Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала - файл n1.doc

Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала
скачать (7062 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc7062kb.18.09.2012 18:18скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   23
Ниже рассмотрены атрибуты современной организации:

Видение — это картина представления будущего, которого хочет достигнуть организация. Видение следует рассматривать как вероисповедание, оно выражает чувства сотрудников и фор­мулируется так, как будто бы оно уже началось (утверждающая формулировка). Видение для организации должно быть единст­венным и неповторимым.

Миссия — показывает, для чего существует организация? В чем состоит ее задача в рамках общества? Какую роль выполняет организация своей деятельностью? Миссия детализирует статус предприятия, обеспечивает основное направление и ориентиры для определения целей, стратегических подходов на различных организационных уровнях. Формулировка миссии предприятия содержит следующие моменты:

  1. главная задача предприятия с точки зрения его основных ус­
    луг или изделий, его важнейших рынков и преимуществен­
    ных технологий;

  2. характеристика по отношению к фирме среды, которая опре­
    деляет основные принципы деятельности предприятия на
    рынке;

3) культура и психологический климат организации.
Правильный выбор миссии имеет колоссальное значение. Ор­
ганизация открытая система, способная выжить на рынке, если
только окажется способной удовлетворять какую-то потребность
внешней среды.

Например, миссия корпорации IBM

  1. быть членом промышленного со­
    общества;


  2. в изобилии изготавливать и про­
    давать качественное электронно-
    вычислительное оборудование.


Образцовая модель организации (философия организации). В понятии «образцовая модель» заключается представление о цен­ностях, позициях и способах поведения, которые отличают эту организацию от других. Представления о ценностях могут быть заимствованы у других организаций. Они затрагивают скорее

24

рациональный уровень, но могут содержать и качественную ин­формацию. Хорошо управляемые организации почти всегда от­личаются солидной системой ценностей.

человек заслуживает

1) каждый
уважения;


  1. каждый покупатель имеет право
    на самое лучшее обслуживание, ка­
    кое только возможно;


  2. следует добиваться совершенства
    во всем.


Идеал — содержит информацию о состояниях и событиях, которых организация желает приобрести. Идеал -- это скорее утопия.

Культура организации — совокупность норм, представлений о ценностях и направлениях мыслей, отражающих поведение со­трудников всех ступеней и, тем самым, облик организации, ко­торый она являет миру. В понятии «организационная культура» могут определяться также основные принципы управления, ко­торые составляют управленческое кредо организации.

Цели организации — включают в себя измеримые результа­ты и величины. Цели могут иметь количественную и качествен­ную природу и служат тому, чтобы делать наглядными результа­ты работы организации или руководящих работников, сотрудников, коллективов. Они, как правило, используются для оценки деятельности.

Для корпорации IBM базовые цели звучат следующим образом:

  1. рост благодаря взаимной выгоде для
    компании и потребителей;


  2. получение прибыли путем служения
    обществу;


  3. честная конкуренция на рынке;

  4. взаимная выгода для компании и по­
    ставщиков, посредников, акционеров;


  5. участие в управлении всех работаю­
    щих в компании.


25

Рекламный лозунг. Самая эффективная реклама — это рек­лама торгового знака, марки, имиджа, которая носит функцию не только информативную, как рекламирование просто товара, но и создает на перспективу рынки потребителей, отдающих пред­почтение рекламируемой марке или знаку. Реклама «сырого» товара, которую эксплуатировали и некоторые до сих пор экс­плуатируют большинство российских производителей, если и имеет, то очень краткосрочный, «пустой» эффект. Рекламный лозунг — это своеобразная внешняя (ориентированная на потре­бителя) миссия.

Организационная crpyicrypa фирмы чаще всего представля­ется в форме схемы, показывающей связи и разделение ответст­венности в рамках организации. Для ее подготовки последней важно:

Это создает основу для определения организационной струк­туры компании, которая должна быть сформирована таким обра­зом, чтобы обеспечивать наиболее эффективное выполнение поставленных задач. Решение вопроса, каким образом будет раз­делена ответственность и, что еще важнее, власть, должно быть определено на самой ранней стадии развития фирмы. В организа­ционной схеме находит отражение стратегия и методы бизнеса.

Организационная структура фирм (наличие, функции и состав структурных подразделений) сильно зависит от отраслевых осо­бенностей деятельности фирмы, ее размера и других объектив­ных факторов (наличие достаточно развитой производственной и транспортной инфраструктуры в месте расположения фирмы и т.д.). При допустимых с точки зрения содержания поставленной задачи упрощениях организационную структуру фирм любого профиля можно представить моделями достаточно общего вида, которые затем необходимо положить в основу оценок эффектив­ности (действенности) в рамках данной фирмы механизма

26

управления, а также принципов организации управления с точки зрения выделения структур, находящихся в линейном и функ­циональной подчинении руководства фирмы и ее подразделений. Разумеется, обособление в рамках фирмы отдельных струк­турных подразделений (независимо от их названия — цехи, от­делы, филиалы и т.п.) имеет смысл при:

В современных условиях, пожалуй, только торгово-посредни-ческие фирмы (независимо от их размеров) могут успешно функционировать в рамках лишь одного вида деятельности. Но и в этом случае фирма, достигнув в своем развитии определенных размеров, будет стремиться к сочетанию розничной и оптовой торговли, выходу на прямые связи с изготовителями товаров, ор­ганизации производственных процессов по доработке покупае­мых изделий, сервисному обслуживанию клиентуры и тому по­добному развитию своей деятельности в сопряженных с основной сферах, т.е. к диверсификации, обеспечивающей воз­можности сокращения общих издержек, большую финансово-экономическую устойчивость в условиях жесткой конкуренции и в определенной мере трудно предсказуемых колебаний рыноч­ной конъюнктуры. Так, фирма, первоначально специализирую­щаяся в области строительства тех или иных объектов, посте­пенно в процессе своего развития будет стремиться к созданию производств, обеспечивающих ее собственные потребности в строительных материалах и конструкциях в тех пределах, пока издержки собственного производства таких материалов будут ниже, чем затраты на их приобретение с учетом транспортной составляющей у сторонних поставщиков.

Фирма, специализирующаяся в области производства сель­скохозяйственной продукции, как растениеводческой (овощи, ягоды и фрукты, крупяные культуры), так и животноводческой

27

(мясо, молоко, шерсть), в целях снижения потерь при хранении продукции и уменьшения выручки от ее реализации в связи с не­обходимостью пользоваться услугами посредников будет стре­миться к созданию собственных подразделений первичной пере­работки сельскохозяйственного сырья (мельницы, крупорушки, мясоперерабатывающие и молочные заводы (цехи)) и, наконец, к открытию фирменных магазинов, осуществляющих розничную и мелкооптовую торговлю своей продукцией.

Наиболее общий принцип выживаемости фирмы любого профиля гласит: фирма должна непрерывно развиваться, вкла­дывать значительную часть своих финансовых ресурсов в разви­тие и расширение производства. Остановка развития, застой не­избежно приведут фирму к экономическому краху и ликвидации.

Из сказанного вытекает, что на любой стадии существования фирмы в ее составе могут быть выделены подразделения, вы­полняющие определенный круг функций. Если фирма достаточ­но велика по своим размерам, то эти подразделения выделяют и в организационном плане. Каждое в той или иной мере наделя­ется в этом случае административно-хозяйственной самостоя­тельностью, т.е. правом принимать и обеспечивать выполнение соответствующих управленческих решений в пределах своей компетенции (прав и ответственности), определяемой для каж­дого подразделения органом обшего управления фирмой в це­лом. В зависимости от размеров фирмы таким органом общего управления может быть индивидуальный владелец, наемный ру­ководитель-менеджер, дирекция, правление и т.д.

Очевидно, что в пределах фирмы достаточно больших разме­ров целесообразно выделение в ее структуре административно и хозяйственно обособленных подразделений. Потребности обес­печения управленческих и информационных связей требуют ис­следования на основе системного подхода. Все отделения фирмы могут быть подразделены на осуществляющие непосредственно производственную деятельность, ради которой и создается фир­ма, и подразделения, выполняющие функции управления и об­служивания производственных подразделений.

Как производственные функции, так и функции обслужива­ния и управления будут выполняться тем эффективнее, чем бо-

28

лее специализированным является данное подразделение. Спе­циализация способствует в данном случае повышению квалифи­кации и скорейшему приобретению персоналом необходимых практических навыков, упрощает управление подразделением со стороны вышестоящего органа, поскольку уменьшает разнообра­зие целей, которые орган управления ставит перед управляемым подразделением, и контроль за степенью их достижения. Однако степень специализации подразделений фирмы должна быть ог­раничена разумными пределами с учетом полной занятости ра­ботников, сокращения объемов передаваемой от исполнителя к исполнителю информации и снижения общей величины издер­жек фирмы.

Структура производственных подразделений фирмы также может строиться исходя из различных принципов специализа­ции. Так каждое производственное подразделение может быть ориентировано на изготовление какого-то одного вида продук­ции. Такая структура называется предметно-специализирован­ной. Преимущество такой организации в том, что управление производственными процессами в этом случае осуществляется в одном подразделении по всем стадиям производственного про­цесса, а недостатком — многообразие осуществляемых в рамках подразделения технологических процессов, что приводит к не­обходимости иметь в рамках каждого из производственных под­разделений специалистов-технологов и др., функции которых могут быть весьма сходными, а степень загрузки каждого далеко не оптимальна. Аналогичное положение возможно и при реше­нии задач загрузки оборудования, так как при предметной спе­циализации в каждом подразделении может возникать потреб­ность как в специальном оборудовании, ориентированном на выполнение узкого крута операций, так и в универсальном. С точки зрения интересов фирмы в целом, такая ситуация грозит распылением и недостаточно эффективным использованием имеющихся ресурсов.

Альтернативой предметной специализации при выборе орга­низационной структуры производственных подразделений мо­жет служить принцип технологической специализации. Для та­кой структуры характерным будет выделение подразделений по

29



признаку однородности выполняемых технологических процес­сов (операций). По такому принципу на крупном машинострои­тельном заводе могут быть, например, организованы обладаю­щие определенной административной самостоятельностью цехи: литейный, кузнечно-прессовый, механический (в котором произ­водится механическая обработка отливок, поковок, штамповок и других деталей), сборочный, окраски и упаковки готовой про­дукции. Преимущества технологической специализации подраз­делений проявятся в действительности только при условии, если объем работ каждого из них будет достаточно велик.

В ряде случаев наиболее целесообразной оказывается сме­шанная организационная структура, в рамках которой сочета­ются подразделения, выделенные как по технологическому, так и по предметному принципам. Например, на том же машино­строительном заводе с технологической специализацией цехов основного производства может быть образован и цех по произ­водству товаров народного потребления, ориентированный глав­ным образом на использование отходов, образующихся в основ­ном производстве.

На практике могут встретиться и случаи, когда организацион­ная структура фирмы ориентирована на обслуживание определен­ных групп клиентуры. Такая ситуация может быть характерной для крупных торгово-посреднических фирм и торговых домов, а иногда и для промышленных многоотраслевых концернов, когда производство в них ориентировано на интересы совершенно раз­личных групп потребителей. Так, можно представить себе ситуа­цию, когда организационная структура органов управления фир­мы ориентирована на определенные сегменты рынка.

При использовании такой модели организационно-управлен­ческой структуры управление по производству бытовой техники будет ответственным за решение всех вопросов, связанных со снабжением производственными ресурсами, организацию произ­водства техники и ее приспособление к требованиям конкретных групп потребителей. Отделы же по работе с государственными учреждениями и организациями рыночного сектора будут отве­чать за организацию маркетинга и сбыт продукции соответст­вующим группам потребителей.

30

Разумеется, выбор той или иной разновидности организаци­онной структуры фирмы целиком определяется ее спецификой. Так, для малых предприятий характерна наиболее простая струк­тура, а иногда и отсутствие четко выделенных структурных под­разделений.

От вопросов, связанных с рассмотрением организационных структур фирмы, следует отделять проблематику создания (вы­бора) организационных схем управления, в которых производит­ся распределение задач, прав и ответственности между конкрет­ными исполнителями.

Сложная, разветвленная и многоступенчатая структура и сис­тема управления фирмы выдвигает перед ее высшим руково­дством одну из важнейших задач - - оценку эффективности функционирования как системы управления в целом, так и ее от­дельных относительно самостоятельных звеньев. Вышестоящее звено управления формулирует, как правило, в количественной форме (в виде показателей) набор подлежащих достижению це­лей. Оценка степени их достижения дается тем или иным мето­дом, путем сравнения вектора целей с вектором фактически дос­тигнутых результатов. Неодинаковая важность отдельных целей учитывается при помощи весовых коэффициентов (коэффициен­тов значимости), а экономическое содержание конкретных целей (увеличить прибыль, сократить потери от простоев) — при по­мощи оценок типа «лучше» или «хуже» (достигается учетом зна­ков при отклонениях фактических значений от эталонных).

31

Это послужило толчком к появлению аудита и явилось сти­мулом к его достаточно быстрому развитию. Динамику целей и методов аудита можно проследить по табл. 2.1

1.2. АУДИТ КАК ФОРМА ДИАГНОСТИЧЕСКОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Цели и методы аудита

Таблица 2.





Предмет и задача аудита

Аудит — это вид профессиональной деятельность по незави­симой оценке операций организации. Слово «аудит» возникло более двух тысяч лет тому назад и происходит от латинского «audio», что буквально значит «он слышит» или «слушатель», т.е. в самом слове заложен смысл, указывающий, что аудитор должен внимательно выслушать своего клиента и в случае необ­ходимости помочь ему. Иногда профессию аудитора сравнивают с профессией врача, выслушивающего пациентов с целью диаг­ностики состояния их здоровья, а аудитор «выслушивает» их на предмет экономического здоровья субъектов исследования (ор­ганизации, предприятия, фирмы).

Родиной аудиторского дела считается Великобритания, конец XIX века. Первоначально существовал контроль1, проводив­шийся сверху вниз, в процессе которого детально изучались оп­равдательные документы и проводилась инвентаризация. По ме­ре развития экономики происходило разделение функций между собственниками предприятия, его администраторами и кредито­рами. Возросла роль акционеров, которым требовалась гарантия не только сохранности капитала, но и получения дивидендов. Необходимым условием этого являлось правильное ведение уче­та и эффективное функционирование предприятия. Только неза­висимый эксперт-аудитор мог дать заключение о верности и объективности проверенной бухгалтерской отчетности и о веро­ятности продолжения деятельности предприятия по крайней ме­ре в течение ближайшего периода.

Под контролем понимается учет, проверка. — Прим. авт.

32


Периодизация

Цели аудита

Методы

Первый период — пре­дыстория (до 1850 г.)

Выявление эффектив­ности работы, предот­вращение злоупотреб­лений

Детальная проверка фактов хозяйственной жизни

Второй период — воз­никновение аудита (1850-1905 гг.)

Выявление злоупотреб­лений

Проверка по существу (включая тестирование отдельных элементов)

Третий период — фор­мирование профессии (1905-1933 гг.)

Выявление правиль­ности отражения фи­нансового положения клиента

Проверка на соответ­ствие и по существу

Четвертый период — становление профессии (1933-1940 гг.)

Выявление правильно­сти отражения финан­сового состояния; об­наружение ошибки

Тестирование

Пятый период — со­временное состоя ние (1940 г. — по настоя­щее время)

Выявление эффектив­ности внутреннего кон­троля

Стандартизация про­цессов проверки

Аудит получил признание во всех экономически развитых странах. До 1929 г. он развивался исключительно на доброволь­ной основе, но после краха рынка ценных бумаг и Великой де­прессии стал обязательным. С 1940 года процедуры проверок стали четко проводиться по единым профессиональным стандар­там (об аудиторских стандартах пойдет речь ниже).

Что же представляет собой аудит и сторона, в отношении ко­торой он проводится? Существует множество определений поня­тия «аудит» . Приведем некоторые из них.

1 Основы аудита. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Бухгалтерский
учет, 2000,453 с.

2 См., например, Шеремет А.Д. Аудит. Учебник. М.; ИНФРА-М, 2000,
352с.

33

2 avjmi и кнкфо.ыин! персонала

Закон РФ «Об аудиторской деятельности» дает следующее определение, которое носит обязательный характер: «Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность ау­диторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудитор­ских услуг»1.

Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основ­ным концепциям учета дал несколько более широкое определе­ние аудита: «Аудит это системный тшоцесс получении н оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия опре­деленному критерию и представляющий результаты заинте­ресованным пользователям» .

Данное определение содержит следующие ключевые моменты;

Это определение позволяет распространить понятие «аудит» на большее число организационных проблем, что и произошло в зарубежном менеджменте в 80-90 г.г. XX столетия, а сейчас по­лучает развитие в России.

' См. Закон РФ «Об аудиторской деятельности», 7 августа 2001г. 2 Робертсон Дж. Аудит. /Пер. с англ. М., 1993. С.4.

34

Сторона, в отношении которой проводится аудиторская про­верка, представляет собой экономический субъект, обязанный составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответст­вии с законодательством Российской Федерации.

Под экономическими субъектами понимаются (независимо от их организационно-правовых форм и видов собственности) организации, их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и др.), банки и кре­дитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую дея­тельность. К экономическим субъектам относятся также ауди­торские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

Итак, предметом аудита может быть одна или совокупность ор­ганизационно-экономических проблем, связанных с функциональ­ной деятельностью фирмы. Это финансово-хозяйственная деятель­ность, менеджмент, проблемы социально-трудовой сферы и т.п.

Аудитор — это физическое лицо, отвечающее квалификаци­онным требованиям, установленным законодательством, и атте­стованное в установленном порядке на право осуществления ау­диторской деятельности, то есть это — специалист, имеющий квалификацию для аудита и способный проводить анализ и оценку таких объектов в системе управления, которые не подда­ются непосредственному измерению (см. Приложения 1 и 2).

Аудитируемая (проверяемая) организация или аудитируемое (проверяемое) подразделение — организация или подразделение, р> где проводится аудит.

Основная задача аудита — обеспечение клиента аналитиче­ской информацией на основе проведенного диагностического исследования. Характеристики диагностического исследования определяют общие направления аудита. Направленность диагно­стического исследования определяет его возможный инструмен­тарий и методы обследования.

Цель диагностики — детально и глубоко изучить проблему (проблемы), стоящую перед организацией, выявить факторы и силы, влияющие на нее, подготовить всю необходимую инфор-

35

мацию для принятия решения, как организовать работу по ее разрешению. Во многих случаях проведение диагностики позво­ляет определить пути решения рассматриваемой проблемы, ус­тановить, обладает ли организация необходимыми временными, материальными и финансовыми ресурсами, а также технической квалификацией, необходимой для решения проблемы.

Нацеленность аудита на предоставление объективной и про­фессиональной информации определяет особую полезность ау­дита как формы диагностики, выделяет его из всей разновидно­сти методов последней.

Аудит и аудиторская деятельность

Аудиторская деятельность (в отличие от аудита) предусмат­ривает и различные аудиторские услуги. Сопутствующие аудиту услуги разделяются на:

Аудиторская организация может разработать внутрифирмен­ные стандарты сопутствующих работ и услуг на каждый их вид. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятельностью, чем непосредст­венно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по резуль­татам. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии от-36

четности (в первую очередь финансовой), ее достоверности и з аконности, а результатом аудиторских услуг — возможное со­стояние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показатели, качественные характеристики организационной структуры управления, системы учета и контроля.

Итак, аудиторская деятельность — это предприниматель­ская деятельность по проведению собственно аудита и ока­занию сопутствующих ему консультационных работ и услуг1.

Аудит — вид коммерческой активности — в отличие от консультирования, обеспечивает свой коммерческий успех ис­ключительно строгим следованием принципам аудиторской дея­тельности. Исторически профессиональный аудит стал форми­роваться как следствие развития консультационных услуг. Консультанты учитывают стандарты, нормативы, методики, ука­зания, нормы и правила, а аудиторы их строго придерживаются.

Консультирование — это «любая форма оказания помощи в отношении содержания, процесса или структуры задачи или серии задач, при которой консультант сам не отвечает за выпол­нение задачи, но помогает тем, кто ответственен за это»2. Иначе говоря, под консультированием понимается любая внешняя попытка «изменить или улучшить ситуацию» при отсутствии непосредственного управления ею. «Большинство штатных работников в сущности являются консультантами, даже если они себя официально консультантами не называют»3. Управлен­ческое консультирование — это консультативная служба, рабо­тающая по контракту и оказывающая услуги организациям с по­мощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают организации-заказчику выявить управленче­ские проблемы, проанализировать их, дают рекомендации по решению этих проблем и содействуют, при необходимости, вы­полнению решений» .

1 См. А.Д. Шеремет, 0.П. СуЙц. Аудит. Учебник. М: ИНФРА-М, 2001,
352с.

2 Steele F. Consulting for organisaiional change. 1975. p. 3.

3 Block P. Flawless consulting: A guide to geting your expertise used. 1981.
p. 2.

Greiner L.E. Mctzger R.O. Consulting to management. 1983. p. 7.

37




И если аудитор является лицом, аттестованным в установлен­ном порядке', то в области консалтинга Россия делает только первые шаги к сертифицированию консультационной деятельно­сти.

Главный критерий успешности и эффективности работы кон­сультанта — уровень удовлетворения потребности клиента в осуществлении какого-либо управленческого решения в рамках своей организации. Чтобы такое решение состоялось, рекомен­дации консультанта должны быть качественными и как минимум не наносить вреда своему клиенту. Эти и другие стандарты деятельности консультанта фиксируются в Профессиональном кодексе.

Международная организация по стандартизации (ISO) в 1987 г. разработала стандарты системы качества ISO 9000, ISO 9001:94, позволяющие сертифицировать работу консалтинговых компаний. Такой международный сертификат получила пока единственная российская консалтинговая компания «Бизнес Консалтинг Групп» (БКГ)

Сейчас в России есть только один документ, удостоверяющий квалификацию консультанта -- диплом Школы консультантов по управлению (ШКУ) Академии народного хозяйства (АНХ) при Правительстве РФ. Этот диплом выдается пожизненно, а сертификация требует подтверждения через 3-4 года, Значит, во­прос об экспертизе управленческого консалтинга назрел и раз­решение этой проблемы поручено Ассоциации консультантов по управлению и организационному развитию (АКУОР).

Международная организация труда (МОТ) с момента своего появления уделяла значительное внимание развитию служб управленческого консультирования и распространению опыта эффективного оказания консультационных услуг в странах-участницах. В рамках проектов технического сотрудничества МОТ помогала многим странам-участницам организовывать ме­стные консультационные службы для различных секторов эко-

1 В Законе РФ «Об аудиторской деятельности» одним из условий для деятельности аудиторской организации является наличие не мев^ее пяти ат­тестованных аудиторов. 38

номики и готовить преподавательские кадры и консультантов по вопросам управления.

Примечание:

Международная организация труда (МОТ) — межправительст­венная организация; создана в 1919 г. по решению Парижской мир­ной конференции как автономная организация Лиги (устав МОТ утвержден как ч. ХШ Версальского мирного договора 1919г.). В 1946г. МОТ стала первым специализированным учреждением ООН. К 1999 г. в МОТ входило более 200 государств (в т.ч. Россия). Деятельность МОТ распространяется в основном на четыре сферы:

Для выполнения своих задач МОТ пользуется тремя допол­няющими друг друга методами:

  1. установление международных норм и контроль за их соблю­
    дением (Международный Трудовой Кодекс);

  2. техническое сотрудничество (Программы и Проекты затра­
    гивают различные регионы планеты и концентрируются на
    следующих основных областях: развитие, подготовка кадров,
    условия и гигиена труда, трудовые отношения и т.п.);

  3. исследовательская работа, подготовка документации и рас­
    пространение информации.

Россия приняла не себя международные обязательства в об­ласти регулирования трудовых отношений (правительство -предприниматели - трудящиеся), к другим соглашениям Россия намерена присоединиться. Из 181 конвенций МОТ к 1999 г. Рос­сия ратифицировала 55 конвенций, из которых действуют 48.

Итак, аудит и консультирование смежные области профессио­нальной деятельности. Занимаясь вопросами совершенствования исследуемой деятельности, аудиторы выполняют консультатив­ную работу. Неукоснительно следующая профессиональным ау­диторским стандартам консультативная работа, по сути, может быть названа аудитом.

39

Аудит и ревизия

Между ними существуют как сходство, так и различия. Сход­ство связано с техникой проверки. Основные различия состоят в целях, методах и пользователях полученных результатов.

Ревизор приходит в организацию с установкой: определить законность хозяйственных операций и выявить те из них, кото­рые выходят за рамки требований действующих регулятивов. Задача аудитора — определить, насколько верны данные отчет­ности с точки зрения их соответствия действиям и событиям, имевшим место в прошлом и определив ошибки или злоупотреб­ления, довести сведения о них до заинтересованных пользовате­лей и предложить пути возможного ухода от них в будущем.

По данным ревизии действия, нарушающие закон, предпола­гают наложение взыскания. Аудитор же, выявив подобные фак­ты, только сообщает о них собственникам клиента.

Ревизор требует максимальной гласности, тогда как аудитор должен соблюдать конфиденциальность.

Клиент не выбирает ревизора, действия которого подпадают под административное право, выражая вертикальные связи. Ау­дитора клиент выбирает сам, их отношения регулируются граж­данским правом, выражающим горизонтальные связи.

Таким образом, контроль (ревизия) существовал всегда, аудит же является развитием контроля и не отменяет, а дополняет ре­визию.

Наибольший потенциал аудит имеет при осуществлении управленческих усилий в рамках выполнения контрольной рабо­ты, как необходимого элемента системы управленческой работы. Исходя из сказанного, аудит может быть также назван формой осуществления контроля, как функции управления.

Контроль — это «одна из функций управления, представ­ляющая собой систему наблюдения и проверки функционирова­ния управляемого объекта с целью оценить обоснованность и эффективность принятых управленческих решений, выявить степень их реализации, наличие отклонений и неблагоприятных ситуаций, о которых целесообразно своевременно проинформи­ровать компетентные органы, способные принять меры к улуч-40

шению положения дел» . Среди видов контроля можно выделить административный, технический, хозяйственный, финансовый, экономический,экологический.

Становление аудита в России1

Аудит возможен только в странах с развитой рыночной эко­номикой. Если таковая отсутствует, то отсутствует и аудит. Вме­сто него господствуют различные виды контроля. В России потребность в создании института профессионального незави­симого контроля возникла под влиянием развития предпринима­тельства и рынка капиталов, стремления растущих организаций к саморегулированию и необходимости создания условий, обеспе­чивающих экономическую устойчивость, гарантии собственни­кам и кредиторам сохранности их вложений.

В разные периоды истории России делались попытки узако­нить полную независимость проверяющего от проверяемого и переустроить контроль на началах, которые приблизили бы его к типу контрольных учреждений в конституционных странах (на­пример, издание Указа от 14 апреля 1906г., в котором было разъяснено, что «ревизионная деятельность государственного контроля ни в каком отношении не подлежит компетенции Сове­та Министров»).

В 1917 г. при Временном правительстве существовал рабочий
контроль. В 1918 г. советское правительство создало Народный
комиссариат по государственному контролю с учетно-контроль-
ными коллегиями во всех губерниях и регионах. На них возлага­
лись проверка отчетов учреждений, их текущая и внезапная
ревизия. С 1920 г. этот комиссариат неоднократно подвергался
реорганизации: 1920г. Народный комиссариат Рабоче-

крестьянской инспекции (РКИ), 1934 г. — Комиссия советского

Шохин С.О., Воронина Л.И. «Бюджетно-финансовый контроль и ау­дит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое посо­бие. М., 1997. С. 7.

В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудито­ра совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

41

контроля, 1940г. — Народный комиссариат государственного контроля, 1946г. -- Министерство народного контроля СССР, 1965 г. -- Комитет народного контроля СССР и Комитет пар­тийного контроля при ЦК КПСС, КРУ Министерства финансов СССР. Штат контролирующих органов стремительно возрастал, и чем больше становилось контролеров, тем больше требовалось тех, кто проверял бы правильность их работы.

Правительство время от времени предпринимало попытки скоординировать и улучшить контрольно-ревизионную работу. Но только проводимая в стране перестройка существенно изме­нила задачи и структуру контроля.

После появления предприятий и организаций, не являющихся собственностью государства, встал вопрос о том, кто должен проверять их финансовую деятельность. В это время данным правом обладало только КРУ Министерства финансов СССР. В Положении об этом управлении записано, что оно осуществляет ревизию государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций. Однако о совместных предприятиях там не упоминалось.

Такого рода услугами занимались хозрасчетный финансово-экономический центр Научно-исследовательского финансового института, кооперативы «ОРКОН» при Ленинградском объеди­нении бытовых услуг «Невские зори», «Бухгалтерский учет» при Мосгорисполкоме и др. Особенность этих фирм в том, что они созданы при различных государственных структурах.

В 1987 г. в стране возникла первая аудиторская фирма «Инаудит». И с этого времени начинается движение к созданию аудита — независимого контроля1. Строго говоря, Инаудит не могла считаться независимой — ее учредителями выступали Министерство финансов СССР (55% уставного капитала), Ми­нистерство торговли СССР (10%) и другие организации.

Временем создания подлинного аудита в нашей стране можно считать 1990 год, когда принятие соответствующих законов по­зволило создавать аудиторские фирмы в форме товарищества с

ограниченной ответственностью (ТОО), что давало возможность снизить размер уставного капитала, число членов товарищества, проводить отдельные виды работ дома. В это время были зареги­стрированы аудиторские фирмы «Контакт», «Руфаудит». Их уч­редительные документы предусматривали проведение проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий любых ор­ганизационно-правовых форм и видов собственности с целью подтверждения достоверности и реальности их бухгалтерской от­четности, а также консультационных услуг по вопросам финансо­вой, правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности.

В это же время на аудиторском рынке России появилась «большая шестерка» западных аудиторских фирм1. В январе 1990 г. образовано совместное предприятие «Эрнс энд Янг Вне-шаудит». Его специалисты стали проводить проверки на совме­стных предприятиях и в других фирмах по их просьбе вне зави­симости от их расположения или принадлежности.

К концу 1991 г. стали активно разрабатываться проекты нор­мативных документов об аудите, началась аттестация лиц, же­лающих заняться аудиторской деятельностью.

Этот подход дал положительные результаты: была создана система подготовки аудиторов, разработаны методические посо­бия, открыты специальные кафедры. Аудит, как метод принятия управленческих решений стал эффективно использоваться при осуществлении стратегического и оперативного управления, при выполнении всех управленческих функций, при проведении тех­нической работы по управлению персоналом. Однако дейст­вующая система аудиторской деятельности имеет, особенно на практике, существенные недостатки, связанные в основном с не­подготовленностью к восприятию понятия аудита общества в целом, руководителей, менеджеров и бухгалтеров.

7 августа 2001 г. Президент России подписал Закон «Об ауди­торской деятельности», в соответствии с этим законом планиру­ется создание единого Федерального органа для регулирования


1 Подробнее о становлении и развитии аудита в России см.: Данилев­ский Ю.А. Аудит в России — реалии сегодняшнего дня (странички исто­рии) //АиН.— 1995, — №3(12), с. П.

42

С 1998 г. «большую шестерка» из-за слияния двух фирм превратилась в «большую пятерку» и объединяет фирмы: Price Waierhousc Coopers, An­dersen Worldwide, Ernst and Young, KPMG, Debitte Touche Tohmatsu Inter­national.

43

деятельности аудиторско-консалтинговых групп, а также огова­риваются условия для деятельности аудиторской организации на .территории РФ. Негосударственное регулирование аудиторской деятельности будут осуществлять профессиональные аудитор­ские объединения., в компетенцию которых войдет и проверка качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских ор­ганизаций.

В первом полугодии 2001 г. объем выручки 100 крупнейших российских аудиторско-консалтинговых компаний увеличился на 64,7% по сравнению с тем же периодом 2000 г., а средняя по­часовая ставка аудиторов и консультантов, взвешенная по рангу, возросла соответственно в два раза.

Сегодняшнюю структуру рынка аудиторских и консалтинго­вых услуг характеризуют данные, приведенные в табл. З1.

Таблица 3. Структура рынка аудиторских и консалтинговых услуг, %

Услуги

2000 год

2001 год

Оценочная деятельность

5,9

7

Юридический консалтинг

4,9

5,5

Информационные технологии — Интернет

3

2,8

Информационные технологии — управление

3,4

3,7

Маркетинг + PR

1

0,5

Производство товаров и услуг

0,6

1,8

Персонал

0,8

0,6

Налоговый консалтинг

12,3

10,3

Финансовое управление

7,8

8,7

Стратегическое планирование

3,3

4,6

Остальные услуги

1,7

1,5

Банковский аудит

4,6

4

Аудит страховых организаций

1,7

1,1

Инвестиционный аудит

2,6

1,1

Общий аудит

46,4

46,8

Общественная потребность в аудиторских услугах обуслов­лена необходимостью объективной и профессиональной инфор­мации при принятии управленческих решений. Потребители ау-

диторской информации — владельцы, партнеры, правительство, налоговые органы, работники организации, кредиторы и другие внешние заинтересованные пользователи. Исполнители — неза­висимые аудиторы, выполняющие проверку отчетности на дого­ворных началах.

Проблема информационного риска

Наличие устойчивого спроса на аудиторские услуги опреде­ляется наличием информационного риска. Для финансового ау­дита «информационный риск — это вероятность того, что в фи­нансовых отчетах, публикуемых компанией, содержатся ложные или неточные сведения. Аудитор должен подтвердить достовер­ность публикуемой финансовой информации; это позволяет пользователям рассчитывать на то, что информационный риск невелик»1. Последствия решений, принимаемых пользователями финансовой информации, могут быть очень значительны. Это предъявляет исключительные требования к достоверности и полноте получаемой посредством финансовых отчетов инфор­мации.

Аналогичная потребность в достоверной информации и воз­можность ее удовлетворения работой независимых аудиторов существует и в других областях принятия управленческих реше­ний. Принимаемые решения могут быть правильными, т.е. соот­ветствовать ситуационным условиям, если информация досто­верная. В широком смысле достоверная информация (например, годовой финансовый отчет коммерческой организации) целостно характеризует состояние объекта проверки в отношении ее предмета, раскрывая системность отношений объекта (с позиций исследуемого предмета) с факторами ситуации и позволяя при­нимать на ее основе управленческие решения. Во многом оши­бочное первичное внимание к финансовым вопросам (финансо­вое состояние является следствием, а не причиной проблем организации) привело к абсолютному лидерству финансового направления аудиторской деятельности.


1 Российская бизнес-газета, 2001, 28 августа, с. 8.

Робертсон Дж. Аудит. Пер. с англ. М-, 1993. С. 4-6.


44

45




Регулирование аудиторской деятельности

Исключительная важность работы по диагностическому иссле­дованию требует подкрепления ее эффективности использованием определенных правил, позволяющих обеспечить достоверность получаемой информации, надежность и профессионализм проце­дур. Работа аудитора должна быть организована в соответствии с документами, относящимися к двум группам:

и) Правовые основы аудита

Результаты аудиторской проверки основа множества эконо­мических решений, поэтому аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. Правовую основу аудита составляют до­кументы четырех уровней:

• нормативные документы, отражающие обязательные и не­
преложные требования для каждого аудитора;

В Российской Федерации организацию государственного ре­гулирования аудиторской деятельности осуществляет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Феде-46

рации. Положение о Комиссии утверждает Президент Россий­ской Федерации, назначающий также ее председателя.

Основной документ, регулирующий аудиторскую деятель­ность -- Закон Российской Федерации «Об аудиторской дея­тельности» — определяет правовые основы осуществления ау­диторской деятельности как независимого вневедомственного финансового контроля. Он применяется при осуществлении ау­диторских проверок деятельности всех экономических субъек­тов, созданных в соответствии с законодательством РФ, а также органов государственной власти всех уровней о органов местно­го самоуправления.

б) Аудиторские стандарты

Задачу регулирования аудиторской деятельности, поддержания высокого качества аудиторских проверок призваны решать ауди­торские стандарты. Слово «стандарт» буквально переводится как образец, т.е. в нашем случае это набор общепринятых требований к работе аудитора. Аудиторские стандарты представляют собой конкретизацию для определенного направления аудиторской дея­тельности (предмета аудита) положений аудиторской теории.

Стандарты устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их клиенты и общест­венность, т.е. они мера качества исполнения работы. Аудитор­ские стандарты должны быть неизменными независимо от спек­тра деятельности.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые норма­тивные требования к качеству и надежности аудита, обеспечи­вающие при их соблюдении определенный уровень гарантии ре­зультатов проверки. По мере изменения экономической ситуации в стране стандарты подвергаются периодическому пересмотру.

На базе аудиторских стандартов формируются учебные про­граммы для подготовки аудиторов и единые требования к прове­дению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельно­стью.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказа­тельства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

47

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопро­сы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в ко­торых проводится аудит.

Стандарты:

В основе аудиторских стандартов лежат постулаты -- ак­сиоматические положения аудиторской теории, помогающие по­нять содержание аудиторских стандартов. Следовать постулатам нужно с учетом конкретных обстоятельств аудиторской деятель­ности. В определенных условиях постулат может стать ложным, и действовать в соответствии с ним (не принимая во внимание конкретных обстоятельств) — значит, халатно относиться к вы­полнению аудиторской проверки. Можно выделить следующие постулаты, установления которых, распространяются на ауди­торскую деятельность в целом:

48

• профессиональные обязательства. Аудитор несет ответствен­ность как перед нанимающим его клиентом, так и перед третьими сторонами, использующими аудиторские отчеты. Причем, кроме моральной, в большинстве случаев аудитор не­сет прямую материальную ответственность перед заинтересо­ванными пользователями результатов аудиторской работы. Международная федерация бухгалтеров разработала и утвер­дила международные нормативы аудита, включающие 29 стан­дартов по аудиту и 4 сопутствующих стандарта . Международ­ные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА, адапти­руемые по необходимости, применяются при аудите иной ин­формации и предоставлении сопутствующих услуг. В частности, рассмотренные в следующих главах управленческий аудит и ау­дит персонала также строго соблюдают аудиторские стандарты.

В каждой стране существуют еще национальные аудитор­ские стандарты — набор стандартов по проведению аудита, оп­ределенных законом, нормативными актами или уполномочен­ным органом на уровне страны.

Одно из существенных отличий российской системы от при­нятой в западных странах в том, что регулятивы (инструкции) издаются у нас не профессиональными организациями, а Мини­стерством финансов РФ, Центральным банком РФ, Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью. Это влечет за собой значительное влияние государства на аудитор­скую деятельность, что подтверждается и тем фактом, что рос­сийские аудиторские стандарты должны быть в обязательном порядке одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Подготовку и принятие аудиторских стандартов осуществля­ет Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ. В Российской Федерации предполагается ввести в действие 39 правил (стандартов) аудиторской деятельности2. Национальные

1 См. Международные стандарты аудита. Пер. с английского, IFAC, New

York, 1999,699стр.

2 Подробнее см., например, учебник Основы аудита. Под ред. проф.
Я.В. Соколова, М.: Бухгалтерский учет, 2000, с. 98-104.

49

стандарты, основываясь на международных стандартах, учиты­вают наши национальные особенности в учете и контроле и спе­цифику перехода страны к рыночной экономике.

Все стандарты разделены на три основные группы: » общие стандарты, определяющие уровень квалификации ау­дитора, степень его независимости;

Аудит строит свой коммерческий успех на характеристике неукоснительного соблюдения стандартов. Эффективность всех видов аудита оценивается на основе соответствия его характери­стик стандартам аудита.

Принципы проведения аудита'

Кроме соблюдения стандартов, аудиторская деятельность подчиняется следующим основным принципам.

1. Этика поведения. Наряду с требованиями человеческой этики, аудиторам следует придерживаться требований этики профессиональной, примером которой являются следующие по­ложения:

50

свободным от столкновения интересов, следует быть незави­симым и формально и фактически);

2. Независимость . В теории и практике аудита независи­мость — это объективность и честность суждений. Обществен­ное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости. Независимость необходима для обеспечения эффективности аудита. Аудитор обязан иметь воз­можность оценивать любую ситуацию, говорить правду и пред­лагать честные и объективные рекомендации, относительно того, что следует делать клиенту, не задумываясь о том, как это могло бы повлиять на его собственные интересы. Независимость ауди­та обеспечивается посредством:

• финансовой независимости — аудитор профессионально вы­
полняет свою работу с заранее оговоренной достойной опла­
той. Опыт эффективной аудиторской деятельности показы­
вает: не следует попадать в финансовую зависимость от
клиента, поскольку это снижает качество предоставляемых
услуг, их объективность и профессионализм и отрицательно
влияет на рыночные позиции аудитора.

» административной независимости, т.е. независимости ауди­тора от административных решений клиента и неподчинен­ность последнему.

• политической независимости, невозможности влиять на ре­
шения аудитора, используя политическую власть, связи и
аналогичные способы воздействия.

В Российской Федерации требования независимости при осуществле­нии финансового аудита определены Указом Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

51

• эмоциональной независимости -- предполагает сохранение отчужденности аудитора, независимо от его чувств к пред­ставителям организации-клиента.

В целях обеспечения дополнительных гарантий независимо­сти аудиторских фирм при осуществлении ими аудиторской дея­тельности постановлением Правительства РФ «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской дея­тельности в Российской Федерации» от 6 мая 1994г. №482 установлено, что аудиторские фирмы осуществляют свою дея­тельность при условии, если в их уставном капитале доля, при­надлежащая аттестованным аудиторам и (или) получившим ли­цензии аудиторским фирмам, составляет не менее 51%.

3. Профессионализм — это обязательность владения необ­ходимым объемом знаний и навыков, позволяющих аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные

услуги.

Аудитор должен обладать навыками для работы по общению с людьми и обмену опытом, выявлению и решению проблем, связанных с оцениваемой деятельностью, нахождению нужной информации, осуществлению анализа и синтеза, планированию изменений, разработке предложений по совершенствованию ра­боты, преодолению сопротивления изменениям, помощи в пере­даче более совершенных методов. Аудиторская организация должна привлекать подготовленных, профессионально компе­тентных специалистов и контролировать качество их работы для обеспечения квалифицированного проведения аудита. Аудитор­ская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полно­мочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществ­ление аудиторской деятельноети^Л

Сформулируем основные правила поведения аудитора. 1. Изначально аудитор должен быть настроен на положи­тельный результат аудита. Каждый раз, приступая к работе, аудитор должен исходить из предположения, что объект его об­следования организован и функционирует в соответствии с предъявляемыми к нему требованиями. Это подобно презумпции

52

невиновности, под которой в правовой практике понимается признание факта юридической достоверности, пока не будет до­казано обратное. Другими словами, исходная психологическая установка аудитора на каждый аудит должна быть позитивной, а не негативной. Такой подход к аудиту коренным образом отли­чает его от порочной практики различного рода проверок, столь широко распространенные в командно-административной эко­номике и которые обычно априори рассматривали лиц, связан­ных с объектом проверки, как виновников установленных нару­шений.

  1. Всем своим поведением аудитор должен демонстрировать
    сотрудникам аудитируемого подразделения, что свою главную
    задачу он видит в сборе убедительных доказательств и в пред­
    ставлении объективного заключения о состоянии аудитируемо-
    го объекта, а нее обнаружении несоответствий.
    Такая позиция
    способствует повышению доверия к работе аудитора со стороны
    персонала аудитируемого подразделения и обеспечивает боль­
    шую открытость при представлении ему информации о состоя­
    нии аудитируемого объекта.

  2. Аудитор должен уметь убедить сотрудников аудитируе­
    мого подразделения, что проведение аудита выгодно для под­
    разделения. Исходя из этого аудитор должен доказывать, что
    устранение причин каждого обнаруженного в ходе аудита несо­
    ответствия будет способствовать улучшению деятельности ауди­
    тируемого подразделения. Чем успешнее будет решаться эта за­
    дача аудитора, тем эффективнее станет его взаимодействие с
    сотрудниками аудитируемого подразделения.

  3. Предмет аудита деятельность, а не осуществляющие
    ее сотрудники. Аудитор ищет факты, а не несоответствия и их
    виновников; анализирует и оценивает факты, а не личные досто­
    инства и недостатки сотрудников. В соответствии с этим аудитор
    не должен вступать в обсуждение поведения тех или иных пер­
    сон и в определение степени их виновности в обнаруженных не­
    соответствиях.

  4. Аудитор должен уметь слушать. И в самом деле — это
    одно из важнейших его умений. Восточная мудрость гласит:
    «Истина лежит не в устах говорящего, а в ушах слушающего».

53

Внимательно слушая собеседника, аудитор не только получает нужную ему информацию, но и внушает собеседнику доверие, располагая его к себе. В этом случае аудитор как бы «раскрыва­ет» собеседника и получает наиболее важные сведения.

Умение слушать включает в себя и способность фильтровать полученную информацию, беречь свой мозг от его перегрузки избыточной информацией.

Вместе с тем, передавая информацию аудитируемым сотруд­никам, аудитор должен иметь в виду, что среди них могут быть и люди, не умеющие слушать.

6. В ходе общения аудитору следует полностью концентри­
роваться на высказываниях собеседника. Длительные или особо
важные высказывания собеседника целесообразно подытоживать
— чтобы быть уверенным в правильности понимания. Это по­
зволит избежать недоразумений, связанных с неправильным по­
ниманием собеседника, и продемонстрировать ему, что сказан­
ное нм вызывает интерес у аудитора. Аудитор должен выражать
поддержку собеседнику как на словах (используя, например, по­
ощрительные выражения типа: «Да, я вас понимаю»), так и язы­
ком мимики и жестов.

Аудитору не следует бояться молчания собеседника. Целесо­образно дать собеседнику время подумать и использовать воз­никшую паузу, чтобы передать собеседнику заинтересованность в его информации и потребность узнать больше.

  1. Аудитор должен направлять беседу (опрос) в нужное рус­
    ло по заранее обдуманному плану. Он не должен допускать си­
    туации, способной сбить его с толку. Для этого беседу следует
    вести конкретно, не отвлекаясь на посторонние темы, не допус­
    кать общих фраз. Время от времени целесообразно делать корот­
    кие перерывы, в ходе которых можно расслабиться, поговорить о
    не относящихся к делу вещах.

  2. При общении с сотрудниками аудитируемого подразделе­
    ния аудитор не должен допускать никаких эмоциональных
    «всплесков». В любых ситуациях следует сохранять спокойствие
    и деловой тон, не поддаваясь эмоциям. Надо терпеть отговорки
    или запальчивость собеседника. И тем более следует избегать
    агрессивности со своей стороны.

54

Нельзя позволять себе пренебрежительных жестов, даже в минуты крайнего раздражения (ничто так отрицательно не влия­ет на атмосферу беседы, как пренебрежение к аргументам собе­седника).

Нельзя вступать в открытый и грубый спор с собеседником, даже если он явно не прав и продолжает настаивать на своей точке зрения: психологи свидетельствуют, что эмоциональный спор никого не убеждает, а лишь вызывает раздражение споря­щих и заводит их общение в тупик.

9. Аудитору не следует акцентировать внимание сотрудни­
ков аудитируемого подразделения только на негативных поло­
жениях, обнаруженных в ходе аудита. Целесообразно отмечать
и позитивные моменты, чтобы не лишать проверяемых побуди­
тельных мотивов к улучшению работы.

  1. При оценке значимости обнаруженных несоответствий
    аудитор должен прислушиваться к мнению профессионалов.
    Главное — обнаружение несоответствия, а не определение его
    значимости. В сомнительном же случае обнаруженное несоот­
    ветствие следует отметить без определения его значимости.

  2. Общаясь с аудитируемым персоналом аудитор должен
    создавать атмосферу доброжелательности и сотрудничества.
    Никогда не следует демонстрировать свою независимость по от­
    ношению к персоналу, что может стать причиной отчуждения и
    недоброжелательности. Наоборот, необходимо всячески способ­
    ствовать возникновению и углублению общих профессиональ­
    ных интересов между собой и персоналом. Целесообразно мыс­
    ленно ставить себя на место аудитируемого и помнить о том, что
    никто не любит находится в этой роли.

  3. Аудитор не должен предумышленно демонстрировать
    свою компетентность или экзаменовать (проверять грамот­
    ность) собеседника. Недопустимо давать высказываниям собе­
    седника оценки типа: «Ведь это явная глупость» или делать та­
    кие категорические заявления: «Это же всем известно», «Нет,
    дело обстоит совсем иначе».

Подобная манера поведения способна «подавить» собеседни­ка и сделать его «замкнутым» для «добывания» аудитором необ­ходимой информации. Предпочтительна более мягкая реакция

55




аудитора на ошибочные суждения собеседника типа: «Полагаю, что ваше понимание проблемы не совсем правильно» или «Да­вайте посмотрим на проблему следующим образом».

Зачастую аудитору трудно избежать поучающего (менторско­го) тона и играть лишь роль собирателя фактов. В деятельности аудитора важнее не поучать, а констатировать упущения собе­седника и наводить его на поиск правильных решений. Произ­водственник не терпит менторского тона, ему не нравится, когда беседа ведется по принципу «взрослый — ребенок».

Аудитор не должен говорить слишком много (не более 20% всего времени беседы), поскольку во время своей речи аудитор не получает никакой информации.

13. Аудитор должен побуждать своих собеседников к поиску
правильных решений. Это достигается путем разъяснения допу­
щенных ошибок. Побуждая собеседников к поиску правильных
решений, аудитор не только повышает свой авторитет в их гла­
зах, но и подтверждает тезис: аудит выгоден аудитируемому
подразделению. Если аудитору не удается избежать спора, ему
следует сохранять выдержку и продемонстрировать профес сио-
нальные знания и убежденность.

  1. Аудитор дояжен признавать и одобрять все, заслужи­
    вающее доверия. Подозрительность, сомнения не должны брать
    верх над объективностью оценок аудитора. Во всех случаях, когда
    аудитором установлена эффективность неформальных процедур,
    они должны быть одобрены и рекомендованы для надлежащего
    документирования. Целесообразно, чтобы положительная оценка
    аудитора была сделана публично, например, на заключительном
    совещании. Аудитор не должен бояться хвалить.

  2. Аудитору следует избегать резкого тона замечании и оце­
    нок. Предпочтительны замечания типа: «Мы внимательно изучили
    все представленные вами документы по проектированию, но не
    нашли в них документа, отражающего критерии оценки качества
    проекта. Просим включить эти критерии в Руководство по качест­
    ву». Следует избегать формулировок, осложняющих беседу. Вме­
    сто «Я считаю...» целесообразно спросить: «Вы не находите,
    что...»; вместо «Сейчас я вам, наконец, докажу...» лучше сказать
    «Сейчас вы сможете убедиться в том, что...».

56

16. Аудитор должен быть готов к различным уловкам персо­
нала аудитируемого подразделения, ведущим к потере времени и
отвлечению от решения стоящих перед аудитором задач. Это
может выражаться в попытках вовлечь аудитора в разговоры на
отвлеченные темы, заставить аудитора ждать прихода сотрудни­
ков для беседы или предъявления необходимых документов,
приукрасить состояние дел перед началом аудита и др.

В случае явной затяжки времени аудитору следует поставить в известность руководителя аудитируемого подразделения о продлении срока аудита. В случае сокрытия запрашиваемых до­кументов аудитор, не теряя времени, должен перейти к рассмот­рению других документов. При попытке приукрасить состояние дел аудитору следует установить их фактические состояние с помощью соответствующих вопросов и обратить на это внима­ние сотрудников аудитируемого подразделения.

17. При открытом сопротивлении или личной враждебности
по отношению к аудитору со стороны сотрудников аудитируе­
мого подразделения аудитор должен об этом проинформиро­
вать главного аудитора или руководителя службы качества.

Получив такую информацию, главный аудитор должен при­нять меры, чтобы аудит был завершен, хотя и другим аудитором.

Для оценки или самооценки способностей аудитора с точки зрения этических особенностей его работы могут быть использо­ваны данные табл. 4.

Аудиторы сталкиваются с множеством меняющихся обстоя­тельств, поэтому они должны уметь распознавать общие тенден­ции и обычные причины проблем, иметь хороший шанс найти правильное решение; уметь подходить к новым проблемам и возможностям, постоянно следить за литературой по проблемам оцениваемой деятельности, включая разработки в университетах и научных институтах, иметь широкий взгляд на исследуемые проблемы в их взаимосвязи с проблемой общеорганизационной эффективности. В финансовой сфере «предполагается, что бла­горазумный практик (аудитор) знает теорию и практику аудита, имеет определенный уровень подготовки, опыта и квалифика­ции, необходимых независимому аудитору, может распознать нарушения установленных норм и информирован о последних исследованиях, касающихся выявления этих нарушений.

57

Таблица 4.

Основные черты характера и практические умения, необходимые аудитору1

Требования к спо­собностям аудитора

Черты характера аудитора

Практические умения

Способность слушать собеседника

Внимательность Сосредоточенность Терпеливость

Умение показать собеседнику, что его информация полезна и вызывает интерес. Умение не отвлекаться на по­сторонние темы

Способность направ­лять беседу в нужное русло

Методичность

Умение методически правиль­но строить беседу. Умение предотвращать ситуа­ции, способные «сбить с толку». Умение вести беседу конкрет­но, не допуская общих фраз. Умение побуждать собеседника к верному пониманию предме­та беседы

Способность избегать полемики

Выдержанность (уравновешенность) Собранность

Умение сохранять самооблада­ние (самоконтроль). Умение перевести обсуждение на более спокойный лад {быст­ро переключаться с одной темы на другую). Умение сохранять деловой тон, не поддаваться эмоциям. Умение предупреждать попыт­ки собеседника перейти от рас­смотрения предмета аудита к личностным характеристикам работников аудитируемого п одра! деления

Способность созда­вать атмосферу доб­рожелательства и со­трудничества

Доброжелательность Контактность Уважительность к собеседнику Тактичность

Умение внушать к себе дове­рие. Умение демонстрировать ува­жительное отношение к ауди-тируемому персоналу вне зави­симости от состояния работ в подразделении Умение избегать менторского тона и разговора по принципу «взрослый - ребенок».

См. Менеджмент качества и обеспечение качества продукции на осно­ве международных стандартов ИСО — СПб.: Изд-во СПб картфабрики ВСЕГЕИ, 1999,с.20б-207

58


Продолжение табл. 4

Требования к спо­собностям аудитора

Черты характера аудитора

Практические умения







Умение аккуратно обращаться с документами аудитируемого подразделения

Способность к анали­зу

Логическое мышле­ние

Умение системно расчленять объект обследования на со­ставные части и определять их взаимосвязь

Способность к объек­тив ным оценкам

Логическое мышле­ние Непредвзятость Нонконформизм

Умение делать выводы на ос­новавши высказанных сужде­ний и рассматриваемых собы­тий (явлений, документов). Умение беспристрастно оцени­вать фактические свидетельства. Умение противостоять мнению большинства при уверенности в своей правоте

Способность к пози­тивному настрою на аудит

Непредубежденность

Умение действовать не в ущерб репутации и интересов аудити­руемого подразделения. Умение акцентировать внима­ние не только на негативных, но и на позитивных результа­тах аудита

Способность действо­вать методами, вызы­вающими доверие со стороны аудитируе-мого подразделения

Бескомпромиссность Сила воли

Умение противостоять давле­нию со стороны руководителя службы аудита и аудитируемо­го подразделения с целью вне­сения в его заключение изме­не г гни, не основанных на объективных доказательствах

Способность отвечать за свою работу

Принципиальность Ответствен пое отно­шение к своей работе

Готовность соблюдать правила, составляющие кодекс мораль­ного поведения аудитора

Способность поддер­живать привлекатель­ный внешний вид и тактичное поведение с аудитируемым пер­соналом

Опрятность Отсутствие позерства Скупость жестов Тактичность

Умение вести себя в соответст­вии с этическими нормами по­ведения в коллективе

Профессионализм требует, чтобы аудитор «... быстро реаги­ровал на неожиданные события и осваивался в незнакомых усло­виях, проводил исследования до тех пор, пока у него не останет­ся сомнений в существовании (или отсутствии) значительных

59

нарушений, предусмотрительно инструктировал своих помощ­ников и проверял их работу»1.

Значительную роль в регулировании аудиторской деятельно­сти играют профессиональные аудиторские организации — Ас­социация бухгалтеров и аудиторов «Содружество», Институт профессиональных аудиторов (ИПАР), Союз профессиональных аудиторских организаций (СПАО), Российская коллегия аудито­ров (РКА), Национальная федерация консультантов и аудиторов (НФКА), Центральная аттестационно-лицензионная аудиторская комиссия (ЦАЛАК) Минфина России, Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации и др.

Эти объединения выступают инициаторами формирования и принятия в практику аудиторских стандартов, следование кото­рым обязанность членов этих организаций. Членство в этих ас­социациях ограничено и именно оно (в отличие от практики ли­цензирования финансового аудита в России) в странах с развитым аудиторским делом дает право занятия аудиторской деятельностью.

Таким образом, сущностью аудита является независимость суждения по отношению к объекту проверки специалиста-профессионала в области предмета проверки. Независимость и научный подход (означающий профессионализм) к работе ос­новные средства обеспечения достоверности информации, пре­доставляемой аудитором.

1.3. КЛАССИФИКАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Виды аудита

Аудиторы могут оказывать организации различные виды ус­луг, не обязательно связанные с составлением официального ау­диторского заключения. В теории их часто объединяют в систе­мы в зависимости от цели, поставленной клиентом, и называют видами аудита.

По отношению к пользователям информации выделяют внешний и внутренний аудит. Отличительные черты внутрен­него и внешнего аудита показаны в таблице 5.1 1.

Таблица 5, Отличительные черты внутреннего и внешнего аудита

Элемент

Внутренний аудит

Внешний аудит

Объект

Определяется руководством

Определяется договором

Квалифи­кация пер­сонала

Определяется администра­цией. Независимость о гр а-ничена

Предъявляются жесткие требо­вания со стороны профессио­нальных организаций. Большая независимость

Методы

Имеется большое сходство в используемых методах. Разли­чия существуют в степени детализации проверок и в необхо­димой точности получаемых данных

Цели

Определяются руково­дством либо явным образом, либо вытекают из планов

1 1роистекают из законополо­жений документов судебных инстанций, а также из внешних потребностей

Отчетность

Перед руководством

Перед третьими лицами

Цель внешнего аудита — предоставление гарантии достовер­ности отчетности (чаще всего — бухгалтерской).

60

Цит. по: Робертсон Дж. Аудит. / Пер, с англ. М., 1993. С. 17-18.

1 Основы аудита, под ред. проф. Соколова Я.В., М.: Бухгалтерский учет 2000, гл. 7.

61

Наиболее яркий пример внешнего аудита — финансовый ау­дит — нацелен на определение степени достоверности финансо­вой отчетности для ее внешних пользователей и имеет следую­щее определение: «Аудит - - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользова­телей финансовых отчетов».

Внутренний аудит (аудит первой стороной) — важный инст­румент оценки эффективности системы менеджмента, сущест­вующей в организации — проверка соответствия функциониро­вания системы ее описанию в документации. Он проводится сотрудниками предприятия или от его имени. Аудит осуществ­ляют сотрудники, не несущие прямой или косвенной ответст­венности за работу проверяемых подразделений.

Организация должна проводить внутренние аудиты (провер­ки) через запланированные интервалы для установления, что система менеджмента:

Программа аудитов должна планироваться с учетом статуса и важности процессов и участков, подлежащих аудиту, а также ре­зультатов предыдущих аудитов. Критерии, область применения, частота и методы аудитов должны быть определены. Выбор ау­диторов и проведение аудитов должны обеспечить объектив­ность и беспристрастность процесса аудита. Аудиторы не долж­ны проверять свою собственную работу.

Руководство, ответственное за проверяемьте области деятель­ности, должно обеспечить, чтобы действия предпринимались без излишней отсрочки для устранения обнаруженных несоответст­вий и вызвавших их причин. Последующие действия должны включать верификацию предпринятых мер и отчет о результатах верификации.

Вопросы внутреннего аудита в России определены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и использова-

Робертсш Дж. Аудит. Пер. с англ. М, 1993. с.5.

62

ние работы внутреннего аудита» (одобренном Комиссией по ауди­торской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. прото­кол №3). В нем дается следующее определение: «Внутренний аудит — это организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внут­ренними документами система контроля над соблюдением ус­тановленного порядка ведения бухгалтерского учета и надеж­ности функционирования системы внутреннего контроля».

Основные объекты внутреннего аудита — решение отдель­ных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита различаются в зависимости от особенностей экономиче­ского субъекта и требований его руководства и (или) собствен­ников. Внутренний аудит — один из способов контроля за эф­фективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта — может быть и независимым, т.е. подчиняться не ис­полнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Проведение внутреннего аудита имеет для руководства и соб­ственников экономического субъекта информационное и кон­сультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполне­нию обязанностей его руководства. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях, поскольку высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельно­сти организации и низших управленческих структур. Внутрен­ний аудит дает информацию об этой деятельности и подтвер­ждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство пред­приятия может оперативно и своевременно осуществлять необ­ходимые изменения внутри предприятия.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта.

Внутренние аудиторы -- это сотрудники в штате предпри­ятия и подчиненные его руководству. : Квалифицированный внутренний аудитор должен:

• иметь углубленные знания о своей организации и бизнесе; « знать содержание нормативных документов, действующих в

данный период, а также области и порядок их применения;

63




Круг и объем задач аудиторской проверки значительно варь­ируется в зависимости от статуса внутренних аудиторов. Группа внутреннего аудита может состоять из одного-двух человек, у которых большая часть времени уходит на проверки бухгалтер­ской отчетности на достоверность и соответствие. При развитой организационной структуре, когда на предприятии создается специализированное управление внутреннего аудита, укомплек­тованное высококвалифицированными специалистами различно­го профиля (экономисты, юристы, психологи, финансисты, бух­галтеры). В этом случае внутренний аудит решает кроме стандартного перечня задач сложноструктурированные про­блемные вопросы управления. Объемы внутреннего аудита в мировой управленческой практике за последние годы значитель­но возросли. Считается, что внутренние специалисты предпоч­тительнее для решения проблем, требующих глубокого знания сложной системы внутренних взаимоотношений и связей в орга­низации. В крупных организациях широкое распространение по­лучило формирование внутренних служб аудита. Причины ди­намичного развития внутреннего аудита:

• признание эффективности аудиторского подхода, его техни­ческих и методологических преимуществ при совершенство-

64

вании выполнения деятельности, осуществлении усилий по росту его эффективности;

Приведем пример морального кодекса внутреннего ауди­тора1.

«Принимая на себя обязательства внутреннего аудитора, под­тверждаю готовность соблюдать следующие этические правила и нормы поведения:

1 На основе рекомендаций ИСО 10011-2 предприятие разрабатывает ин­струкции для внутреннею аудитора и внутреннего Главного аудитора, в ко­торых устанавливает их обязанности, права и ответственность.

65
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   23


Ниже рассмотрены атрибуты современной организации
Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации