Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятия - файл n1.doc
приобрестиОрлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ деятельности предприятияскачать (1239 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
МОСКОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
Б.Л. Орлов, В.В. Осипов
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ
И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
Издание второе, переработанное и дополненное
Рекомендовано Министерством образования Российской Федерации для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям
МОСКВА
ПИЩЕПРОМИЗДАТ
2001
УДК 658.15 ББК 65.050.2 066
Орлов Б.Л., Осипов В.В. Управленческий и финансовый анализ 066 деятельности предприятия. Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Пищепромиздат, 2001. - 216 с. ISBN 5-89703-034-0
Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и охватывает основные разделы дисциплины «Экономический анализ».
Учебное пособие предназначено для студентов очной, очно-заочной (вечерней) и заочной форм обучения всех экономических специальностей. Материал, содержащийся в пособии, может служить методическим и практическим руководством для выполнения контрольных, курсовых и дипломных работ.
Учебное пособие подготовлено на кафедре «Бухгалтерский учет и анализ» Московской государственной технологической академии.
Рецензенты: доктор экономических наук
В.И.Комаров, доктор экономических наук
Е.И.Лебедев. Рассмотрено и рекомендовано для использования при изучении основных разделов дисциплины «Экономический анализ» на совместном заседании кафедр «Бухгалтерский учет и анализ» и «Финансы и кредит» 20 мая 2001 г., протокол №17. УДК 658.15 ББК 65.050.2
СОДЕРЖАНИЕ
Предисловие 4
ВВЕДЕНИЕ В ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ (теоретические основы анализа деятельности предприятия)
1 Понятие и приложение экономического анализа…….. 7
Предмет и метод экономического анализа 14
Содержание и задачи экономического анализа …. 20
Организация и этапы экономического анализа …… 22
Информационное обеспечение экономического анализа........ 29
Связь экономического анализа с другими дисциплинами…… 42
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
(анализ основных технико-экономических"
показателей предприятия)
1 Общие положения 46
2. Анализ исходной информации 49
з: Анализ производства и реализации (объема продаж)
продукции 70
Анализ использования производственно-технического потенциала 75
Анализ труда, его мотивации, производительности и оплаты ……. 86
Анализ затрат и результатов 104
Обобщенные данные анализа 124
ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
(анализ финансовых показателей деятельности
предприятия)
Вводные замечания 139
Анализ финансовых результатов 141
Оценка потенциального банкротства 153
Общая оценка финансового состояния и его динамики……… 160
Анализ финансовой устойчивости 166
Анализ ликвидности баланса 174
Анализ финансовых коэффициентов 185
Заключительные положения 204
Литература 206
Приложения 209


ПРЕДИСЛОВИЕ
Переход к рынку, кардинальные экономические преобразования и нововведения, продолжающиеся в этом направлении, изменили приоритеты хозяйствования, обозначив тем самым новые для экономического анализа подходы и ориентиры, сместили его акценты. Меняется содержание анализа, из средства ретроспективной констатации (оценки) выполнения плановых заданий, ранее спускаемых предприятию вышестоящей организацией, анализ превращается в важный инструмент, становится неотъемлемой частью механизма принятия на предприятии перспективных хозяйственных решений.
В настоящем пособии излагаются направления экономического анализа, обозначившиеся к настоящему времени, по мнению авторов, как основные и наиболее значимые в аналитической теории и практике для обобщенной оценки хозяйственной деятельности предприятия. В рамках этих направлений выделены разделы: введение в экономический анализ (теоретические основы анализа деятельности предприятия), управленческий анализ (анализ основных технико-экономических показателей предприятия) и финансовый анализ (анализ финансовых показателей деятельности предприятия).
Первый раздел содержит материалы общего характера. Второй и третий разделы предметно ориентированы: каждый из разделов имеет свою область приложения, несет свойственную только ему смысловую, аналитическую и информационную нагрузку. Первый раздел нацелен на формирование мировоззренческой позиции будущего системного аналитика; определяет содержание, цели и задачи, раскрывает подходы и методологию анализа деятельности предприятия. В разделе приводится классификация информационных источников, используемых в аналитической практике (этот раздел подготовлен авторами при участии доктора философских наук, профессора Ю.В. Еремина).
Во втором разделе предприятие рассматривается как целостный имущественно -хозяйственный комплекс; здесь отражаются и анализируются важнейшие направления и стороны деятельности, общие и специфические тенденции его технико-экономического развития.
быть использовано в качестве практического руководства при оценке деятельности любого хозяйствующего субъекта. Третий раздел сосредоточен преимущественно на оценке финансовых результатов и характеристике финансового состояния предприятия, его платежеспособности, а также изучении возможности потенциального банкротства предприятия, что особенно актуально в условиях рынка.
Представленный материал максимально приближен к отечественной хозяйственной действительности; дается в контексте общехозяйственных процессов, характерных для экономического развития России на рубеже XX и XXI веков. Так, изменения основных технико-экономических и финансовых параметров оцениваются, в частности, на фоне продолжающейся коммерциализации деятельности предприятия, с учетом прямого и косвенного налогообложения его продукции, а также сохраняющихся инфляционных процессов.
С другой стороны, анализ ориентирован (что сегодня особенно важно) на минимальное (ограниченное) использование исходной информации, соответствующая комплексная экономико-статистическая обработка которой, однако, хотя и косвенным путем, позволяет получить требуемые сведения, в том числе, может быть, конфиденциального содержания.
Аналитические параметры, приводимые в качестве примеров (во втором и третьем разделах - сквозных), экономически интерпретируются применительно к условиям предприятия конкретной сферы деятельности. Такой сферой в пособии избрана пищевая промышленность - всегда авангардная область становления и развития рыночных отношений.
Поскольку в статистическом и бухгалтерском учете и отчетности, а соответственно в прикладном анализе, происходят постоянные изменения, нередко терминологические, одни из которых еще не устоялись, другие приходят на смену (но еще окончательно не пришли) привычным наименованиям показателей, в пособии по тексту, наряду с традиционными, параллельно приводятся в скобках синонимические им новые термины. Например: реализованная продукция (объем продаж продукции); прибыль по балансу (прибыль отчетного периода; прибыль до налогообложения).
Замечания и предложения, связанные с улучшением пособия, можно направлять по адресу:
109004, Москва, ул. Земляной вал, 73, Московская государственная технологическая академия, кафедра «Бухгалтерский учет и анализ». ВВЕДЕНИЕ В ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ (теоретические основы анализа деятельности предприятия) 1. ПОНЯТИЕ И ПРИЛОЖЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
АНАЛИЗА
Изучение курса «Экономический анализ» (как и любой другой дисциплины) неизбежно сопровождается возникновением у формирующегося специалиста определенного комплекса вопросов, причем вопросов преимущественно общего порядка, постепенно выстраивающихся (ранжирующихся) в его сознании по значимости в последовательную цепь: сначала, о сущности и содержании дисциплины, ее предмете и методе, затем, более конкретно, о стоящих перед дисциплиной задачах, инструментах и способах их решения, используемых источниках информации (информационном обеспечении), наконец, о ее связи с другими дисциплинами (областями знаний). По мере получения ответа на эти сопутствующие им (или смежные с ними) вопросы складывается представление о дисциплине в целом, возможностях и сферах ее практического приложения.
Вопросы, о которых идет речь, рассматриваемые применительно (в преломлении) к конкретному курсу, являются основополагающими, исходными при изучении каждой дисциплины. При этом ответы на многие из них, содержащиеся в учебной, а тем более специальной, литературе, носят обобщенный (иногда, как может показаться, отвлеченный) характер, в изложении бывают достаточно абстрактны и неопределенны, не всегда однозначны, а потому довольно сложны для понимания, особенно при первоначальном знакомстве с дисциплиной. Отсюда, не все ответы на вопросы могут полностью удовлетворить: что-то противоречит ранее сложившимся представлениям, не согласуется с желаемым, в чем-то возникают сомнения, а что-то приходится принимать на веру. Бывает, что отдельные вопросы и ответы на ни представляются надуманными, не имеющим отношения к существу курса.
Представления о дисциплине при этом могут уточняться, дополняться и углубляться, в чем-то изменяться, а иногда пересматриваться. И, как знать, может быть кто-то из приступающих сегодня к изучению дисциплины скажет в последствии свое слово, в том числе в теории соответствующей области знаний.
Предварительное изучение общетеоретических вопросов, образующих основу дисциплины, необходимо для выработки четкой мировоззренческой позиции по отношению к хозяйственной действительности, для того, чтобы понималось и проводилось различие между объективностью хозяйственной жизни и ее субъективным восприятием, чтобы реально протекающие экономические процессы и явления не подменялись показателями, их отображающими, не отождествлялись с ними, чтобы в каждом процессе или явлении виделись (искались и находились) как позитивные (негативные), так и негативные (позитивные) стороны, для того, наконец, чтобы приобретаемые знания не представлялись истиной в последней инстанции.
Экономический анализ изучает хозяйственную жизнь во всем многообразии ее проявлений: исследует различные виды и стороны хозяйственной деятельности, направления и особенности хозяйствования в прошлом, настоящем и предположительном (прогнозируемом) будущем, выделяет экономические процессы и явления, им присущие, факторы и условия, их определяющие, устанавливает взаимосвязи и взаимозависимости между ними; оценивает состояние хозяйствования (хозяйствующего субъекта), его результативность; выявляет резервы (неиспользованные возможности), разрабатывает конкретные мероприятия по их практической реализации, осуществляет контрольные функции. В процессе аналитической работы применяются разнообразные виды экономического анализа, используются всевозможные источники, способы и приемы обработки, изучения и
qr^, Совокупность теоретических, методических и организационных вопросов, сложившаяся в ходе становления дисциплины и присущая анализу как обособленной, самостоятельной области знаний, выделяется в особый курс, называемый «Теория экономического анализа», который предваряет прикладной экономический анализ.
Согласно современным представлениям, экономический анализ является экономической дисциплиной и представляет собой систему специальных знаний, обеспечивающих комплексное изучение экономики предприятия, объединений предприятий, отраслей и других формирований национального хозяйства в целях объективной оценки состояния, результатов и перспектив их деятельности.
Экономический анализ - не самоцель, а важный
инструмент хозяйствования, его неотъемлемая часть, условие и средство обеспечения высоких и устойчивых экономических результатов. Анализ лежит в основе принятия оперативных, текущих и перспективных хозяйственных решений. В ходе анализа оцениваются технико-экономическое и финансовое состояние предприятия (объединений предприятий, отраслей), определяются факторы (движущие силы или причины) и условия стагнации (застоя) и экономического роста, выявляются неиспользованные возможности (резервы), на его основе намечаются направления и разрабатываются практические мероприятия по повышению эффективности хозяйственной деятельности, осуществляется контроль за их реализацией.
Экономический (финансовый) анализ предшествует признанию несостоятельности (банкротства) предприятия и принятию к нему соответствующих, предусмотренных законодательством мер и процедур.
Любой экономист, тем более каждый бухгалтерский и финансовый работник должен (и обязан) владеть экономическим анализом. Бухгалтер (финансист), не имеющий специальных аналитико-статистических знаний и не обладающий навыками экономического анализа, в лучшем случае со временем может стать хорошим счетоводом-учетчиком или честным инкассатором-кассиром, но не более того.
Анализ - это двуединый процесс отображения хозяйственных фактов в количественных показателях, в цифрах и колонках цифр, с одной стороны, и перевода информации, собранной в хо-1с анализа о хозяйственной жизни, с языка цифр на понятный хозяйственнику язык, с другой. Обыватель видит в хозяйственной информации только цифры и колонки цифр. Для специалиста-политика такая информация раскрывает необъятный хозяйственный мир. Важно научиться читать цифры, осмысливать и переосмысливать хозяйственную информацию. Искусство аналитика заключается в умении искать, находить и соединять между собой внешне казалось бы несоединимые хозяйственные факты, в способности системно мыслить, говоря языком математиков, мыс-нить в многомерном и многофакторном экономическом пространстве.
По свидетельству компетентных источников, до 80-ти процентов требуемой экономической информации получается спецслужбами различных стран из открытой печати, интерактивных и иных электронных сетей, на конференциях и симпозиумах путем аналитической обработки поступающей хозяйственной информации. Системный аналитик в кабинете за столом (сегодня за персональным компьютером) приносит неоценимую помощь стране, отрасли, предприятию, постоянно нуждающимся в объективной экономической информации.
В экономическом анализе, его результатах заинтересованы как собственники (владельцы) предприятия, управленческие, бухгалтерские, финансовые и другие службы и категории работников, непосредственно обеспечивающие хозяйственную деятельность, так и юридические и физические лица, находящиеся с предприятием в хозяйственных отношениях или вступающими с ним в такие отношения, а также органы, осуществляющие контрольно-ревизионные функции. К числу пользователей, таким образом, относятся: государственные финансовые и налоговые службы, потенциальные покупатели предприятия (бизнеса), поставщики сырья, полуфабрикатов, материалов, потребители продукции, иные партнеры, крупные инвесторы (среди них коммерческие банки и всевозможные фонды), держатели ценных бумаг, страховые кампании, кроме того, правоохранительные (по борьбе с экономическими преступлениями) и судебные органы (в частности, гражданские и арбитражные суды).
Для полноты характеристики сфер приложения и значимости экономического анализа для сегодняшней хозяйственной практики, протекающей в условиях становления рыночных отношений, следует особо подчеркнуть, что
без каждодневного анализа конъюнктуры рынка нет и не может быть сколько-нибудь конкурентоспособного предпринимательства. 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Предметом экономического анализа являются в совокупности и раздельно виды и стороны деятельности предприятия, объединений предприятий, отраслей, других народнохозяйственных формирований, факторы и условия, процессы и явления, определяющие состояние и эффективность их хозяйствования, а также его результаты.
Различают предмет анализа в широком и узком смысле (понимании).
Предмет анализа в
широком смысле (понимании) включает законы и закономерности хозяйственного развития общества, их проявление в сферах и отраслях национального хозяйства, комплекс хозяйственных отношений, складывающихся в звеньях экономики, в том числе в условиях различных типов воспроизводства.
Предмет анализа в
узком смысле (понимании) ограничивается обычно: деятельностью отрасли или предприятия как основного хозяйствующего звена, его подразделения (цеха, участка, производственной или функциональной службы), видом или отдельной стороной деятельности; соблюдением норм и нормативов, выполнением заданий, если такие установлены, или изменением показателей по выпуску продукции и ее реализации (объему продаж), ресурсному обеспечению, качеству, уровню финансирования, себестоимости, прибыли, рентабельности и другим.
Метод экономического анализа. Анализ
(analisis) в переводе с греческого означает разложение; в научной литературе понимается как метод исследования, состоящий в расчленении целого на составные части. Экономический анализ разлагает исследуемый предмет (например, хозяйственную деятельность предприятия) на составные элементы (отдельные виды и стороны деятельности, процессы и явления, отражая их в количественных характеристиках, показателях), подвергает каждый из них детальному изучению, выясняет его место и роль, связь с другими элементами, значение для развития единого целого.
Анализ является одной из составляющих
научной методологии, т.е. учения о методе научного познания процессов и явлений в природе и обществе, хозяйственной жизни -
диалектическом методе, едином для всех научных дисциплин.
Анализ неотделим от синтеза (от греч. -
sinthesis), под которым понимается обратный процесс соединения расчлененных и проанализированных элементов, результатов анализа в единое целое.
Анализ и синтез находятся в органическом единстве. Это две стороны одного и того же
аналитико-синтетического процесса (analisis - sinthesis) изучения хозяйственной жизни. Конечный пункт анализа является исходным пунктом синтеза. Анализ позволяет проникнуть в глубь хозяйственного процесса или явления, понять его внутреннюю сущность, взаимозависимость действующих факторов и сложившихся условий и в итоге перейти к синтезу - экономической интерпретации и обобщению аналитических материалов, формулированию выводов и разработке рекомендаций. Только аналитико-синтетическим путем можно установить внутреннюю связь между всеми видами и сторонами хозяйственной деятельности, выявить и оценить состояние и специфические тенденции составных частей хозяйствования, состояние и общие тенденции развития всей хозяйственной системы в целом.
Анализ и синтез в хозяйственных исследованиях неразрывно связаны с
двуединым процессом движения от конкретного к абстрактному (анализ)
и от абстрактного к конкретному (синтез). Изучение хозяйственной деятельности начинается с накопления конкретных хозяйственных фактов, ее характеризующих. Однако непосредственное обозрение фактов дает поверхностное представление о хозяйственной деятельности, не раскрывает экономических процессов и явлений, факторов и условий,
обуславливающих ее результативность. Последнее достигается в процессе анализа путем восхождения от конкретного к абстрактному.
Абстрагирование - средство проникновения в конкретную хозяйственную жизнь, способ выявления и отражения существенных связей реальной хозяйственной действительности. Путем диалектического абстрагирования исследователь (экономист-аналитик) выделяет и обобщает существенные, т.е. составляющие самую сущность, стороны, взаимосвязи и взаимозависимости хозяйствования, отвлекаясь от второстепенного и случайного, от всего того, что затрудняет понимание его состояния и тенденций развития.
Выделив существенные элементы, связи и зависимости хозяйствования и установив тенденции его развития, исследователь (экономист-аналитик) в процессе синтеза совершает обратное восхождение от абстрактного к конкретному. Но теперь, когда раскрыто существенное в хозяйствовании, становятся понятны и те видимые проявления (хозяйственные факты), в которых оно внешне выражается. Хозяйственная деятельность предстает во всей ее полноте, в единстве конкретных форм проявления и познанного внутреннего содержания.
Диалектический подход, таким образом, позволяет за внешней видимостью хозяйственных фактов раскрыть их сущность и на основе познанной сущности дать объяснение и оценку конкретной хозяйственной действительности.
Анализ и синтез при изучении хозяйственной деятельности сочетаются с
восхождением исследования от простого к сложному. Применяя диалектический метод, исходят из той непреложной реальности, что хозяйственные отношения находятся в непрерывном изменении и развитии, а хозяйственное развитие идет от низшего к высшему, от простого к сложному. Чтобы понять и оценить состояние и перспективы хозяйствования, исследователь (экономист-аналитик) следует объективному процессу - восходит от простых хозяйственных форм к более сложным формам. Для этого в процессе анализа он выделяет простейшие отношения, определяет факторы и условия, лежащие в основе возникновения и развития других (последовательно изучаемых им на этапе синтезе , более сложных явлений и процессов, а также всей хозяйственной системы.
Так, в условиях рынка изучение: хозяйственной деятельности предприятия начинается с товара (продукции, предназначенной для продажи, платных работ и услуг), его производства и реализации (продажи); деятельности фондовой биржи - с ценных бумаг, их эмиссии (выпуска) и размещения.
Важное значение в хозяйственных исследованиях имеет соблюдение
единства исторического и логического. Анализ и синтез отражают хозяйственное развитие в присущей ему исторической последовательности, логически увязывая его разновременные периоды с учетом того, что
хозяйственное настоящее основывается на хозяйственном прошлом и содержит в себе элементы будущего хозяйствования. Однако ретроспективное, т.е. обращенное к прошлому, изучение точно не копирует предыдущего хозяйствования, не воспроизводит его преходящие и побочные процессы, второстепенные и побочные явления. Оно избирает главное направление хозяйственного развития, опираясь на выявленные факторы и установленные связи, выясняет долговременные тенденции этого развития.
Такое логическое изучение хозяйственной деятельности не отрывается от хронологического хода событий. Оно лишь отвлекается от всего несущественного и случайного, что затрудняет понимание механизмов поступательного хозяйственного движения. Логический подход в сущности является тем же историческим подходом, но освобожденным от конкретной исторической формы, и представляет собой способ абстрактного отображения прошлого хозяйственного процесса.
При изучении хозяйственной деятельности
количественный анализ сочетается с качественным, что обусловлено диалектическим единством количественной и качественной сторон хозяйствования, когда
количество определяет меру, а качество выражает сущность хозяйственного процесса или явления, причем под влиянием качественных изменений
происходит возрастание количества, а количественные изменения неизбежно ведут к новому хозяйственному качеству.
Анализ предполагает изучение хозяйственных отношений в их количественной и качественной определенности. Для эконо


миста-аналитика, например, важно раскрыть не только сущность прибыли, но и определить ее величину и норму для исследуемой предприятия.
Количественный анализ хозяйственных отношений помогает глубже вскрыть их экономическое содержание, дает более конкретное представление о характере причинно-следственных связей между хозяйственными процессами и явлениями.
В процессе анализа количественные характеристики исследуются путем применения математических методов, связанных ( ними статистических и специальных аналитических приемов, построения экономико-математических моделей, представляющие собой математически выраженные зависимости взаимосвязанные экономических величин. Однако использование математики в хозяйственных исследованиях, хотя имеет большое прикладное практическое значение, играет в анализе главным образом подчиненную, вспомогательную роль.
Первенство принадлежит здесь
качественному анализу. В любом случае изучаемые хозяйственные процессы и явления для целей анализа должны быть формализованы, т.е. количественно выражены в связи с их качественным (экономическим) содержанием; должна быть определен адекватность, т.е. тождественность, применяемых показателей
v моделей исследуемым процессам и явлениям, а полученные результаты анализа должны быть экономически интерпретированы, т.е. качественно объяснены.
Сочетая в хозяйственных исследованиях количественный в качественный анализ, экономист-аналитик учитывает проявления
закона перехода количественных изменений в качественные, рассматривая во взаимосвязи с количественными изменениями в хозяйственной жизни ее качественные (экономические) преобразования. Например, анализируя процесс концентрации производства (со стороны количества) и сопутствующие этому процессу повышение конкурентоспособности, превращение убыточных предприятий в прибыльные (со стороны качества).
При изучении хозяйственной деятельности учитывается действие других законов диалектики, в их числе
закона единства и борьбы противоположностей, приложение которого к хозяйственным процессам и явлениям позволяет выявить, объяснить и исследовать как внутренние механизмы, так и внешние условия хозяйственного развития.
Анализ основывается на том, что каждая хозяйственная система, ее составные части и элементы, любые хозяйственные явления заключают в себе противоположности (например, позитивные и негативные стороны), которые нераздельны, исключают и имеете с тем предполагают друг друга, составляют единство и находятся в постоянном противоречии, состоянии борьбы между собой.
Борьба противоположностей - внутреннее содержание, источник хозяйственного развития, преодоление, разрешение противоречий между ними -
его практический механизм. Анализ выявляет хозяйственные противоречия, изучает их природу и характер, выделяет
внутренние противоречия, составляющие основу самодвижения хозяйственной системы, и
внешние противоречия, определяющие необходимые условия ее развития,
главные, играющие решающую, ведущую роль в хозяйственном развитии, и
неглавные противоречия. В итоге анализ обосновывает пути и нарабатывает практические рекомендации по преодолению выявленных противоречий применительно к конкретному этапу хозяйствования.
Третьим законом диалектики, действие которого учитывается в хозяйственных исследованиях, является
закон отрицания отрицания, раскрывающий общее направление и позволяющий определить основные тенденции хозяйственного развития.
Диалектика учит, что в хозяйственной действительности постоянно происходит процесс отмирания старого, отжившего свой иск, и возникновение нового, передового.
Замена старых хозяйственных форм новыми, отмирающих нарождающимися -
суть хозяйственного развития, а само преодоление старого новым, вытекающим на основе старого, есть
отрицание, которое, в свою очередь,
отрицается еще более новым - новейшим. Результат нового повторного отрицания снова отрицается, преодолевается, и без конца. Новое, отрицая старое, сохраняет и развивает его положительные черты, поэтому хозяйственное развитие имеет прогрессивный характер. Вместе с тем развитие идет по спирали, с повторением в высших стадиях хозяйствования отдельных сторон и черт низших форм.


Анализ выделяет в хозяйствовании старое, новое и новейшее, исходя из хозяйственной преемственности, обнаруживает в старом фундаментальное хозяйственное прошлое, в новом прогрессивное настоящее и в новейшем нарождающееся хозяйственное будущее. При этом сохраняемые элементы и стороны хозяйственного прошлого не переносятся в настоящее механически, не присоединяются к нему, но ассимилируются в нем, преобразуются соответственно природе и условиям хозяйственного настоящего. В хозяйственном будущем допускается и предполагается (в этом выражается сперале образность развития) известный возврат к хозяйственному прошлому, определенное повторение пройденных хозяйственных ступеней, но на ином качественном уровне.
3. СОДЕРЖАНИЕ И ЗАДАЧИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
АНАЛИЗА
Содержание анализа обусловливается способом производства, оно меняется при смене условий, целей и приоритетов хозяйствования. Поэтому при переходе от централизованного планирования к рынку в содержательной части анализа наблюдаются перестановки и смещения в акцентах по сравнению с традиционными ранее для отечественной теории и хозяйственной практики.
В условиях кардинальных экономических реформ, становления и развития рыночных отношений, при интеграции национальной экономики в мировую систему хозяйства и отмене государственной монополии на внешнюю торговлю основным
содержанием анализа на народнохозяйственном и отраслевом уровнях становятся:
изучение специфических законов и закономерностей развития рыночного хозяйства, их конкретных проявлений, тенденций, складывающихся на мировом и внутреннем рынках, в целях комплексной оценки состояния и эффективности национальной экономики, результатов и перспектив внешнеэкономической деятельности, в том числе по валютной выручке предприятий и валютным поступлениям в бюджет; системное изучение экономики отдельных сфер и отраслей национального хозяйства с учетом изменений, происходящих в их хозяйственной жизни под воздействием развития различных форм собственности, а также национального рынка (потребительского, товарно-сырьевого, финансового, труда), в целях оценки состояния и результатов хозяйствования в масштабах отраслей и регионов, определения перспектив отечественного предпринимательства, возможностей пополнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Содержание анализа на уровне предприятия связывается в современных условиях с комплексным изучением его производственной, реализационной (сбытовой), заготовительной, коммерческой, финансовой, инвестиционной и иных видов и сторон деятельности, включая оценку организационно-технического уровня, ресурсного обеспечения, выпуска и реализации (продажи) продукции (работ, услуг) и спроса на нее, ее конкурентоспособности, издержек производства и обращения, ценообразования, финансовых результатов и финансового состояния. Конечная цель анализа : для
предприятия: обеспечение получения предприятием максимально возможной прибыли (дохода); для
внешних инвесторов: определение степени финансового риска и уровня возможной (или фактической) эффективности вложения в предприятие инвестиций; для
государственных контрольных, налоговых, правоохранительных и судебных органов: установление, в случае его наличия, неисполнения обязательств предприятием перед бюджетом и по другим обязательным платежам, а также перед кредиторами.
Задачи экономического анализа определяются в соответствии с целью, местом и временем его проведения, специфическими особенностями хозяйствующего субъекта, различные виды и стороны деятельности которого изучаются. При этом в любом случае основными задачами анализа для
предприятия являются:
объективная и всесторонняя (до необходимого уровня детализированная) оценка и диагностика состояния и результатов хозяйствования предприятия в целом и его структурных подразделений в отдельности;
контроль за выполнением установленных заданий, соблюдением договорных обязательств и платежной дисциплины, выявление и устранение обнаруженных недостатков по всем видам, сторонам и направлениям деятельности:


определение причин отклонений от установленных заданий сроков и объемов платежей, принятых договорных обязательств норм и нормативов, других используемых на предприятии показателей регламентирующего характера;
выявление резервов (как внутрихозяйственных, так и связанных с меняющейся конъюнктурой рынка), разработка мероприятии по их использованию и контроль за их осуществлением оценка фактического использования выявленных резервов;
подготовка маркетинговых обзоров, других аналитических материалов, требуемых для принятия оперативных, текущих перспективных хозяйственных решений;
выявление факторов и условий (внутренних и внешних) влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, ее результативность, в целях разработки и обоснования текущих заданий, бизнес плана и прогноза.
4. ОРГАНИЗАЦИЯ И ЭТАПЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
АНАЛИЗА
Решение на практике задач, стоящих перед экономически анализом, его результативность (достоверность и своевременность) во многом зависят от уровня организации аналитического работы на предприятии.
Экономический анализ в целом не имеет под собой законодательной (или иной нормативной) основы, т.е. государством н регулируется. Лишь в отдельных случаях порядок проведения методика и сроки представления исходной информации и результатов анализа определяются нормативными актами (например: при решении вопроса о несостоятельности (банкротстве) предприятия). Отсюда, осуществление анализа (в отличие от бухгалтерского учета и отчетности) не является обязательным; аналитическая работа выполняется на предприятии в ряде случаев только в силу необходимости, иногда эпизодически (от случая к случаю) и стихийно. Отсутствие регламентирования обусловливает дублирование аналитической работы по одним видам, сторонам и направлениям хозяйственной деятельности и отсутствие ее по другим. Как следствие, нарушается комплексность, утрачивается объективность и своевременность анализа. Предприятие запаздывает с принятием хозяйственных решений, а потому несет неоправданные убытки.
Организация аналитической работы на предприятии предусматривает наличие: положения об экономическом анализе, в котором содержатся перечни вопросов, сроки проведения аналитических исследований (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, подекадно, ежедневно) и адресность (кому и когда) представления аналитических материалов; макетов аналитических таблиц; методик проведения анализа, сбора исходной информации, ее обработки, расчета показателей и составления аналитических записок. Аналитическая работа распределяется между отдельными подразделениями и функциональными службами, конкретными работниками; все это закрепляется в положениях о подразделениях и службах предприятия, должностных инструкциях.
Непосредственная, персональная ответственность за организацию аналитической работы на предприятии, объективность и своевременность представления аналитических материалов возлагается, как правило, на исполнительного директора по экономике (при отсутствии на предприятии такой должности - на заместителя директора по экономическим вопросам, главного экономиста, иногда главного бухгалтера, иное лицо, возглавляющее экономическую работу и имеющее достаточные властные полномочия), а по отдельным направлениям анализа - на руководителей соответствующих подразделений и служб.
Рекомендуется следующее распределение аналитической работы между подразделениями и службами предприятия (в столбце 2 первым указывается должностное лицо, координирующее аналитическую работу и представляющее итоговые материалы):
Содержание аналитической работы | Подразделение (служба), выполняющее аналитическую работу |
1 | 2 |
Комплексная оценка основных показателей хозяйственной деятельности предприятия | Исполнительный директор по экономике, ПЭО (производственно-экономический отдел), бухгалтерия, финансовый отдел, службы снабжения и сбыта |
Анализ спроса на продукцию (работы, услуги) предприятия, конъюнктуры рынка и уровня конкуренции | Коммерческий директор, службы: маркетинга и рекламы, снабжения и сбыта |
При анализе отдельных видов и сторон деятельности предприятия аналитическая работа между его подразделениями и службами распределяется следующим образом:
Анализируемые виды и стороны деятельности | Подразделение (служба), выполняющее аналитическую работу |
1 | 2 |
Анализ капитального строительства и технического развития | Технический директор (главный инженер), исполнительный директор по строительству, коммерческий директор, бухгалтерия, отделы: технический, капитального строительства, главного технолога, главного механика, главного энергетика, финансовый, служба снабжения |
Анализ торгово-сбытовой деятельности | Коммерческий директор, исполнительный директор по экономике, ПЭО, бухгалтерия, службы: маркетинга и рекламы, снабжения и сбыта |
Анализ инвестиционной деятельности | Исполнительный директор по экономике, главный бухгалтер, бухгалтерия, отделы: финансовый, ПЭО |
Анализ внешнеэкономической деятельности | Исполнительный директор по внешним связям, исполнительный директор по экономике, коммерческий директор, бухгалтерия, отделы: ПЭО, внешнеэкономический, финансовый, службы: маркетинга и рекламы, снабжения и сбыта |
Анализ развития социальной сферы | Исполнительный директор по общим вопросам, исполнительный директор по экономике, бухгалтерия, отделы: труда и его оплаты, административно-хозяйственный, независимые общественные организации, созданные на предприятии |
Включение в состав аналитических групп руководителей структурных подразделений и служб, в том числе на уровне исполнительных директоров (заместителей директора) предприятия, отнюдь не предполагает их непосредственное участие в аналитических разработках. Основная задача руководителей такого ранга заключается в обеспечении хода аналитической работы определенного (близкого им по функциональным обязанностям) содержания, ее согласовании и координации между отдельными участниками (подразделениями, службами) и контроле исполнения.

Так, согласно приведенной выше организационной схеме, например, для анализа объемов производства продукции (работ, услуг) по номенклатуре, ассортименту, качеству и сопряженного с ним анализа объемов реализации (продажи) продукции (работ, услуг) привлекаются исполнительный директор по экономике, коммерческий директор, технический директор (главный инженер), поскольку в прямом (линейном) подчинении первого из которых находятся непосредственно осуществляющие анализ производственно-экономический отдел (ПЭО), бухгалтерия, экономические бюро цехов, второго - служба сбыта, а третьего - отделы: технический, главного технолога, технического контроля, технохимическая лаборатория.
Представленная схема распределения аналитической работы между подразделениями и службами является собирательной, учитывающей сложившиеся на пищевых предприятиях структуры производства, управления и обеспечения деятельности. На практике, соответствующие структуры, сформированные на конкретном предприятии, имеют свойственные им индивидуальные особенности, которые необходимо принимать во внимание при построении организационной схемы проведения аналитических разработок.
Кроме того, может оказаться, что для выполнения каких-либо конкретных аналитических разработок в штате предприятия отсутствуют специалисты требуемого профиля, необходимой подготовки или достаточной квалификации. В этом случае полезно и целесообразно приглашать специалистов-аналитиков со стороны. Ими могут быть независимые аудиторы, системные аналитики, оказывающие инжиниринговые и консалтинговые (консультационные) услуги, профессиональные оценщики, специализирующиеся на оценке стоимости предприятия (бизнеса), оценке и переоценке основных фондов, машин, оборудования и транспортных средств, нематериальных активов и интеллектуальной собственности, определении рыночной стоимости недвижимости, в том числе земельных участков, занимаемых предприятием.
Аналитическая работа на предприятии по отдельным видам, направлениям и этапам поддается
формализации, алгоритмизации и, как следствие,
автоматизации, вплоть до исчисления по специализированным компьютерным программам не только промежуточных, но и конечных аналитических характеристик. Имеются программы, предназначенные, в частности, для анализа и оценки финансовых результатов деятельности и финансового состояния предприятия, анализа и оценки его платежеспособности, возможной финансовой несостоятельности (потенциального банкротства). Однако было бы ошибочным полагать, что путем формализации и автоматизации аналитической работы может быть решена проблема отсутствия на предприятии подготовленных кадров специалистов-аналитиков требуемого профиля. Конечные аналитические характеристики, независимо от методики и способа их получения, в каждом конкретном случае должны быть профессионально интерпретированы, т.е. экономически осмыслены и объяснены, что в состоянии осуществить только квалифицированный специалист.
Аналитическая работа на предприятии состоит из следующих
основных этапов: разработки (составления) программы аналитической работы; подготовки информации для последующего анализа; систематизации и аналитической обработки информации; обобщения и документального оформления результатов анализа; контроля за реализацией мероприятий, разработанных по результатам анализа; оценки фактического использования выявленных в процессе анализа резервов.
Программа аналитической работы разрабатывается (составляется) исполнительным директором по экономике (либо иным лицом, ответственным за организацию аналитической работы на предприятии) совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб, но чаще всего под их руководством кем-либо из достаточно подготовленных подчиненных. В программе, указываются: объект, цели и задачи анализа; перечень изучаемых вопросов, степень их детализации; анализируемый период; сроки проведения аналитической работы и представления итоговых материалов пользователям; состав исполнителей, распределение работы между ними и место проведения анализа; перечень используемых информационных материалов; порядок оформления результатов анализа.
Подготовка информации для последующего анализа включает: отбор информации, отвечающей задачам анализа, изыска




ние ее дополнительных источников, в том числе проведение специальных наблюдений и обследований; проверку достоверности и репрезентативности (представительности) собранной информации; исправление выявленных систематических и случайных ошибок; приведение информации в необходимый для последующего анализа вид путем группировки и перегруппировки данных, округления числовых величин, исчисления относительных показателей.
Систематизация и аналитическая обработка информации представляют собой: всестороннее изучение на основе широкого использования научной методологии и при помощи специальных приемов анализа ранее собранных и соответствующим образом подготовленных данных: динамики показателей, взаимосвязей показателей, факторов и условий на них влияющих и их обусловливающих; составление (синтез) целого из составных частей; предварительную оценку хозяйственной деятельности. В процессе предварительной оценки осуществляется выбор и расчет показателей для характеристики хозяйственной деятельности, сравнение фактических показателей предприятия с заданными (плановыми), нормативными, прошлых периодов, других предприятий.
Обобщение и документальное оформление результатов анализа включает итоговую оценку состояния и результатов хозяйственной деятельности предприятия, сводный подсчет резервов, разработку мероприятий по их комплексному использованию, составление аналитических таблиц и записок.
Подразделения и службы, принимавшие участие в аналитической работе, в установленные сроки передают материалы анализа, аналитические таблицы и записки координатору и организатору работы, который (после обобщения представленных материалов, подготовки выводов, предложений и рекомендаций) представляет итоговые данные анализа руководству предприятия, а также другим (заранее определенным) заинтересованным подразделениям и службам. Материалы экономического анализа, как правило, носят в условиях рынка конфиденциальный характер, часть из них может составлять коммерческую тайну предприятия.
После ознакомления с результатами анализа руководство предприятия, руководители подразделений и служб в пределах своей компетенции принимают меры по воплощению в жизнь выявленных в процессе анализа неиспользованных возможностей (вскрытых резервов).
Контроль за реализацией мероприятий, разработанных по результатам анализа, возлагается на руководителей заинтересованных подразделений и служб предприятия.
Для обеспечения действенности контроля устанавливаются и фиксируются в специальных документах конкретные сроки выполнения отдельных мероприятий (их комплексов), а также ответственные исполнители. При осуществлении оперативного анализа обычно ведется журнал намечаемых и выполненных мероприятий (поручений).
Контроль как этап аналитической работы, если резюмировать, обеспечивает доведение результатов аналитических разработок до их практического воплощения на предприятии.
Оценка фактического использования выявленных резервов является завершающим этапом аналитической работы, на котором оценивается ее эффективность. На этом этапе количественные характеристики фактически использованных резервов последовательно соотносятся с соответствующими величинами потенциальных, реальных и намеченных к использованию резервов. Полученные таким путем индикаторы-коэффициенты отражают меру применения в хозяйственной практике предприятия результатов проведенного экономического анализа.
5. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Для организации и проведения аналитической работы важное значение имеет информационное обеспечение анализа. Экономический анализ деятельности предприятия основывается на данных бухгалтерского учета и отчетности, инвентаризаций, ревизий, проверок, оценок и переоценок, на документах статистического и оперативного учета и отчетности, на данных плановых расчетов (полученных заказов, заключенных договоров, установленных заданий), проектных расчетов, экспертных и прогностических оценок, на нормативных данных, на данных о деятельности предприятия, не предусмотренных отчетностью, а также на аналитических обзорах и сведениях, публикуемых в печати, по


лучаемых из других, в том числе электронных, источников и отражающих состояние потребительского рынка, рынка соответствующих групп и видов продукции (работ, услуг), рынка материально-технических, сырьевых, трудовых и финансовых ресурсов, показатели предприятий-поставщиков, потребителей, -конкурентов, инвесторов. Объем и состав используемой при анализе информации определяются его целью и поставленными задачами.
Источники информации, используемые в процессе экономического анализа деятельности предприятия, подразделяются на:
собственные, содержащие сведения, сосредоточиваемые непосредственно на предприятии, и
привлекаемые, обеспечивающие при необходимости сведениями со стороны и, как правило, на платной основе.
Собственные источники информации, в свою очередь, подразделяются на три основные группы:
учетно-отчетные, внеучетные и
плановые. Учетно-отчетные данные представляют собой сведения о деятельности предприятия, которые фиксируются в процессе бухгалтерского, статистического, оперативного, а также выборочного учета и отражаются в формах соответствующей отчетности.
Важным информационным источником анализа являются обязательные (регламентируемые законодательными нормативными актами)
бухгалтерский учет и отчетность, наиболее полно охватывающие, а также комплексно и всесторонне характеризующие хозяйственную деятельность предприятия.
Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет осуществляется на основании первичных учетных документов. Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета. Регистры ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде их электронных версий при использовании компьютерной техники.
Содержание регистров бухгалтерского учета и первичной (внутрихозяйственной) бухгалтерской отчетности является
коммерческой тайной. Экономист-аналитик, получивший доступ к такой информации, обязан хранить коммерческую тайну. За ее разглашение он несет ответственность, установленную действующим законодательством.
Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность включает: бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД), отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД), приложения к ним, предусмотренные нормативными актами; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия (при обязательном аудите); пояснительную записку.
Бухгалтерский баланс (форма № 1) является основным отчетным документов, отражающим имущественное и финансовое положение предприятия по состоянию на отчетную дату. Баланс представляет данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). Он содержит следующие числовые показатели (балансовые статьи) на начало и конец отчетного периода:
Разделы | Группы статей | Статьи |
1 | 2 | 3 |
Актив |
Внеоборотные активы | Нематериальные активы | Патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы Организационные расходы Деловая репутация организации |
Основные средства | Земельные участки и объекты природопользования Здания, машины и оборудование |
Незавершенное строительство |
|
Доходные вложения в материальные ценности | Имущество для передачи в лизинг |
Имущество, предоставляемое по договору проката |
Долгосрочные финансовые вложения | Инвестиции в дочерние общества Инвестиции в зависимые общества |