Беспалов М.В. Как заполнить Книгу учета доходов и расходов. Руководство для упрощенца - файл n1.doc

приобрести
Беспалов М.В. Как заполнить Книгу учета доходов и расходов. Руководство для упрощенца
скачать (607 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc607kb.12.09.2012 07:52скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13


Как заполнить книгу учета доходов и расходов руководство для "упрощенца". Руководство для "упрощенца"
 Беспалов М.В. Как заполнить Книгу учета доходов и расходов. Руководство для "упрощенца". - "ГроссМедиа": РОСБУХ, 2010 г.

Содержание

Глава 1. Порядок ведения книги учета доходов и расходов при упрощенке 2

Порядок заполнения титульного листа Книги учета доходов и расходов 4

Порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов 5

Порядок заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов 10

Порядок заполнения раздела III Книги учета доходов и расходов 19

Глава 2. Порядок отражения доходов и расходов в книге учета доходов и расходов при УСН 21

Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке с разницы между доходами и 25

Глава 3. Внесение изменений в книгу учета доходов и расходов при упрощенке 27

Глава 4. Налогооблагаемые доходы при УСН: особенности и порядок признания и учета в книге учета доходов и расходов 28

Глава 5. Особенности признания и учета расходов при УСН 34

Расходы, учитываемые и не учитываемые при расчете единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами 47

Глава 6. Анализ сложных моментов в процессе ведения книги учета доходов и расходов при УСН 49

Глава 7. Основные изменения в УСН и в порядке ведения книги учета доходов и расходов в 2010 г. 53

Глава 8. Особенности ведения учета хозяйственных операций при УСН 56

Глава 9. Выбор способа ведения книги учета доходов и расходов при УСН 59

Глава 10. Общие правила заполнения книги учета доходов и расходов при УСН 61

Глава 11. Ответственность за неведение книги учета доходов и расходов 63




Глава 1. Порядок ведения книги учета доходов и расходов при упрощенке



Все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период организации на упрощенке должны отражать в Книге учета доходов и расходов. Форма и порядок ее ведения утверждены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.

Приказ Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н вступил в силу 4 апреля 2009 года. Если до этого момента организация зарегистрировала в налоговой инспекции Книгу учета доходов и расходов по форме, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н, то переоформлять этот документ не нужно. В течение 2009 года организация вправе продолжать вести учет доходов и расходов в той же Книге, но с соблюдением Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н. Об этом сказано в письме ФНС России от 1 апреля 2009 г. N ШС-17-3/71.

Подчеркнем, что Книга учета доходов и расходов составляется в единственном экземпляре. На каждый новый налоговый период (год) открывается новая Книга учета (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н).

Также отметим, что нужно заводить новую Книгу учета доходов и расходов после реорганизации организации в форме преобразования. Так как преобразование организации представляет собой изменение ее организационно-правовой формы (п. 5 ст. 58 ГК РФ). Например, до реорганизации организация была ООО, после стала ЗАО. В результате такой реорганизации организация со старой организационно-правовой формой признается ликвидированной. Организация с преобразованной организационно-правовой формой - вновь созданной (п. 1 ст. 16 Закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ).

Для организации, созданной после начала календарного года (т.е. после 1 января), налоговым является период со дня создания до конца года (п. 2 ст. 55 НК РФ). На каждый налоговый период организация должна открывать новую Книгу учета доходов и расходов (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н). Поэтому, если после реорганизации в форме преобразования организация продолжила применять упрощенку, то необходимо завести новую Книгу учета доходов и расходов. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 2 октября 2006 г. N 03-11-04/2/194.

На практике может возникнуть вопрос, как вести Книгу учета доходов и расходов при упрощенке, если организация имеет обособленное подразделение, которое не является филиалом (представительством) и не указано в учредительных документах.

При наличии таких обособленных подразделений нужно вести одну (общую) Книгу учета в целом по организации. Законодательство не требует раздельного учета доходов и расходов головного отделения и обособленного подразделения организации, применяющей упрощенку. Данной позиции придерживается и налоговая служба (письма УМНС России по г. Москве от 6 мая 2004 г. N 21-09/30814 и УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2004 г. N 21-09/82459).

Это правило не действует, если обособленное подразделение переведено на ЕНВД. Доходы и расходы по разным видам деятельности нужно учитывать раздельно (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). При этом в Книге учета отражаются только те доходы и расходы, которые влияют на расчет единого налога при упрощенке (ст. 346.24 НК РФ). Поэтому, если обособленное подразделение платит ЕНВД, то в Книге учета доходов и расходов фиксируются только показатели по деятельности организации на упрощенке.

Доходы и расходы по деятельности, переведенной на ЕНВД, в ней отражать не нужно.

Книгу учета доходов и расходов можно вести как на бумаге, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н). При этом организация не обязана закреплять в учетной политике способ ведения Книги учета доходов и расходов (на бумаге или в электронном виде). Ведь законодательство не требует, чтобы способ ведения Книги учета доходов и расходов был отражен в учетной политике. Выбранный порядок ведения Книги учета организация может закрепить как в учетной политике, так и в приказе руководителя.

Отметим, что можно даже в середине года перейти на ведение Книги учета доходов и расходов в электронном виде, так как Порядок, утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н, не запрещает организациям менять способ ведения Книги учета доходов и расходов в течение календарного года. Поэтому организация может перейти на компьютерное оформление Книги учета с начала любого квартала, например, с 1 апреля или с 1 октября. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 16 января 2007 г. N 03-11-05/4. Несмотря на то что разъяснения, которые даны в этом письме, основаны на прежнем Порядке заполнения Книги учета доходов и расходов, ими можно руководствоваться и в настоящее время.

Также организация на упрощенке не обязана уведомлять налоговую инспекцию о ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде, так как налоговое законодательство не содержит таких требований. Однако на практике некоторые инспекции требуют от организаций письменного уведомления о ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде. Этот факт подтверждает и судебная практика (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2005 г. N А42-13917/04-20). Во избежание разногласий следует уточнить у инспектора, нужно ли организации письменно уведомлять инспекцию о ведении Книги учета в электронном виде. Если нужно, то уведомление следует составить в произвольной форме.

В зависимости от того, в каком виде ведется Книга учета доходов и расходов (бумажном или электронном), порядок ее оформления различается. Если организация ведет Книгу учета на бумаге, то до момента начала внесения записей в нее необходимо сделать следующее:

- заполнить титульный лист;

- сшить и пронумеровать страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной Книги указать количество содержащихся в ней страниц;

- заверить у руководителя с проставлением печати организации, а также в налоговой инспекции (в случае принятия решения об этом).

Если организация ведет Книгу учета в электронном виде, то по окончании каждого отчетного периода ее нужно распечатывать на бумаге (заверение при этом не требуется). А по окончании налогового периода следует ее:

- вывести на печать;

- сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;

- заверить подписью руководителя с проставлением печати организации, а также в налоговой инспекции (в случае принятия решения об этом). Для заверения в налоговой инспекции распечатанную Книгу нужно представить не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. То есть не позднее 31 марта (для предпринимателей - не позднее 30 апреля) года, следующего за отчетным налоговым периодом. Такой порядок следует из положений пунктов 1.4 и 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н.

Важным вопросом является, обязана ли организация регистрировать в налоговой инспекции Книгу учета доходов и расходов. Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Пунктом 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н, предусмотрено заверение Книги учета доходов и расходов в налоговой инспекции. Это касается Книги, которая ведется как в бумажном, так и в электронном виде. Однако Налоговый кодекс РФ не возлагает обязанность по регистрации Книги учета на налогоплательщиков. В статье 346.24 НК РФ сказано только, что организации на упрощенке должны вести учет доходов и расходов в Книге, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.

Вместе с тем, ВАС РФ в определении от 22 декабря 2009 г. N ВАС-13965/09 признал положения пункта 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н, в части, относящейся к заверению Книги учета доходов и расходов налоговой инспекцией, не противоречащими положениям Налогового кодекса РФ. Судьи указали, что заверение Книги в данном случае следует отнести к обязательным реквизитам ее формы. Кроме того, ранее Минфин России в письме от 31 марта 2005 г. N 03-02-07/1-85 высказывал позицию, что если Книга учета доходов и расходов не зарегистрирована в установленном порядке, то это расценивается как ее отсутствие. И за это правонарушение организация может быть привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 50 руб. (ст. 126 НК РФ).

Однако ФНС России заняла противоположную позицию по этому вопросу (письмо от 3 февраля 2010 г. N ШС-22-3/84). Поскольку Налоговым кодексом РФ обязанность регистрировать Книгу учета доходов и расходов напрямую не предусмотрена (не установлены ни сроки, ни порядок представления), то налоговые инспекции не вправе требовать от организаций предоставления Книги учета доходов и расходов для заверения. Она может быть зарегистрирована только по просьбе организации. Поскольку данные разъяснения направлены в налоговые инспекции для использования в работе, то организации вправе им следовать.

При этом в инспекции должны зарегистрировать Книгу учета в день, когда организация обратилась с просьбой о регистрации (Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков, утвержденный приказом ФНС России от 14 августа 2008 г. N ММ-3-4/362). При регистрации сотрудник инспекции поставит на последней странице подпись и печать.

В целом записи о хозяйственных операциях необходимо вносить в Книгу учета в хронологическом порядке на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н).



  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   13


Как заполнить книгу учета доходов и расходов руководство для "упрощенца". Руководство для "упрощенца"
Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации