Пашкина И.Н. и др. Работа с дебиторской задолженностью - файл n2.rtf

приобрести
Пашкина И.Н. и др. Работа с дебиторской задолженностью
скачать (25050 kb.)
Доступные файлы (2):
n1.pdf25390kb.05.12.2011 16:15скачать
n2.rtf1857kb.05.12.2011 16:00скачать

n2.rtf

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10

УДК [657.2:657.432](076.5) ББК 65.052.231.25я81 П22

Публикуется с разрешения правообладателя — литературного агентства «Научная книга»

Пашкина, Ирина Николаевна.

П22 Работа с дебиторской задолженностью : практ. посо­

бие / И.Н. Пашкина, О.И. Соснаускене, О.В. Фадеева. — М. : Издательство «Омега-Л», 2009. — 157 с. : табл. — (В помощь бухгалтеру и руководителю).

ISBN 978-5-370-01319-5

  1. Соснаускене, Ольга Ивановна

  2. Фадеева, Ольга Владимировна

Агентство CIP РГБ

Навыки работы с дебиторской задолженностью необходи­мы каждой организации (предприятию, компании) на любом рынке, поскольку практически всегда существует риск столк­нуться с недобросовестным клиентом. Умение грамотно пре­дотвратить риск появления просроченной задолженности, а также взыскать долги путем переговоров, без обращения в суд, дает возможность обеспечить организации стабильное и уве­ренное развитие. При наличии в организации политики рабо­ты с клиентами, регламента управления дебиторской задол­женностью и грамотных менеджеров сама вероятность невозврата долгов значительно снижается, а с должниками сохраняются лояльные отношения.

ISBN 978-5-370-01319-5

9785370013195

Пособие рассчитано на главных бухгалтеров организаций, аудиторов, работников налоговых и финансовых служб, сту­дентов и преподавателей экономических вузов и колледжей.

УДК [657.2:657.4321(076.5) ББК 65.052.231.25я81

© Пашкина И.Н.,2009 © Соснаускене О.И., 2009 © Фадеева О.В., 2009 © Оформление. ООО «Издательство 9/ojj/u uiji^j «Омега-Л», 2009

Содержание


Методы воздействия на должников. Основные способы возврата долга: финансовые, юридические, силовые. Возможности и недостатки каждого способа ' 116

  1. Особенности использования юридических способов взыскания задолженности. Варианты взыскания задолженности через суд. Специфика взаимодействия с правоохранительными органами по вопросам возврата долгов 135

156

  1. Участие представителей финансовых и экономических служб организации в процессе учета и возврата просроченной дебиторской задолженности 149

Список нормативных акто

вСУЩНОСТЬ И ПОНЯТИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

В условиях современной рыночной экономики субъекты фи­нансово-хозяйственной деятельности неизбежно сталкиваются с проблемой возникновения и взыскания дебиторской задолжен­ности.

Дебиторская задолженность (от лат. debitum — «долг, обязан­ность») представляет собой совокупность долгов, которые обра­зовались в результате продажи товаров (работ, услуг) с отсроч­кой оплаты и подлежат возврату компании от контрагентов.

В принципе все существующие обязательственные правоот­ношения содержат долю риска возникновения сомнительных долгов. Однако данный риск оправдывается следующими несом­ненными преимуществами. Кредитор, предоставляя отсрочку платежей, стремится к расширению рынка сбыта своей продук­ции, а для должника приобретение товаров и услуг в кредит дает возможность использования дополнительных (как правило, бес­платных) оборотных средств. Дебиторская задолженность может Использоваться при расчетах между взаимозависимыми (аффи­лированными) юридическими лицами в целях отсрочки налого­вых платежей. Таким образом, осуществление предприниматель­ской деятельности ее субъектами предполагает, что в процессе оведения хозяйственных операций организации (предприятия, мпании) не только возвращают вложенные средства, но и по­учают доходы.

Недобросовестность контрагентов при исполнении принятых ми на себя обязательств приводит к формированию у организа- ии просроченной дебиторской задолженности. При этом со- тавляющие такую задолженность средства извлекаются из хо- яйственного оборота организации, что сказывается на ее инансовом здоровье.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех мыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской за- додженности, во-вторых, как часть продукции, проданной поку­пателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элемен­тов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал организации слагается из следующих со­ставляющих:

    1. денежные средства;

    2. дебиторская задолженность;

    3. материально-производственные запасы;

    4. незавершенное производство;

    5. расходы будущих периодов.

Таким образом, дебиторскую задолженность можно считать компонентом оборотного капитала организации.

Особенности деятельности организации, ассортимент реализу­емых ею товаров и услуг также влияют на объем принадлежащей ей дебиторской задолженности. Практически нереально занимать­ся бизнесом и не быть в долгу, так же как и никого не кредитовать. В случае наличия широкого крута контрагентов постоянные про­срочки оплаты счетов и невозвращение части задолженности ста­новятся неотъемлемой частью жизнедеятельности компании. Дан­ная задолженность планируется и закладывается как часть ее накладных расходов. При этом, несмотря на большое число деби­торов, размеры задолженности остаются постоянными и прием­лемыми для компании. В худшей ситуации оказываются органи­зации, работающие с относительно небольшим числом контрагентов либо осуществляющие разовые поставки. Поэтому при вступлении в те или иные правоотношения важно оценить материальное положение, платежеспособность контрагента и при­близительную стоимость принадлежащего ему имущества.

Дебиторскую задолженность организаций с повышенным рис­ком можно считать высоколиквидным активом. Увеличение объе­ма дебиторской задолженности неизбежно приводит к росту зат­рат на обслуживание заемного капитала, повышает издержки, что влечет снижение фактической выручки, рентабельности и лик­видности оборотных средств. Все эти факторы отрицательно ска­зываются на финансовой устойчивости организации. Существен­ное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может стать причиной такого положения, когда необходимость отвлечения значительных финансовых средств из оборота не позволит организации гасить вовремя задолженность уже перед своими кредиторами. В данном случае применяется термин «тех­ническое банкротство». Управление дебиторской задолженнос­тью, как часть общей политики компании в области управления оборотными средствами, заключается в регулировании задолжен­ности по ее количественным (объем, доля) и качественным (сро­ки, возможность взыскания) показателям.

Для оптимизации деятельности организации, связанной с на­личием взаимных обязательств с контрагентами, необходимо построение целостной, эффективной и работоспособной систе­мы возврата дебиторской задолженности.

В данной главе будут рассмотрены общие вопросы дебиторс­кой задолженности, ее разновидности с точки зрения гражданс­кого и налогового права, бухгалтерского учета, процесс ее фор­мирования, а также наиболее распространенные способы управления долгами организации.

1.1. Дебиторская задолженность и ее виды

|| Дебиторская задолженность одного субъекта предпринима­тельской деятельности перед другим представляет собой, по сути, право этого другого (кредитора) потребовать от первого (долж­ника) совершить определенное действие — выполнить встречное обязательство. Следовательно, дебиторская задолженность в гражданском праве определяется как имущественное право. Щ Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федера­ции (ГК РФ) имущественное право как разновидность имуще­ства относится к категории объектов гражданских прав. При этом различают вещные права участников гражданских правоотноше­ний по цоводу владения, пользования и распоряжения имуще­ством и обязательственные права требования, вытекающие из Договорных и внедоговорных отношений. Например, доли в об­ществах с ограниченной ответственностью или паи в кооперати­вах относятся к категории вещных имущественных прав. Иму­щественные права учредителей таких организаций Подтверждаются их вкладами в уставный капитал.

Однако сравнивать в полном смысле права требования и иму­щество как товар было бы некорректно. Под товаром понимает­ся овеществленный предмет материального мира. Таким образом, Совершить с дебиторской задолженностью сделку купли-прода­жи в гражданско-правовом смысле невозможно. Однако передать право требования долга можно путем заключения договора ус­тупки права требования долга (цессии) либо по договору перево­да долга.

Таким образом, договор купли-продажи дебиторской задол­женности не противоречит гражданско-правовым требованиям (ст. 386 ГК РФ в целом и параграфу 1 гл. 24 ГК РФ) и признается договором цессии. Это подтверждает и постановление Президи­ума ВАС РФ от 29.12.1998 г. № 1676/98. Следовательно, договор купли-продажи может служить основанием передачи прав (тре­бований).

В хозяйственном обороте в основном встречаются обязатель­ственные права, для возникновения которых характерно нали­чие кредитора и должника. Под денежным требованием следует понимать право кредитора на получение от должника денежных средств. С позиции Конституционного суда РФ, изложенной в постановлении КС РФ от 28.10.1999 г. № 14-П «По делу о провер­ке конституционности статьи 2 Федерального закона "О внесе­нии изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»" в связи с жало­бой ОАО «Энергомашбанк»», имущественные права как вид объектов гражданских прав, перечисленных в ст. 128 ГК РФ, рав­нозначны правам требования.

Согласно ст. 6, 87 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» решения КС РФ обязательны для всех субъектов пра­ва. Однако вышеназванное постановление КС РФ от 28.10.1999 г. № 14-П вынесено по делу о проверке конституционности акта налогового законодательства, и, следовательно, оно подлежит применению только при толковании термина «имущественные права» для целей налогообложения.

Общие нормы налогового законодательства (ст. 38 НК РФ), тем не менее, не рассматривают права требования и не относят иму­щественные права (включая дебиторскую задолженность) к иму­ществу в целях налогообложения. Однако специальные нормы, содержащиеся в части II НК РФ, которые являются приоритет­ными по отношению к общим, могут относить дебиторскую за­долженность к имуществу в целях налогообложения. Примером такой специальной нормы является п. 1 ст. 158 НК РФ, устанав­ливающий порядок определения налоговой базы по НДС при ре- адизации предприятия в целом как имущественного комплекса отдельно по каждому виду активов предприятия.

Статья 132 ГК РФ содержит понятие предприятия как имуще­ственного комплекса, включающее в себя в том числе права тре­бования. Следовательно, при применении п. 3 ст. 158 НК РФ не­обходимо рассматривать дебиторскую задолженность как имущество предприятия. В пользу такого толкования свидетель­ствуют использование балансовой стоимости дебиторской задол­женности при расчете поправочного коэффициента для целей налогообложения (п. 2 ст. 158 НК РФ) и выделение суммы деби­торской задолженности отдельной позицией при составлении сводного счета-фактуры (п. 4 ст. 158 НК РФ).

Пункт 2 ст. 38 НК РФ определяет, что под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключе­нием имущественных прав), относящихся к имуществу в соот­ветствии с ГК РФ. Таким образом, ло общей норме ст. 38 НК РФ имущественные права (права требования, дебиторская задолжен­ность) не относятся к имуществу, если иное не следует из специ­альных норм НК РФ (в частности, ст. 158 НК РФ).

; Кроме перечисленных норм, дебиторская задолженность рас­сматривается как имущество исходя из ст. 146 НК РФ, согласно которой объектом обложения НДС является реализация товаров, т.е. любого имущества в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ. ||;| В соответствии с международными и российскими стандарта­ми бухгалтерского учета дебиторская задолженность определяет­ся следующим образом: это суммы денежных средств, причита­ющиеся компании от покупателей ее продукции. Возникновение дебиторской задолженности связано с тем, что товар или услуга проданы, а денежные средства как встречное удовлетворение за них не получены. Как правило, факт поставки товара (предо­ставление услуг), особенно по длящимся договорам, не всегда Совпадает по времени с поступлением денежных средств. Под­тверждением задолженности служит подпись дебитора на това­росопроводительном документе. Дебиторская задолженность как |актив баланса предприятия вызывает изменение состава оборот­ных активов: стоимость реализованных активов переходит в де­биторскую задолженность. Поскольку стоимость затраченных и реализованных активов, как правило, меньше цены реализации ^стоимости дебиторской задолженности), в пассиве бухгалтерс­кого баланса возникают налоговые обязательства и прибыль.

Наибольший удельный вес в структуре актива баланса состав­ляет дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате текущей деятельности организации по реализации товаров, ра­бот, услуг. Сырье, материалы, основные средства компании че­рез амортизацию переносят свою стоимость на вновь, создавае­мую продукцию. В свою очередь, реализуя продукцию, компания возвращает дебиторскую задолженность. В дальнейшем при ее оплате активы принимают форму денежных средств.

Дебиторская задолженность как элемент оборотного капита­ла может обладать различной степенью ликвидности и риска. При продаже организацией своей продукции в кредит прибыль воз­никает в момент реализации продукции, однако до момента ее фактической оплаты у кредитора не образуется реального при­тока денежных средств. За счет возникновения дебиторской за­долженности увеличивается чистый оборотный капитал компа­нии и появляется прибыль от продаж. Если дебиторы оплачивают свою задолженность, то происходит увеличение денежных средств на сумму уменьшения дебиторской задолженности, од­нако прибыль компании не увеличится. Следовательно, в бухгал­терском учете момент возникновения дебиторской задолженно­сти связан с моментом появления прибыли от продаж.

Принципы учета дебиторской задолженности так или иначе затрагиваются практически во всех международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), наиболее детально — в МСФО 11, 18, 32, 39 и т. д. Согласно российским стандартам бухгалтерс­кого учета и отчетности и международным стандартам дебиторс­кая задолженность, как и ссуды, выделяется в отдельный класс финансовых активов и определяется как непроизводные финан­совые активы с фиксированными или определяемыми платежа­ми, которые не котируются на активном рынке (согласно пара­графу 9 МСФО 39). Исключением из данного определения являются активы, которые предназначены для продажи, или то­вары (для торговых компаний), которые запланированы к выбы­тию в ближайшем будущем.

Следовательно, если финансовые активы котируются на рын­ке, то по МСФО 39 они не могут быть классифицированы как ссу­да или дебиторская задолженность.

Авансы выданные, переплата по налогам как в российской от­четности, так и в отчетности по МСФО, раскрываются обычно в

разделе «Дебиторская задолженность». Однако если следовать определению дебиторской задолженности, приведенному в МСФО 39, то перечисленные статьи не являются дебиторской задолженностью. Данные статьи относятся, по сути, ко времен­но (до момента совершения хозяйственной операции) учтенным на балансе расходам. Указанные расходы классифицируются как расходы, оплаченные авансом. Если авансы выданные, перепла­та по налогам имеют значительную величину и существенны с точки зрения отчетности в целом, то они в обязательном порядке поМежат раскрытию непосредственно в балансе предприятия. В противном случае такие статьи показываются в балансе наряду с торговой и прочейдебиторской задолженностью, а отдельно рас­крываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

' Информация о дебиторской задолженности предприятия в бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется по двум статьям:

. 1) дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются брлее чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность) ;

2) дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются в Течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная деби­торская задолженность).

В применяемой в Российской Федерации форме бухгалтерс­кого баланса, разработанной Минфином России, содержится женственная расшифр0вка дебиторской задолженности — по асчетам с покупателями и заказчиками. В случае если те или ше расшифровки по расчетам признаны организацией суще- генными и могут оказать влияние на экономические решения Заинтересованных пользователей, эти показатели также подле­жат включению в формы бухгалтерской отчетности.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хо- Цйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфи- на РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности Организаций и инструкции по его применению») по строкам бух- vrepcKoro баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной Јты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожи- 1ются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» должна быть

отражена вся дебиторская задолженность (долгосрочная и крат- Ж

I 1

косрочная) независимо от контрагентов, по расчетам с которы­ми она возникла.

План счетов в соответствии с требованиями МСФО разраба­тывается компанией самостоятельно с учетом возможности веде­ния бухгалтерского учета по приемлемым для компании интерпре­тациям и стандартам МСФО. Так, согласно МСФО дебиторская задолженность может быть классифицирована по краткосрочным (оборотным) активам, которые отвечают одному из следующих требований:

  1. актив предполагается реализовать или он предназначен для потребления при обычных условиях операционного цикла орга­низации;

  2. актив предназначен для продажи или его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после отчетной даты;

  3. актив представляет собой денежные средства или их экви­валенты, не имеющие ограничений на использование.

К долгосрочным (или внеоборотным) активам относят все про­чие активы, которые не подпадают под определение краткосроч­ных. ■

В справке к балансу о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, отражается сальдо на начало и конец от­четного периода по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в части задолженности, списан­ной в отчетном или в предыдущих отчетных периодах, с момента списания которой прошло не более 5 лет.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н) списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не являет­ся аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в слу­чае изменения имущественного положения должника. При этом следует учитывать, что величина списанной в убыток дебитор­ской задолженности требует корректировки в соответствии с ко­эффициентом инфляции.

1 Помимо бухгалтерского баланса, информация о дебиторской задолженности содержится и в других формах отчетности. Так, в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отражается непога­шенная дебиторская задолженность, списанная в связи с исте- рием срока исковой давности, а также в связи с уступкой пра-

)ебования долга третьему лицу (цессией). |Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по ко- |>ым срок исковой давности истек, списываются по каждому 1зательству на основании данных проведенной инвентариза­ций, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руко­водителя организации и относятся на финансовые результаты коммерческой организации (увеличение доходов некоммерчес­кий организации).

Л' Списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также иные долги, нереальные для взыска­ния в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн), подлежат вклю­чению в состав прочих расходов и отражаются в столбце «Убы­ток» по статье « Списание дебиторских и кредиторских задолжен­ностей, по которым истек срок исковой давности». Ц Сумма дебиторской задолженности, списанная цедентом в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99, должна включаться в состав про­чих расходов. Такая сумма включается в показатель, отражаемый n^строке «Прочие расходы» отчетности формы № 2. Списанная дебиторская задолженность подлежит отнесению на финансовые результаты компании. Согласно п. 11 Положения по бухгалтерс­кому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 сумма списанной " долженности относится к прочим расходам. Суммы безнадеж- : дебиторской задолженности, когда компания создает резерв сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покры- jjie за счет средств резерва, в целях налогообложения включа­тся в состав внереализационных расходов (ч. 2 ст. 265 НК РФЬ, .' Дополнительные сведения о величине и состоянии дебиторс­кий задолженности содержатся в приложении к бухгалтерскому б&\ансу.

% При анализе дебиторской задолженности, согласно стандар­там МСФО, могут возникнуть спорные вопросы. Для их разре­шения используются общие критерии признания активов, кото­рое должны присутствовать одновременно:

    1. существует вероятность того, что организация получит или Потеряет какие-либо будущие экономические выгоды;

    2. актив должен иметь стоимость, которая может быть надеж­но оценена.

Щ При этом компания самостоятельно оценивает степень веро­ятности поступления или выбытия активов.

Независимо от механизма ее возникновения дебиторская за­долженность как актив выражается в денежных единицах и дол­жна погашаться денежными средствами. Следовательно, дебитор­ская задолженность является монетарным активом. Однако стоимость денег во времени всегда изменяется под воздействи­ем таких факторов, как риск и ставка дисконта.

При предоставлении кредитором отсрочки платежа на дли­тельный (свыше 2—3 месяцев) срок или принятии решения о ре­структуризации задолженности дебиторская задолженность под­лежит переоценке с применением дисконтирования. Данный термин означает определение сегодняшней стоимости будущего потока денег, широко используемое в международной практике. Дисконтирование дебиторской задолженности производится для того, чтобы скомпенсировать обесценение денег с учетом ставки дисконтирования (которая включает безрисковую ставку доход­ности, надбавку за риск и инфляционную составляющую) и пе­риода погашения дебиторской задолженности.

Исчисленная таким способом стоимость просроченной деби­торской задолженности служит основой для определения ее ре­альной рыночной .стоимости в целях дальнейшей реализации. Рыночной стоимостью считается стоимость дебиторской задол­женности с учетом ее ликвидности и риска ее невозврата. При отсутствии единой методологии оценки стоимости дебиторской задолженности применяется, как правило, комбинированный метод с использованием трех подходов, внутри которых могут быть различные варианты расчетов:

Имущественный (затратный) подход предусматривает, что все активы организации (движимое и недвижимое имущество, фи­нансовые вложения, запасы, дебиторская задолженность) оцени­ваются по стоимости их создания на дату оценки. Таким обра­зом, стоимость дебиторской задолженности оценивается как затраты на создание аналогичной партии товара (работ, услуг) по действующим ценам.

В основе сравнительного (рыночного) подхода лежит анализ информации об аналогичных долговых инструментах вторично­го рынка с учетом текущих действий кредитора и должника.

Bi:

'Доходный подход является основным для оценки рыночной стоимости дебиторской задолженности и подразумевает, что сто­имость дебиторской задолженности непосредственно связана с текущей стоимостью всех будущих чистых доходов, которые она принесет при нормальном ходе финансовой деятельности. По каждой задолженности можно точно установить срок и реальную сумму ее погашения и затем привести сумму ожидаемых плате­жей к настоящему моменту времени. Исчисленная сумма буду­щих доходов служит ориентиром того, сколько готов заплатить за оцениваемую задолженность потенциальный инвестор.

Теперь рассмотрим существующую терминологию по видам дебиторской задолженности.

В зависимости от характера образования дебиторской задол­женности различают нормальную и неоправданную задолжен­ность. Под нормальной задолженностью предприятия понима­ется задолженность, связанная с нормальным ходом выполнения компанией своей производственной задачи, а также с действую­щими формами расчетов (задолженность по предъявленным пре­тензиям, задолженность подотчетных лиц, отгруженные товары, по которым не наступил срок оплаты). Неоправданной дебиторс­кой задолженностью именуется задолженность, которая возник­ла в результате нарушения расчетной и финансовой дисципли­ны, ослабления контроля компании над отпуском материальных ценностей.

1 В зависимости от срока различают текущую и долгосрочную дебиторскую задолженность. Текущая дебиторская задолжен­ность возникает в ходе нормального операционного цикла и под­лежит погашению после истечения 12 месяцев с даты подведе­ния баланса. Данная разновидность дебиторской задолженности Отражается в составе оборотных средств предприятия.

' Долгосрочная дебиторская задолженность, напротив, не воз­никает в ходе нормального операционного цикла и будет пога­шена более чем через 12 месяцев с даты подведения баланса.

Задолженность за проданные товары либо оказанные услуги, Не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность в свою очёредь подразделяется на сомнительную (проблемную) и безнадежную.

Сомнительная дебиторская задолженность — та, в отноше­нии которой у кредитора имеется неуверенность в ее погашении должником (как правило, исходя из практики существующих между ними длительных отношений).

Безнадежная дебиторская задолженность есть разновидность текущей Дебиторской задолженности, в отношении которой у кредитора сложилась уверенность о невозврате ее должником. Рассмотрим указанную задолженность подробнее.

Во-первых, это долги, по которым истек срок исковой давнос­ти, установленный законом. Глава 12 ГК РФ устанавливает общие понятия и правила исчисления исковой давности. Согласно ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РФ и равен 3 годам. Начало срока исковой давности исчисляется со дня, когда лицо узнало или дол­жно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ), а истечение происходит в соответствующее число соответствую­щего месяца последнего года срока (п. 1 ст. 192 ГК РФ). При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности может быть прервано предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва срока исковой давности его течение начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

В длящихся правоотношениях, т.е. в случаях, когда обязатель­ство предусматривает исполнение его должником в виде пери­одических платежей либо частями, должник может совершить действия, свидетельствующие о признании части долга (перио­дического платежа). Такие действия не являются основанием для перерыва течения срока исковой давности по всему долгу. , Следовательно, при списании дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек, по длящимся догово­рам организация-кредитор обязана исключить возможность под­тверждения дебитором претензий либо подписания актов сверок в период течения срока исковой давности по определенным пе­риодам (частям) задолженности.

Во-вторых, это долги, по которым в соответствии с гражданс­ким законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения. Обязательство может быть пре­кращено в связи с невозможностью исполнения, если она вызва- )бстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает Щ ст. 416 ГК РФ). К подобным обстоятельствам относятся об- Ьятельства непреодолимой силы (форс-мажор), т.е. чрезвычай­но и непредотвратимые при существующих условиях. Не рас- атривается как объективная невозможность исполнения штельства отсутствие у должника необходимых денежных средств, поскольку данное обстоятельство не отвечает признакам чрезвычайности и непредотвратимости.

Ж Обязательство прекращается также в связи со смертью долж­ника (ст. 418 ГК РФ), если исполнение не может быть произведе­на без личного участия должника либо обязательство иным об- неразрывно связано с его личностью. На основании Кщеназванной статьи для целей налогообложения прибыли долг гЩжданина признается нереальным к взысканию по причине его смерти, за исключением случаев, когда обязательство передает­ся: наследникам в порядке правопреемства. Данный вопрос наи­более актуален для наследников граждан, не выплативших бан­ковский кредит до своей смерти. Судебная практика здесь идет двумя параллельными Путями — путем признания такого обяза­тельства прекращенным либо путем обязания наследников вып­лачивать данный кредит банку. § В-третьих, долги, подлежащие списанию на основании акта государственного органа. Издание акта государственного органа мржет повлечь невозможность для должника полностью либо частично исполнить обязательство. Например, данный акт может наложить на должника запрет заниматься определенным видом деятельности.

i Щ] >1 - I

$| На практике спорным является вопрос, подлежит ли дебиторс­кая задолженность списанию, если издан и возвращен взыскате- ф в порядке ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «06 исполнительном производстве» акт судебного пристава-ис­полнителя о невозможности взыскания, т.е. в случаях: Ш 1) если невозможно установить местонахождение должника, о имущества либо получить сведения о наличии принадлежа­щих ему денежных средств и иных ценностей (подп. 3 п. 1); Щ 2) у должника отсутствует имущество, на которое может быть Обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-ис- Цолнителем допустимые законом меры по отысканию его иму­щества оказались безрезультатными (подп. 4 п. 1).

о2_212022

Данная ситуация представляется неоднозначной, поскольку при окончании исполнительного производства судебный пристав- исполнитель не делает выводов о реальности или нереальности взыскания, а лишь констатирует положения подп. 3, 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона № 229-ФЗ. Наличие или отсутствие самого должника или его имущества устанавливается судебным приста­вом-исполнителем на день проведения исполнительных действий, тогда как законом установлено право взыскателя на повторное предъявление исполнительного документа в пределах установлен­ного законом срока. В случае невозможности взыскания или окончания исполнительного производства дебиторская задол­женность может быть списана на основании акта судебного при­става-исполнителя. Данный вопрос решается предприятием са­мостоятельно, однако существует опасность спора по данному поводу с налоговым органом, решить который возможно только через суд.

В-четвертых, долги, прекращенные на основании акта о лик­видации организации. Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке пра­вопреемства к другим лицам (ст. 61 ГК РФ). В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ о ликвидации юридического лица в Единый государ­ственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) вносится запись, после чего можно говорить о прекращении существования юри­дического лица как субъекта гражданского оборота. Юридичес­кое лицо может быть ликвидировано по решению его учредите­лей (участников) либо по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона либо осуществления де­ятельности без надлежащего разрешения (лицензии), запрещен­ной законом, а также в иных случаях, предусмотренных ГК РФ.

В гражданском законодательстве предусмотрена также проце­дура признания юридического лица банкротом. Документом, под­тверждающим ликвидацию дебитора, может служить выписка из Единого государственного реестра юридических лиц. При этом юридическое лицо, исключенное из ЕГРЮЛ в порядке, предусмот­ренном ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуаль­ных предпринимателей», по решению налоговых органов, также считается прекратившим свою деятельность. Однако, согласно официальному разъяснению Минфина России, задолженность такой организации не относится к дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию, в соответствии со ст. 266 НК РФ (пись­мо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 07:07.2008 г. № 03-03-06/1/309 «О возможности включения организацией-кредитором в состав внереализацион­ных расходов задолженности организации-должника, в случае исключения последней из Единого государственного реестра юридических лиц»).

Дебиторская задолженность подразделяется также в зависи­мости от степени ликвидности:

1.2 Стадии и причины формирования дебиторской задолженности

Выше уже указывалось, что механизм формирования деби­торской задолженности как таковой обусловлен самим фактом ведения предприятием хозяйственной деятельности. Субъект хозяйственной деятельности неизбежно вступает в обязатель­ственные правоотношения, т.е. принимает на себя взаимные обя­зательства совместно с другим субъектом (субъектами). При этом момент перехода от кредитора права собственности на предмет обязательства, как правило, не совпадает с моментом встречного предоставления должника. По истечении срока выполнения контр­агентом (должником) своих денежных обязательств, можно гово­рить о возникновении дебиторской задолженности.

Таким образом, возможно выделить две стадии формирования дебиторской задолженности:

Итак, причиной возникновения и роста дебиторской задол­женности является неплатежеспособность должника, что приво­дит к неэффективной работе компании-кредитора. Просрочен­ная дебиторская задолженность — это те денежные средства, которые выпадают из оборота и, следовательно, не только не при­носят дохода, но и ставят компанию-кредитора в затруднитель­ное положение при расчетах с другими предприятиями. Образу­ется порочный крут непредвиденных расходов в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение договорных обязательств кредито­ра. Таким образом, даже полное, но с опозданием, погашение дол­жником дебиторской задолженности не решает финансовых про­блем кредитора до конца.

Следует отметить, что больший риск несут в себе обязатель­ства с отсрочкой платежа, а также длящиеся правоотношения, когда реализация продукции (работ, услуг) производится в рам­ках одного обязательства в несколько этапов (партий). Формиро­вание и рост дебиторской задолженности могут быть вынужден­ными, когда производитель товара объективно не имеет возмож­ности выбирать покупателя и, кроме того, прекратить поставку своей продукции должнику без существенного ущерба для про­изводства.

Причины возникновения дебиторской задолженности внеш­не благополучных предприятий носят во многом субъективный характер. При этом общественное мнение традиционно более лояльно к должникам, погрязшим в многомиллионных Долгах, и негативно относится к их кредиторам — производителям и по­ставщикам продукции, бесконечно списывающим эти долги.

Кроме того, большинство компаний, числящихся в «вечных должниках», давно уяснили, что все долги условно делятся на срочные (налоги и иные бюджетные обязательства, оплата тру­да) и обычные (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, задолженность поставщикам). Большинство предприятий-должников, потребляющих различ­ные энергоресурсы, не считают нужным оплачивать данную раз­новидность товаров в установленные договором сроки. Между тем непрерывный цикл производства и перераспределения энер­гетических ресурсов, отсутствие возможности складирования и хранения данного товара требуют жесткой финансовой дисцип­лины. Сбытовые компании, которым задерживают оплату потре­бители, задерживают, в свою очередь, оплату производителям энергии и сетевым организациям, что в масштабах населенных пунктов и регионов приводит к катастрофическим последстви­ям (таким, как несвоевременный ремонт сетей и котельных, нео­беспечение топливом и т.д.). Всем известна схема, когда оплата за электро- и теплоэнергию в течение года производится с опоз­данием, а к наступлению отопительного сезона покупатели тре­буют «реструктуризации» дебиторской задолженности, часть которой не погашается вообще.

Таким образом, существуют субъективные и объективные причины возникновения дебиторской задолженности.

Объективные — наличие у компании определенного круга хозяйственных правоотношений, необходимых для осуществле­ния ею своей деятельности.

Субъективные — отсутствие финансовой дисциплины, нечет­кость критериев добросовестности и лояльности должников в отношениях с кредиторами, что можно объяснить неизжитыми последствиями «дикого капитализма» 1990-х гг.

Факторами, которые обусловливают рост объема дебиторской задолженности, являются:

К неизбежному росту дебиторской задолженности ведет от­сутствие денежных средств на счетах компаний-должников, воз­никающее вследствие неплатежей за поставленную ими продук­цию, оказанные услуги и выполненные работы.

Значительное влияние на уровень кризиса неплатежей в про­изводстве оказывает объем инвестиций, зависящий, в свою оче­редь, от кредитной политики Центрального банка РФ. Государ­ственная политика, направленная на привлечение инвестиций, требует более пристального внимания, поскольку развитие мно­гих отраслей экономики без инвестиций невозможно.

Также различают стадии формирования просроченной деби­торской задолженности. Критерием разделения данных стадий служит так называемый возраст дебиторской задолженности, т.е. срок, с момента которого просрочено обязательство должника.

Договором может быть предусмотрен определенный срок вы­полнения должником своего обязательства. Данный срок может устанавливаться ссылкой как на конкретную дату (например 1 января 2009 г.), так и на совершение определенных действий (допустим, приемка выполненных работ заказчиком).

Если в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, следует руководствоваться общими правилами граж­данского законодательства. В соответствии со ст. 314 ГК РФ, если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не со­держит условий, позволяющих определить этот срок, оно долж­но быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обяза­тельство, срок исполнения которого определен моментом востре­бования, должник обязан исполнить в 7-дневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в иной срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового обо­рота или существа обязательства.

Таким образом, от срока образования просроченной задолжен­ности напрямую зависит вероятность получения (возврата) ее в полной сумме. Как правило, помимо уже описанного деления де­биторской задолженности на кратко- и долгосрочную, различа­ют задолженность:

со сроком образования до 1 месяца;

от 1 до 6 месяцев;

от 6 до 12 месяцев;

от 1 до 2 лет;

от 2 до 3 лет;

свыше 3 лет.

Немаловажно при этом учитывать положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (исковая давность), в 3 года. От­счет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора либо из соответствующих норм гражданского законодательства.

Прекращение дебиторской задолженности может быть осу­ществлено исполнением обязательства, в том числе в форме за­чета, продажей или списанием нереальной для взыскания задол­женности.

1.3. Система управления долгами и кредитная политика организации

Дебиторская задолженность представляет собой достаточно динамичный элемент оборотных средств, зависящий от приня­тых в компании принципов продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) с условием последующей оплаты или в кредит. Казалось бы, решить проблему дебиторской задолженности про­сто — заключать сделки только с применением предварительной оплаты. Однако этот путь
  1   2   3   4   5   6   7   8   9   10


УДК [657.2:657.432](076.5) ББК
Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации