в частности расходы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), учитываются в фактически уплаченном налогоплательщиком размере. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Данный порядок признания расходов установлен п. 2 ст. 346.17 НК РФ и распространяется на тех налогоплательщиков, которые в качестве объекта налогообложения избрали "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Поэтому суммы вышеуказанных расходов в виде страховых взносов на ОПС учитываются такими налогоплательщиками в уменьшение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых они были уплачены.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы", вправе уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на суммы страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Таким образом, НК РФ установлены четкие критерии, при выполнении которых суммы страховых взносов уменьшают сумму налога по УСН, о чем сказано в упомянутом выше Письме N ШС-17-3/210:

1) сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены и уплачены за этот же период времени. Следовательно, сумма налога по УСН за календарный год может быть уменьшена только на суммы страховых взносов по ОПС за период с 1 января по 31 декабря этого же года;

2) сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые исчислены (то есть отражены в расчетах (декларациях)) за этот же период времени;

3) сумма налога по УСН может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на ОПС, которые не только исчислены за этот же период времени, но и уплачены. При этом в уменьшение не может быть учтено больше, чем исчислено, то есть если уплачено больше, чем исчислено, то в уменьшение учитывается исчисленная сумма;

4) страховые взносы на ОПС могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансового платежа) по УСН не более чем на 50%.

Учитывая требования ст. 346.21 НК РФ, а также тот факт, что даты представления декларации по УСН и страховым взносам на ОПС, а также даты уплаты налога (авансовых платежей по налогу) по УСН и авансовых платежей по страховым взносам на ОПС в бюджет не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей по налогу) по УСНО подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на ОПС на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды либо дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.

Вместе с тем, учитывая, что налог по УСН исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов на ОПС, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по УСН за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.

При этом налогоплательщики, уплатившие страховые взносы на ОПС за этот же календарный год (отдельные месяцы (кварталы) этого календарного года), после представления налоговых деклараций по УСН за календарный год вправе уточнить свои налоговые обязательства по УСН за истекший налоговый период (календарный год), представив в установленном порядке в налоговый орган уточненные налоговые декларации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, вправе уменьшить сумму патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ).

Однако не следует забывать о том, что индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, производят оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента, что определено п. 8 ст. 346.25.1 НК РФ. Оплата оставшейся части стоимости патента должна быть произведена налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. И именно при оплате оставшейся части стоимости патента и производится уменьшение этой суммы на сумму страховых взносов, о которых мы сказали выше.

Упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая индивидуальными предпринимателями в соответствии со ст. 346.25.1 НК РФ, является разновидностью УСН, применение которой регулируется гл. 26.2 НК РФ. В Письме Минфина России от 4 февраля 2011 г. N 03-11-11/29 обращено внимание, что общая стоимость патента не может быть уменьшена на сумму вышеуказанных страховых взносов более чем на 50%.

Уменьшение стоимости патента на суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности ст. 346.25.1 НК РФ не предусмотрено, о чем сказано в Письме Минфина России от 20 октября 2010 г. N 03-11-06/2/159.

Следует отметить, что налогоплательщики ЕНВД согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ вправе уменьшить сумму единого налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, в частности на суммы страховых взносов на:

- обязательное пенсионное страхование;

- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- обязательное медицинское страхование;

- обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Причем уменьшить сумму единого налога можно только на суммы страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД.

Обратите внимание, что сумма налога, исчисленная в соответствии с требованиями ст. 346.32 НК РФ, не может быть уменьшена более чем на 50%.
В.Семенихин

Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации