Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия - файл n1.doc

приобрести
Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия
скачать (1239 kb.)
Доступные файлы (1):

n1.doc

1239kb.

13.09.2012 17:32

скачать

---

Смотрите также:
• Курсовая работа - совершенствование деятельности предприятия (Курсовая)
• Мазур И.И., Шапиро В.Д. и др. Реструктуризация предприятий и компаний. Справочное пособие для специалистов и предпринимателей (Документ)
• Фролова Т.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия (Документ)
• Контрольная работа - Анализ деятельности предприятия на примере строительной организации (Лабораторная работа)
• Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (Документ)
• Дипломная работа - Финансовый контроллинг на предприятии (Дипломная работа)
• Курсовой проект - Организация управления МП Водоканал (Курсовая)
• Гаврилова А.Н., Попов А.А. Практикум по финансам предприятий (с примерами) (Документ)
• Гусева Т.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие (Документ)
• Дипломная работа - Ценовая политика предприятия (Дипломная работа)
• Лазутина. Финансовый менеджмент. Решение задач (Документ)
• Отчет по практике. Магазин ИП Олеся (Дипломная работа)

n1.doc

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ

Б.Л. Орлов, В.В. Осипов

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ

И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

ПРЕДПРИЯТИЯ

УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ

Издание второе, переработанное и дополненное

Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации

для студентов высших учебных заведений,

обучающихся по экономическим специальностям



МОСКВА

ПИЩЕПРОМИЗДАТ

2001

УДК 658.15 ББК 65.050.2 066

Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ 066 деятельности предприятия. Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Пищепромиздат, 2001. - 216 с. ISBN 5-89703-034-0

Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и охватывает основные разделы дисциплины «Экономический анализ».

Учебное пособие предназначено для студентов очной, очно-заочной (вечерней) и заочной форм обучения всех экономических специальностей. Материал, содержащийся в пособии, может служить методическим и практическим руководством для выполнения контрольных, курсовых и дипломных работ.

Учебное пособие подготовлено на кафедре «Бухгалтерский учет и анализ» Московской государственной технологической академии.

Рецензенты: доктор экономических наук В.И.Комаров, доктор экономических наук Е.И.Лебедев.

Рассмотрено и рекомендовано для использования

при изучении основных разделов дисциплины

«Экономический анализ» на совместном заседании кафедр

«Бухгалтерский учет и анализ» и «Финансы и кредит»

20 мая 2001 г., протокол №17.

УДК 658.15 ББК 65.050.2

СОДЕРЖАНИЕ

Предисловие 4

ВВЕДЕНИЕ В ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ (теоретические основы анализа деятельности предприятия)

1 Понятие и приложение экономического анализа…….. 7

2. 
   Предмет и метод экономического анализа 14
   
3. 
   Содержание и задачи экономического анализа …. 20
   
4. 
   Организация и этапы экономического анализа …… 22
   
5. 
   Информационное обеспечение экономического анализа........ 29
   
6. 
   Связь экономического анализа с другими дисциплинами…… 42
   

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

(анализ основных технико-экономических"

показателей предприятия)

1 Общие положения 46

2. Анализ исходной информации 49

з: Анализ производства и реализации (объема продаж)

продукции 70

4. 
   Анализ использования производственно-технического потенциала 75
   
5. 
   Анализ труда, его мотивации, производительности и оплаты ……. 86
   

4. 
   Анализ затрат и результатов 104
   
5. 
   Обобщенные данные анализа 124
   

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ

(анализ финансовых показателей деятельности

предприятия)

1. 
   Вводные замечания 139
   
2. 
   Анализ финансовых результатов 141
   
3. 
   Оценка потенциального банкротства 153
   
4. 
   Общая оценка финансового состояния и его динамики……… 160
   
5. 
   Анализ финансовой устойчивости 166
   
6. 
   Анализ ликвидности баланса 174
   
7. 
   Анализ финансовых коэффициентов 185
   
8. 
   Заключительные положения 204
   

Литература 206

Приложения 209

ПРЕДИСЛОВИЕ

Переход к рынку, кардинальные экономические преобразования и нововведения, продолжающиеся в этом направлении, из­менили приоритеты хозяйствования, обозначив тем самым новые для экономического анализа подходы и ориентиры, сместили его акценты. Меняется содержание анализа, из средства ретроспекти­вной констатации (оценки) выполнения плановых заданий, ранее спускаемых предприятию вышестоящей организацией, анализ превращается в важный инструмент, становится неотъемлемой частью механизма принятия на предприятии перспективных хо­зяйственных решений.

В настоящем пособии излагаются направления экономичес­кого анализа, обозначившиеся к настоящему времени, по мнению авторов, как основные и наиболее значимые в аналитической те­ории и практике для обобщенной оценки хозяйственной деятель­ности предприятия. В рамках этих направлений выделены разде­лы: введение в экономический анализ (теоретические основы ана­лиза деятельности предприятия), управленческий анализ (анализ основных технико-экономических показателей предприятия) и финансовый анализ (анализ финансовых показателей деятельнос­ти предприятия).

Первый раздел содержит материалы общего характера. Вто­рой и третий разделы предметно ориентированы: каждый из раз­делов имеет свою область приложения, несет свойственную толь­ко ему смысловую, аналитическую и информационную нагрузку. Первый раздел нацелен на формирование мировоззренчес­кой позиции будущего системного аналитика; определяет содер­жание, цели и задачи, раскрывает подходы и методологию анали­за деятельности предприятия. В разделе приводится классифика­ция информационных источников, используемых в аналитичес­кой практике (этот раздел подготовлен авторами при участии до­ктора философских наук, профессора Ю.В. Еремина).

Во втором разделе предприятие рассматривается как целост­ный имущественно -хозяйственный комплекс; здесь отражаются и анализируются важнейшие направления и стороны деятельности, общие и специфические тенденции его технико-экономического развития.

быть использовано в качестве практического руководства при оценке деятельности любого хозяйствующего субъекта. Третий раздел сосредоточен преимущественно на оценке финансовых результатов и характеристике финансового состоя­ния предприятия, его платежеспособности, а также изучении воз­можности потенциального банкротства предприятия, что особен­но актуально в условиях рынка.

Представленный материал максимально приближен к отече­ственной хозяйственной действительности; дается в контексте общехозяйственных процессов, характерных для экономического развития России на рубеже XX и XXI веков. Так, изменения ос­новных технико-экономических и финансовых параметров оце­ниваются, в частности, на фоне продолжающейся коммерциали­зации деятельности предприятия, с учетом прямого и косвенного налогообложения его продукции, а также сохраняющихся инфля­ционных процессов.

С другой стороны, анализ ориентирован (что сегодня осо­бенно важно) на минимальное (ограниченное) использование ис­ходной информации, соответствующая комплексная экономико-статистическая обработка которой, однако, хотя и косвенным пу­тем, позволяет получить требуемые сведения, в том числе, может быть, конфиденциального содержания.

Аналитические параметры, приводимые в качестве приме­ров (во втором и третьем разделах - сквозных), экономически ин­терпретируются применительно к условиям предприятия конкре­тной сферы деятельности. Такой сферой в пособии избрана пище­вая промышленность - всегда авангардная область становления и развития рыночных отношений.

Поскольку в статистическом и бухгалтерском учете и отчет­ности, а соответственно в прикладном анализе, происходят по­стоянные изменения, нередко терминологические, одни из кото­рых еще не устоялись, другие приходят на смену (но еще оконча­тельно не пришли) привычным наименованиям показателей, в по­собии по тексту, наряду с традиционными, параллельно приво­дятся в скобках синонимические им новые термины. Например: реализованная продукция (объем продаж продукции); прибыль по балансу (прибыль отчетного периода; прибыль до налогообло­жения).

Замечания и предложения, связанные с улучшением посо­бия, можно направлять по адресу: 109004, Москва, ул. Земляной вал, 73, Московская государственная технологическая академия, кафедра «Бухгалтерский учет и анализ».

ВВЕДЕНИЕ В ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ

(теоретические основы анализа деятельности предприятия)
1. ПОНЯТИЕ И ПРИЛОЖЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО

АНАЛИЗА

Изучение курса «Экономический анализ» (как и любой другой дисциплины) неизбежно сопровождается возникновением у формирующегося специалиста определенного комплекса вопро­сов, причем вопросов преимущественно общего порядка, посте­пенно выстраивающихся (ранжирующихся) в его сознании по значимости в последовательную цепь: сначала, о сущности и со­держании дисциплины, ее предмете и методе, затем, более кон­кретно, о стоящих перед дисциплиной задачах, инструментах и способах их решения, используемых источниках информации (информационном обеспечении), наконец, о ее связи с другими дисциплинами (областями знаний). По мере получения ответа на эти сопутствующие им (или смежные с ними) вопросы склады­вается представление о дисциплине в целом, возможностях и сферах ее практического приложения.

Вопросы, о которых идет речь, рассматриваемые примени­тельно (в преломлении) к конкретному курсу, являются осново­полагающими, исходными при изучении каждой дисциплины. При этом ответы на многие из них, содержащиеся в учебной, а тем более специальной, литературе, носят обобщенный (иногда, как может показаться, отвлеченный) характер, в изложении быва­ют достаточно абстрактны и неопределенны, не всегда однознач­ны, а потому довольно сложны для понимания, особенно при пе­рвоначальном знакомстве с дисциплиной. Отсюда, не все ответы на вопросы могут полностью удовлетворить: что-то противоре­чит ранее сложившимся представлениям, не согласуется с желае­мым, в чем-то возникают сомнения, а что-то приходится прини­мать на веру. Бывает, что отдельные вопросы и ответы на ни представляются надуманными, не имеющим отношения к суще­ству курса.


Представления о дисциплине при этом могут уточняться, дополняться и углубляться, в чем-то изменяться, а иногда перес­матриваться. И, как знать, может быть кто-то из приступающих сегодня к изучению дисциплины скажет в последствии свое сло­во, в том числе в теории соответствующей области знаний.

Предварительное изучение общетеоретических вопросов, образующих основу дисциплины, необходимо для выработки чет­кой мировоззренческой позиции по отношению к хозяйственной действительности, для того, чтобы понималось и проводилось ра­зличие между объективностью хозяйственной жизни и ее субъек­тивным восприятием, чтобы реально протекающие экономичес­кие процессы и явления не подменялись показателями, их отобра­жающими, не отождествлялись с ними, чтобы в каждом процессе или явлении виделись (искались и находились) как позитивные (негативные), так и негативные (позитивные) стороны, для того, наконец, чтобы приобретаемые знания не представлялись исти­ной в последней инстанции.

Экономический анализ изучает хозяйственную жизнь во всем многообразии ее проявлений: исследует различные виды и стороны хозяйственной деятельности, направления и особеннос­ти хозяйствования в прошлом, настоящем и предположительном (прогнозируемом) будущем, выделяет экономические процессы и явления, им присущие, факторы и условия, их определяющие, ус­танавливает взаимосвязи и взаимозависимости между ними; оце­нивает состояние хозяйствования (хозяйствующего субъекта), его результативность; выявляет резервы (неиспользованные возмож­ности), разрабатывает конкретные мероприятия по их практичес­кой реализации, осуществляет контрольные функции. В процессе аналитической работы применяются разнообразные виды эконо­мического анализа, используются всевозможные источники, способы и приемы обработки, изучения и qr^,
Совокупность теоретических, методических и организаци­онных вопросов, сложившаяся в ходе становления дисциплины и присущая анализу как обособленной, самостоятельной области знаний, выделяется в особый курс, называемый «Теория эконо­мического анализа», который предваряет прикладной экономиче­ский анализ.

Согласно современным представлениям, экономический анализ является экономической дисциплиной и представляет со­бой систему специальных знаний, обеспечивающих комплексное изучение экономики предприятия, объединений предприятий, от­раслей и других формирований национального хозяйства в целях объективной оценки состояния, результатов и перспектив их дея­тельности.

Экономический анализ - не самоцель, а важный инстру­мент хозяйствования, его неотъемлемая часть, условие и средст­во обеспечения высоких и устойчивых экономических результа­тов. Анализ лежит в основе принятия оперативных, текущих и перспективных хозяйственных решений. В ходе анализа оценива­ются технико-экономическое и финансовое состояние предприя­тия (объединений предприятий, отраслей), определяются факто­ры (движущие силы или причины) и условия стагнации (застоя) и экономического роста, выявляются неиспользованные возможно­сти (резервы), на его основе намечаются направления и разраба­тываются практические мероприятия по повышению эффектив­ности хозяйственной деятельности, осуществляется контроль за их реализацией.

Экономический (финансовый) анализ предшествует призна­нию несостоятельности (банкротства) предприятия и принятию к нему соответствующих, предусмотренных законодательством мер и процедур.

Любой экономист, тем более каждый бухгалтерский и фина­нсовый работник должен (и обязан) владеть экономическим ана­лизом. Бухгалтер (финансист), не имеющий специальных аналитико-статистических знаний и не обладающий навыками эконо­мического анализа, в лучшем случае со временем может стать хо­рошим счетоводом-учетчиком или честным инкассатором-касси­ром, но не более того.

Анализ - это двуединый процесс отображения хозяйствен­ных фактов в количественных показателях, в цифрах и колонках цифр, с одной стороны, и перевода информации, собранной в хо-1с анализа о хозяйственной жизни, с языка цифр на понятный хозяйственнику язык, с другой. Обыватель видит в хозяйственной информации только цифры и колонки цифр. Для специалиста-политика такая информация раскрывает необъятный хозяйствен­ный мир. Важно научиться читать цифры, осмысливать и переос­мысливать хозяйственную информацию. Искусство аналитика за­ключается в умении искать, находить и соединять между собой внешне казалось бы несоединимые хозяйственные факты, в спо­собности системно мыслить, говоря языком математиков, мыс-нить в многомерном и многофакторном экономическом простра­нстве.

По свидетельству компетентных источников, до 80-ти про­центов требуемой экономической информации получается спец­службами различных стран из открытой печати, интерактивных и иных электронных сетей, на конференциях и симпозиумах путем аналитической обработки поступающей хозяйственной информа­ции. Системный аналитик в кабинете за столом (сегодня за персо­нальным компьютером) приносит неоценимую помощь стране, отрасли, предприятию, постоянно нуждающимся в объективной экономической информации.

В экономическом анализе, его результатах заинтересованы как собственники (владельцы) предприятия, управленческие, бух­галтерские, финансовые и другие службы и категории работни­ков, непосредственно обеспечивающие хозяйственную деятель­ность, так и юридические и физические лица, находящиеся с пре­дприятием в хозяйственных отношениях или вступающими с ним в такие отношения, а также органы, осуществляющие контроль­но-ревизионные функции. К числу пользователей, таким образом, относятся: государственные финансовые и налоговые службы, потенциальные покупатели предприятия (бизнеса), поставщики сырья, полуфабрикатов, материалов, потребители продукции, иные партнеры, крупные инвесторы (среди них коммерческие ба­нки и всевозможные фонды), держатели ценных бумаг, страхо­вые кампании, кроме того, правоохранительные (по борьбе с экономическими преступлениями) и судебные органы (в частнос­ти, гражданские и арбитражные суды).

Для полноты характеристики сфер приложения и значимос­ти экономического анализа для сегодняшней хозяйственной прак­тики, протекающей в условиях становления рыночных отноше­ний, следует особо подчеркнуть, что без каждодневного анализа конъюнктуры рынка нет и не может быть сколько-нибудь конку­рентоспособного предпринимательства.

2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Предметом экономического анализа являются в совокуп­ности и раздельно виды и стороны деятельности предприятия, объединений предприятий, отраслей, других народнохозяйствен­ных формирований, факторы и условия, процессы и явления, оп­ределяющие состояние и эффективность их хозяйствования, а также его результаты.

Различают предмет анализа в широком и узком смысле (по­нимании).

Предмет анализа в широком смысле (понимании) включает законы и закономерности хозяйственного развития общества, их проявление в сферах и отраслях национального хозяйства, комп­лекс хозяйственных отношений, складывающихся в звеньях эко­номики, в том числе в условиях различных типов воспроизводст­ва.

Предмет анализа в узком смысле (понимании) ограничивает­ся обычно: деятельностью отрасли или предприятия как основно­го хозяйствующего звена, его подразделения (цеха, участка, про­изводственной или функциональной службы), видом или отдель­ной стороной деятельности; соблюдением норм и нормативов, выполнением заданий, если такие установлены, или изменением показателей по выпуску продукции и ее реализации (объему про­даж), ресурсному обеспечению, качеству, уровню финансирова­ния, себестоимости, прибыли, рентабельности и другим.

Метод экономического анализа. Анализ (analisis) в пере­воде с греческого означает разложение; в научной литературе по­нимается как метод исследования, состоящий в расчленении целого на составные части. Экономический анализ разлагает иссле­дуемый предмет (например, хозяйственную деятельность пред­приятия) на составные элементы (отдельные виды и стороны де­ятельности, процессы и явления, отражая их в количественных характеристиках, показателях), подвергает каждый из них деталь­ному изучению, выясняет его место и роль, связь с другими эле­ментами, значение для развития единого целого.

Анализ является одной из составляющих научной методоло­гии, т.е. учения о методе научного познания процессов и явлений в природе и обществе, хозяйственной жизни - диалектическом методе, едином для всех научных дисциплин.

Анализ неотделим от синтеза (от греч. - sinthesis), под кото­рым понимается обратный процесс соединения расчлененных и проанализированных элементов, результатов анализа в единое целое.

Анализ и синтез находятся в органическом единстве. Это две стороны одного и того же аналитико-синтетического про­цесса (analisis - sinthesis) изучения хозяйственной жизни. Конеч­ный пункт анализа является исходным пунктом синтеза. Анализ позволяет проникнуть в глубь хозяйственного процесса или явле­ния, понять его внутреннюю сущность, взаимозависимость дейст­вующих факторов и сложившихся условий и в итоге перейти к синтезу - экономической интерпретации и обобщению аналити­ческих материалов, формулированию выводов и разработке реко­мендаций. Только аналитико-синтетическим путем можно уста­новить внутреннюю связь между всеми видами и сторонами хо­зяйственной деятельности, выявить и оценить состояние и специ­фические тенденции составных частей хозяйствования, состояние и общие тенденции развития всей хозяйственной системы в це­лом.

Анализ и синтез в хозяйственных исследованиях неразрыв­но связаны с двуединым процессом движения от конкретного к абстрактному (анализ) и от абстрактного к конкретному (син­тез). Изучение хозяйственной деятельности начинается с накоп­ления конкретных хозяйственных фактов, ее характеризующих. Однако непосредственное обозрение фактов дает поверхностное представление о хозяйственной деятельности, не раскрывает экономических процессов и явлений, факторов и условий,

обуславливающих ее результативность. Последнее достигается в процессе анализа путем восхождения от конкретного к абстрактному.

Абстрагирование - средство проникновения в конкретную хозяйственную жизнь, способ выявления и отражения существенных связей реальной хозяйственной действительности. Путем диалектического абстрагирования исследователь (экономист-анали­тик) выделяет и обобщает существенные, т.е. составляющие са­мую сущность, стороны, взаимосвязи и взаимозависимости хозя­йствования, отвлекаясь от второстепенного и случайного, от все­го того, что затрудняет понимание его состояния и тенденций ра­звития.

Выделив существенные элементы, связи и зависимости хозяйствования и установив тенденции его развития, исследова­тель (экономист-аналитик) в процессе синтеза совершает обрат­ное восхождение от абстрактного к конкретному. Но теперь, ког­да раскрыто существенное в хозяйствовании, становятся понятны и те видимые проявления (хозяйственные факты), в которых оно внешне выражается. Хозяйственная деятельность предстает во всей ее полноте, в единстве конкретных форм проявления и поз­нанного внутреннего содержания.

Диалектический подход, таким образом, позволяет за внеш­ней видимостью хозяйственных фактов раскрыть их сущность и на основе познанной сущности дать объяснение и оценку конкре­тной хозяйственной действительности.

Анализ и синтез при изучении хозяйственной деятельности сочетаются с восхождением исследования от простого к слож­ному. Применяя диалектический метод, исходят из той непрелож­ной реальности, что хозяйственные отношения находятся в не­прерывном изменении и развитии, а хозяйственное развитие идет от низшего к высшему, от простого к сложному. Чтобы понять и оценить состояние и перспективы хозяйствования, исследователь (экономист-аналитик) следует объективному процессу - восходит от простых хозяйственных форм к более сложным формам. Для этого в процессе анализа он выделяет простейшие отношения, оп­ределяет факторы и условия, лежащие в основе возникновения и развития других (последовательно изучаемых им на этапе синтезе , более сложных явлений и процессов, а также всей хозяйст­венной системы.

Так, в условиях рынка изучение: хозяйственной деятельнос­ти предприятия начинается с товара (продукции, предназначен­ной для продажи, платных работ и услуг), его производства и ре­ализации (продажи); деятельности фондовой биржи - с ценных бумаг, их эмиссии (выпуска) и размещения.

Важное значение в хозяйственных исследованиях имеет соб­людение единства исторического и логического. Анализ и синтез отражают хозяйственное развитие в присущей ему исторической последовательности, логически увязывая его разновременные пе­риоды с учетом того, что хозяйственное настоящее основывает­ся на хозяйственном прошлом и содержит в себе элементы буду­щего хозяйствования. Однако ретроспективное, т.е. обращенное к прошлому, изучение точно не копирует предыдущего хозяйствования, не воспроизводит его преходящие и побочные процессы, второстепенные и побочные явления. Оно избирает главное на­правление хозяйственного развития, опираясь на выявленные фа­кторы и установленные связи, выясняет долговременные тенден­ции этого развития.

Такое логическое изучение хозяйственной деятельности не отрывается от хронологического хода событий. Оно лишь отвле­кается от всего несущественного и случайного, что затрудняет понимание механизмов поступательного хозяйственного движе­ния. Логический подход в сущности является тем же историчес­ким подходом, но освобожденным от конкретной исторической формы, и представляет собой способ абстрактного отображения прошлого хозяйственного процесса.

При изучении хозяйственной деятельности количественный анализ сочетается с качественным, что обусловлено диалекти­ческим единством количественной и качественной сторон хозяй­ствования, когда количество определяет меру, а качество выра­жает сущность хозяйственного процесса или явления, причем под влиянием качественных изменений происходит возрастание количества, а количественные изменения неизбежно ведут к новому хозяйственному качеству.

Анализ предполагает изучение хозяйственных отношений в их количественной и качественной определенности. Для экономиста-аналитика, например, важно раскрыть не только сущность прибыли, но и определить ее величину и норму для исследуемой предприятия.

Количественный анализ хозяйственных отношений помогает глубже вскрыть их экономическое содержание, дает более конкретное представление о характере причинно-следственных связей между хозяйственными процессами и явлениями.

В процессе анализа количественные характеристики исследуются путем применения математических методов, связанных ( ними статистических и специальных аналитических приемов, по­строения экономико-математических моделей, представляющие собой математически выраженные зависимости взаимосвязанные экономических величин. Однако использование математики в хозяйственных исследованиях, хотя имеет большое прикладное практическое значение, играет в анализе главным образом подчи­ненную, вспомогательную роль. Первенство принадлежит здесь качественному анализу. В любом случае изучаемые хозяйствен­ные процессы и явления для целей анализа должны быть форма­лизованы, т.е. количественно выражены в связи с их качествен­ным (экономическим) содержанием; должна быть определен адекватность, т.е. тождественность, применяемых показателей v моделей исследуемым процессам и явлениям, а полученные резу­льтаты анализа должны быть экономически интерпретированы, т.е. качественно объяснены.

Сочетая в хозяйственных исследованиях количественный в качественный анализ, экономист-аналитик учитывает проявления закона перехода количественных изменений в качественные, рас­сматривая во взаимосвязи с количественными изменениями в хо­зяйственной жизни ее качественные (экономические) преобразо­вания. Например, анализируя процесс концентрации производст­ва (со стороны количества) и сопутствующие этому процессу по­вышение конкурентоспособности, превращение убыточных пред­приятий в прибыльные (со стороны качества).

При изучении хозяйственной деятельности учитывается действие других законов диалектики, в их числе закона единства и борьбы противоположностей, приложение которого к хозяйст­венным процессам и явлениям позволяет выявить, объяснить и исследовать как внутренние механизмы, так и внешние условия хозяйственного развития.

Анализ основывается на том, что каждая хозяйственная система, ее составные части и элементы, любые хозяйственные яв­ления заключают в себе противоположности (например, позитив­ные и негативные стороны), которые нераздельны, исключают и имеете с тем предполагают друг друга, составляют единство и на­ходятся в постоянном противоречии, состоянии борьбы между собой. Борьба противоположностей - внутреннее содержание, источник хозяйственного развития, преодоление, разрешение противоречий между ними - его практический механизм. Анализ выявляет хозяйственные противоречия, изучает их природу и ха­рактер, выделяет внутренние противоречия, составляющие основу самодвижения хозяйственной системы, и внешние противоре­чия, определяющие необходимые условия ее развития, главные, играющие решающую, ведущую роль в хозяйственном развитии, и неглавные противоречия. В итоге анализ обосновывает пути и нарабатывает практические рекомендации по преодолению выявленных противоречий применительно к конкретному этапу хозяйствования.

Третьим законом диалектики, действие которого учитывает­ся в хозяйственных исследованиях, является закон отрицания отрицания, раскрывающий общее направление и позволяющий определить основные тенденции хозяйственного развития.

Диалектика учит, что в хозяйственной действительности постоянно происходит процесс отмирания старого, отжившего свой иск, и возникновение нового, передового. Замена старых хозяйственных форм новыми, отмирающих нарождающимися - суть хозяйственного развития, а само преодоление старого новым, вытекающим на основе старого, есть отрицание, которое, в свою очередь, отрицается еще более новым - новейшим. Результат нового повторного отрицания снова отрицается, преодолевается, и без конца. Новое, отрицая старое, сохраняет и развивает его положительные черты, поэтому хозяйственное развитие имеет прогрессивный характер. Вместе с тем развитие идет по спирали, с повторением в высших стадиях хозяйствования отдельных сто­рон и черт низших форм.
Анализ выделяет в хозяйствовании старое, новое и новей­шее, исходя из хозяйственной преемственности, обнаруживает в старом фундаментальное хозяйственное прошлое, в новом про­грессивное настоящее и в новейшем нарождающееся хозяйствен­ное будущее. При этом сохраняемые элементы и стороны хозяй­ственного прошлого не переносятся в настоящее механически, не присоединяются к нему, но ассимилируются в нем, преобразуют­ся соответственно природе и условиям хозяйственного настояще­го. В хозяйственном будущем допускается и предполагается (в этом выражается сперале образность развития) известный возврат к хозяйственному прошлому, определенное повторение пройден­ных хозяйственных ступеней, но на ином качественном уровне.

3. СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО

АНАЛИЗА

Содержание анализа обусловливается способом производ­ства, оно меняется при смене условий, целей и приоритетов хо­зяйствования. Поэтому при переходе от централизованного пла­нирования к рынку в содержательной части анализа наблюдаются перестановки и смещения в акцентах по сравнению с традиционными ранее для отечественной теории и хозяйственной практики.

В условиях кардинальных экономических реформ, становле­ния и развития рыночных отношений, при интеграции национа­льной экономики в мировую систему хозяйства и отмене государ­ственной монополии на внешнюю торговлю основным содержа­нием анализа на народнохозяйственном и отраслевом уровнях становятся:

изучение специфических законов и закономерностей разви­тия рыночного хозяйства, их конкретных проявлений, тенденций, складывающихся на мировом и внутреннем рынках, в целях ком­плексной оценки состояния и эффективности национальной эко­номики, результатов и перспектив внешнеэкономической деяте­льности, в том числе по валютной выручке предприятий и валют­ным поступлениям в бюджет; системное изучение экономики отдельных сфер и отраслей национального хозяйства с учетом изменений, происходящих в их хозяйственной жизни под воздействием развития различных форм собственности, а также национального рынка (потребительского, товарно-сырьевого, финансового, труда), в целях оценки состояния и результатов хозяйствования в масштабах отраслей и регионов, определения перспектив отечественного предпринимательства, возможностей пополнения федерального бюджета, бюд­жетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Содержание анализа на уровне предприятия связывается в современных условиях с комплексным изучением его производ­ственной, реализационной (сбытовой), заготовительной, коммер­ческой, финансовой, инвестиционной и иных видов и сторон деятельности, включая оценку организационно-технического уровня, ресурсного обеспечения, выпуска и реализации (продажи) проду­кции (работ, услуг) и спроса на нее, ее конкурентоспособности, издержек производства и обращения, ценообразования, финансовых результатов и финансового состояния. Конечная цель анализа : для предприятия: обеспечение получения предприятием мак­симально возможной прибыли (дохода); для внешних инвесторов: определение степени финансового риска и уровня возможной (или фактической) эффективности вложения в предприятие инве­стиций; для государственных контрольных, налоговых, право­охранительных и судебных органов: установление, в случае его наличия, неисполнения обязательств предприятием перед бюдже­том и по другим обязательным платежам, а также перед кредито­рами.

Задачи экономического анализа определяются в соответ­ствии с целью, местом и временем его проведения, специфичес­кими особенностями хозяйствующего субъекта, различные виды и стороны деятельности которого изучаются. При этом в любом случае основными задачами анализа для предприятия являются:

объективная и всесторонняя (до необходимого уровня дета­лизированная) оценка и диагностика состояния и результатов хо­зяйствования предприятия в целом и его структурных подразделений в отдельности;

контроль за выполнением установленных заданий, соблюде­нием договорных обязательств и платежной дисциплины, выявле­ние и устранение обнаруженных недостатков по всем видам, сто­ронам и направлениям деятельности:

определение причин отклонений от установленных заданий сроков и объемов платежей, принятых договорных обязательств норм и нормативов, других используемых на предприятии показателей регламентирующего характера;

выявление резервов (как внутрихозяйственных, так и связанных с меняющейся конъюнктурой рынка), разработка мероприятии по их использованию и контроль за их осуществлением оценка фактического использования выявленных резервов;

подготовка маркетинговых обзоров, других аналитических материалов, требуемых для принятия оперативных, текущих перспективных хозяйственных решений;

выявление факторов и условий (внутренних и внешних) влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, ее результативность, в целях разработки и обоснования текущих заданий, бизнес плана и прогноза.

4. ОРГАНИЗАЦИЯ И ЭТАПЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО

АНАЛИЗА

Решение на практике задач, стоящих перед экономически анализом, его результативность (достоверность и своевременность) во многом зависят от уровня организации аналитического работы на предприятии.

Экономический анализ в целом не имеет под собой законодательной (или иной нормативной) основы, т.е. государством н регулируется. Лишь в отдельных случаях порядок проведения методика и сроки представления исходной информации и результатов анализа определяются нормативными актами (например: при решении вопроса о несостоятельности (банкротстве) предприятия). Отсюда, осуществление анализа (в отличие от бухгалтерского учета и отчетности) не является обязательным; аналити­ческая работа выполняется на предприятии в ряде случаев только в силу необходимости, иногда эпизодически (от случая к случаю) и стихийно. Отсутствие регламентирования обусловливает дуб­лирование аналитической работы по одним видам, сторонам и на­правлениям хозяйственной деятельности и отсутствие ее по дру­гим. Как следствие, нарушается комплексность, утрачивается объективность и своевременность анализа. Предприятие запаздывает с принятием хозяйственных решений, а потому несет неоп­равданные убытки.

Организация аналитической работы на предприятии пре­дусматривает наличие: положения об экономическом анализе, в котором содержатся перечни вопросов, сроки проведения анали­тических исследований (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, подекадно, ежедневно) и адресность (кому и когда) представле­ния аналитических материалов; макетов аналитических таблиц; методик проведения анализа, сбора исходной информации, ее об­работки, расчета показателей и составления аналитических запи­сок. Аналитическая работа распределяется между отдельными подразделениями и функциональными службами, конкретными работниками; все это закрепляется в положениях о подразделени­ях и службах предприятия, должностных инструкциях.

Непосредственная, персональная ответственность за органи­зацию аналитической работы на предприятии, объективность и своевременность представления аналитических материалов воз­лагается, как правило, на исполнительного директора по эконо­мике (при отсутствии на предприятии такой должности - на заме­стителя директора по экономическим вопросам, главного эконо­миста, иногда главного бухгалтера, иное лицо, возглавляющее экономическую работу и имеющее достаточные властные полно­мочия), а по отдельным направлениям анализа - на руководите­лей соответствующих подразделений и служб.

Рекомендуется следующее распределение аналитической ра­боты между подразделениями и службами предприятия (в столб­це 2 первым указывается должностное лицо, координирующее аналитическую работу и представляющее итоговые материалы):

Содержание аналитической работы	Подразделение (служба), выполняющее аналитическую работу
1	2
Комплексная оценка основных показате­лей хозяйственной деятельности предпри­ятия	Исполнительный директор по экономике, ПЭО (производственно-экономический от­дел), бухгалтерия, финансовый отдел, слу­жбы снабжения и сбыта
Анализ спроса на продукцию (работы, ус­луги) предприятия, конъюнктуры рынка и уровня конкуренции	Коммерческий директор, службы: марке­тинга и рекламы, снабжения и сбыта

При анализе отдельных видов и сторон деятельности пред­приятия аналитическая работа между его подразделениями и слу­жбами распределяется следующим образом:

Анализируемые виды и стороны деятельности	Подразделение (служба), выполняющее аналитическую работу
1	2
Анализ капитального строительства и тех­нического развития	Технический директор (главный инженер), исполнительный директор по строительст­ву, коммерческий директор, бухгалтерия, отделы: технический, капитального строи­тельства, главного технолога, главного ме­ханика, главного энергетика, финансовый, служба снабжения
Анализ торгово-сбытовой деятельности	Коммерческий директор, исполнительный директор по экономике, ПЭО, бухгалте­рия, службы: маркетинга и рекламы, снаб­жения и сбыта
Анализ инвестиционной деятельности	Исполнительный директор по экономике, главный бухгалтер, бухгалтерия, отделы: финансовый, ПЭО
Анализ внешнеэкономической деятельнос­ти	Исполнительный директор по внешним связям, исполнительный директор по эко­номике, коммерческий директор, бухгал­терия, отделы: ПЭО, внешнеэкономичес­кий, финансовый, службы: маркетинга и рекламы, снабжения и сбыта
Анализ развития социальной сферы	Исполнительный директор по общим во­просам, исполнительный директор по эко­номике, бухгалтерия, отделы: труда и его оплаты, административно-хозяйственный, независимые общественные организации, созданные на предприятии

Включение в состав аналитических групп руководителей структурных подразделений и служб, в том числе на уровне испо­лнительных директоров (заместителей директора) предприятия, отнюдь не предполагает их непосредственное участие в аналити­ческих разработках. Основная задача руководителей такого ранга заключается в обеспечении хода аналитической работы опреде­ленного (близкого им по функциональным обязанностям) содер­жания, ее согласовании и координации между отдельными учас­тниками (подразделениями, службами) и контроле исполнения.

Так, согласно приведенной выше организационной схеме, например, для анализа объемов производства продукции (работ, услуг) по номенклатуре, ассортименту, качеству и сопряженного с ним анализа объемов реализации (продажи) продукции (работ, услуг) привлекаются исполнительный директор по экономике, коммерческий директор, технический директор (главный инже­нер), поскольку в прямом (линейном) подчинении первого из ко­торых находятся непосредственно осуществляющие анализ про­изводственно-экономический отдел (ПЭО), бухгалтерия, эконо­мические бюро цехов, второго - служба сбыта, а третьего - отде­лы: технический, главного технолога, технического контроля, технохимическая лаборатория.

Представленная схема распределения аналитической работы между подразделениями и службами является собирательной, учитывающей сложившиеся на пищевых предприятиях структу­ры производства, управления и обеспечения деятельности. На практике, соответствующие структуры, сформированные на кон­кретном предприятии, имеют свойственные им индивидуальные особенности, которые необходимо принимать во внимание при построении организационной схемы проведения аналитических разработок.

Кроме того, может оказаться, что для выполнения каких-ли­бо конкретных аналитических разработок в штате предприятия отсутствуют специалисты требуемого профиля, необходимой по­дготовки или достаточной квалификации. В этом случае полезно и целесообразно приглашать специалистов-аналитиков со сторо­ны. Ими могут быть независимые аудиторы, системные аналити­ки, оказывающие инжиниринговые и консалтинговые (консульта­ционные) услуги, профессиональные оценщики, специализиру­ющиеся на оценке стоимости предприятия (бизнеса), оценке и переоценке основных фондов, машин, оборудования и транспорт­ных средств, нематериальных активов и интеллектуальной собст­венности, определении рыночной стоимости недвижимости, в том числе земельных участков, занимаемых предприятием.

Аналитическая работа на предприятии по отдельным видам, направлениям и этапам поддается формализации, алгоритмиза­ции и, как следствие, автоматизации, вплоть до исчисления по специализированным компьютерным программам не только промежуточных, но и конечных аналитических характеристик. Име­ются программы, предназначенные, в частности, для анализа и оценки финансовых результатов деятельности и финансового со­стояния предприятия, анализа и оценки его платежеспособности, возможной финансовой несостоятельности (потенциального бан­кротства). Однако было бы ошибочным полагать, что путем фор­мализации и автоматизации аналитической работы может быть решена проблема отсутствия на предприятии подготовленных ка­дров специалистов-аналитиков требуемого профиля. Конечные аналитические характеристики, независимо от методики и спосо­ба их получения, в каждом конкретном случае должны быть про­фессионально интерпретированы, т.е. экономически осмыслены и объяснены, что в состоянии осуществить только квалифициро­ванный специалист.

Аналитическая работа на предприятии состоит из следую­щих основных этапов: разработки (составления) программы ана­литической работы; подготовки информации для последующего анализа; систематизации и аналитической обработки информа­ции; обобщения и документального оформления результатов ана­лиза; контроля за реализацией мероприятий, разработанных по результатам анализа; оценки фактического использования выяв­ленных в процессе анализа резервов.

Программа аналитической работы разрабатывается (соста­вляется) исполнительным директором по экономике (либо иным лицом, ответственным за организацию аналитической работы на предприятии) совместно с руководителями соответствующих по­дразделений и служб, но чаще всего под их руководством кем-ли­бо из достаточно подготовленных подчиненных. В программе, указываются: объект, цели и задачи анализа; перечень изучаемых вопросов, степень их детализации; анализируемый период; сроки проведения аналитической работы и представления итоговых ма­териалов пользователям; состав исполнителей, распределение ра­боты между ними и место проведения анализа; перечень исполь­зуемых информационных материалов; порядок оформления резу­льтатов анализа.

Подготовка информации для последующего анализа вклю­чает: отбор информации, отвечающей задачам анализа, изыскание ее дополнительных источников, в том числе проведение спе­циальных наблюдений и обследований; проверку достоверности и репрезентативности (представительности) собранной информа­ции; исправление выявленных систематических и случайных ошибок; приведение информации в необходимый для последую­щего анализа вид путем группировки и перегруппировки данных, округления числовых величин, исчисления относительных пока­зателей.

Систематизация и аналитическая обработка информации представляют собой: всестороннее изучение на основе широкого использования научной методологии и при помощи специальных приемов анализа ранее собранных и соответствующим образом подготовленных данных: динамики показателей, взаимосвязей показателей, факторов и условий на них влияющих и их обуслов­ливающих; составление (синтез) целого из составных частей; предварительную оценку хозяйственной деятельности. В процес­се предварительной оценки осуществляется выбор и расчет пока­зателей для характеристики хозяйственной деятельности, сравне­ние фактических показателей предприятия с заданными (плано­выми), нормативными, прошлых периодов, других предприятий.

Обобщение и документальное оформление результатов анализа включает итоговую оценку состояния и результатов хо­зяйственной деятельности предприятия, сводный подсчет резер­вов, разработку мероприятий по их комплексному использова­нию, составление аналитических таблиц и записок.

Подразделения и службы, принимавшие участие в аналити­ческой работе, в установленные сроки передают материалы ана­лиза, аналитические таблицы и записки координатору и организа­тору работы, который (после обобщения представленных матери­алов, подготовки выводов, предложений и рекомендаций) пред­ставляет итоговые данные анализа руководству предприятия, а также другим (заранее определенным) заинтересованным подраз­делениям и службам. Материалы экономического анализа, как правило, носят в условиях рынка конфиденциальный характер, часть из них может составлять коммерческую тайну предприятия.

После ознакомления с результатами анализа руководство предприятия, руководители подразделений и служб в пределах своей компетенции принимают меры по воплощению в жизнь выявленных в процессе анализа неиспользованных возможностей (вскрытых резервов).

Контроль за реализацией мероприятий, разработанных по результатам анализа, возлагается на руководителей заинтересо­ванных подразделений и служб предприятия.

Для обеспечения действенности контроля устанавливаются и фиксируются в специальных документах конкретные сроки вы­полнения отдельных мероприятий (их комплексов), а также отве­тственные исполнители. При осуществлении оперативного анали­за обычно ведется журнал намечаемых и выполненных мероприя­тий (поручений).

Контроль как этап аналитической работы, если резюмиро­вать, обеспечивает доведение результатов аналитических разра­боток до их практического воплощения на предприятии.

Оценка фактического использования выявленных резервов является завершающим этапом аналитической работы, на кото­ром оценивается ее эффективность. На этом этапе количествен­ные характеристики фактически использованных резервов после­довательно соотносятся с соответствующими величинами потен­циальных, реальных и намеченных к использованию резервов. Полученные таким путем индикаторы-коэффициенты отражают меру применения в хозяйственной практике предприятия резуль­татов проведенного экономического анализа.

5. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

Для организации и проведения аналитической работы важ­ное значение имеет информационное обеспечение анализа. Эко­номический анализ деятельности предприятия основывается на данных бухгалтерского учета и отчетности, инвентаризаций, ре­визий, проверок, оценок и переоценок, на документах статистиче­ского и оперативного учета и отчетности, на данных плановых расчетов (полученных заказов, заключенных договоров, установ­ленных заданий), проектных расчетов, экспертных и прогности­ческих оценок, на нормативных данных, на данных о деятельнос­ти предприятия, не предусмотренных отчетностью, а также на аналитических обзорах и сведениях, публикуемых в печати, по

лучаемых из других, в том числе электронных, источников и от­ражающих состояние потребительского рынка, рынка соответст­вующих групп и видов продукции (работ, услуг), рынка материа­льно-технических, сырьевых, трудовых и финансовых ресурсов, показатели предприятий-поставщиков, потребителей, -конкурен­тов, инвесторов. Объем и состав используемой при анализе инфо­рмации определяются его целью и поставленными задачами.

Источники информации, используемые в процессе экономи­ческого анализа деятельности предприятия, подразделяются на: собственные, содержащие сведения, сосредоточиваемые непо­средственно на предприятии, и привлекаемые, обеспечивающие при необходимости сведениями со стороны и, как правило, на платной основе.

Собственные источники информации, в свою очередь, под­разделяются на три основные группы: учетно-отчетные, внеучетные и плановые.

Учетно-отчетные данные представляют собой сведения о деятельности предприятия, которые фиксируются в процессе бух­галтерского, статистического, оперативного, а также выборочно­го учета и отражаются в формах соответствующей отчетности.

Важным информационным источником анализа являются обязательные (регламентируемые законодательными норматив­ными актами) бухгалтерский учет и отчетность, наиболее пол­но охватывающие, а также комплексно и всесторонне характери­зующие хозяйственную деятельность предприятия.

Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регист­рации и обобщения информации в денежном выражении об иму­ществе, обязательствах предприятия и их движении путем спло­шного, непрерывного и документального учета всех хозяйствен­ных операций. Бухгалтерский учет осуществляется на основании первичных учетных документов. Для систематизации и накопле­ния информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерс­кого учета. Регистры ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде их электронных версий при использовании компьютерной техники.

Содержание регистров бухгалтерского учета и первичной (внутрихозяйственной) бухгалтерской отчетности является ком­мерческой тайной. Экономист-аналитик, получивший доступ к такой информации, обязан хранить коммерческую тайну. За ее разглашение он несет ответственность, установленную действую­щим законодательством.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о резу­льтатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгал­терская отчетность включает: бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД), отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД), приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; ау­диторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалте­рской отчетности предприятия (при обязательном аудите); пояс­нительную записку.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) является основным от­четным документов, отражающим имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату. Баланс представляет данные о хозяйственных средствах (актив) и их ис­точниках (пассив). Он содержит следующие числовые показатели (балансовые статьи) на начало и конец отчетного периода:

Разделы	Группы статей	Статьи
1	2	3
Актив
Внеоборотные активы	Нематериальные активы	Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечис­ленными права и активы Организационные расходы Деловая репутация организации
	Основные средства	Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины и оборудование
	Незавершенное строительство
	Доходные вложения в материальные ценности	Имущество для передачи в лизинг
		Имущество, предоставляемое по договору проката
	Долгосрочные финансовые вложения	Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общест­ва

---