Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя - файл n1.doc

приобрести
Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя
скачать (1464 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc1464kb.23.08.2012 16:36скачать

n1.doc

1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   16

Ритмичность производства анализируется не только в денежном выражении, но и в натуральных показателях, а также по трудоемкости (в нормо-часах).

Наряду с анализом ритмичности производства изучается ритмичность производимой отгрузки и реализации продукции. Полученные результаты увязываются с анализом расчетной дисциплины финансового состояния, оборачиваемости оборотных средств организации, но в этом случае особое внимание обращается на сокращение платежей в бюджет вследствие нарушения ритмичности реализации продукции.

В итоге проводимого анализа ритмичности производства выявляются основные причины, оказавшие влияние на неритмичную работу организации, которыми могут быть:

- несвоевременная поставка в организацию сырья, материалов, топлива, энергии;

- сверхплановые простои и неудовлетворительное использование оборудования;

- отсутствие необходимого задела в незавершенном производстве;

- слабый контроль за ходом выполнения плана выпуска продукции и другие недостатки в организации производства, которые должны быть детально изучены в ходе проводимого анализа.
4.5. Анализ качества продукции
Качество продукции характеризуется ее надежностью, долговечностью, безопасностью, а также отсутствием рекламации покупателей.

Конкурентоспособность продукции и получение наиболее выгодных для организации контрактов возможны в условиях рыночной экономики только при условии обеспечения соответствующего качества реализуемой продукции, отвечающей потребностям как внутреннего, так и внешнего рынка. В связи с этим оценка качества выпускаемой продукции приобретает особое значение.

При анализе качества выпускаемой продукции решаются следующие задачи, а именно:

1) оценивается качество производимой организацией продукции;

2) устанавливаются основные причины снижения качества;

3) выявляется влияние изменения качества на объем выпускаемой продукции.

При проведении анализа качества следует иметь в виду, что качество продукции зависит от следующих факторов:

- от уровня применяемой техники и технологии производства;

- от уровня квалификации работников;

- от дисциплины труда производственных рабочих.

Обобщающими показателями, характеризующими качество продукции, являются следующие показатели:

- объем и удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме выпуска продукции;

- удельный вес вновь осваиваемой и выпускаемой продукции в общем ее выпуске;

- удельный вес продукции высшей категории качества в общем объеме продукции;

- средний коэффициент сортности;

- удельный вес продукции, которая может отвечать уровню мировых стандартов;

- удельный вес продукции, отгружаемой на экспорт, в общем объеме реализуемой продукции.

Таким образом, обобщающие показатели характеризуют качество продукции независимо от того, какого она вида или назначения, в то время как частные показатели качества свидетельствуют о технических и потребительских свойствах продукции.

Так, например, качество продукции пищевой промышленности характеризуется жирностью, наличием наполнителей, содержанием сухих веществ и т.п., а продукции машиностроения - надежностью, сроком использования и др.

Начиная с 1 января 1992 г. введена сертификация продукции, а в 1993 г. принят Закон РФ от 10.06.1993 N 5151-1 "О сертификации продукции и услуг", которым установлено, что сертификация продукции - это деятельность по подтверждению соответствия продукции установленным требованиям.

Согласно Федеральному закону от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" ряд товаров и услуг подлежит сертификации, по результатам которой выдается сертификат пожарной безопасности, являющийся обязательной составной частью сертификата соответствия.

Перед органами, осуществляющими сертификацию, стоит задача после проведения типовых испытаний и государственного надзора за качеством выпускаемой продукции дать объективную оценку качества сертифицированной продукции с выдачей сертификата, подтверждающего, что проверенная продукция соответствует предъявляемым требованиям.

На первоначальной стадии анализа качества продукции необходимо дать общую оценку выполнения принятого организацией задания и рассмотреть динамику выпуска сертифицированной продукции (СП) на основе оперативно-технического учета.

Качество продукции характеризуется следующими показателями: удельный вес (Ув) или коэффициент сертифицированной продукции (Кс) в общем объеме выпущенной продукции (Оп) в действующих отпускных ценах организации (без НДС и акцизов).

В виде расчетной формулы это выглядит следующим образом:
Ув = (СП : Оп) х 100%;

Кс = СП : Оп.
Вышеуказанные показатели характеризуют долю сертифицированной продукции в процентах или уровень сертифицированной продукции в копейках на 1 руб. общего объема продукции (работ, услуг).

Путем сопоставления фактического удельного веса или коэффициента сертифицированной продукции с аналогичными показателями за прошлый год или принятым заданием на текущий год можно дать оценку выполнения принятого задания по повышению качества выпущенной продукции или выявить изменение качества выпускаемой продукции по сравнению с прошлым годом.

Только в случае невыполнения организацией задания по выпуску сертифицированной продукции необходимо провести анализ номенклатуры сертифицированной продукции, для того чтобы установить, по каким видам продукции фактический объем выпущенной продукции не достиг планового уровня. Необходимо также выявить причины изменения удельного веса сертифицированной продукции по сравнению с прошлым годом (см. табл. 30).
Таблица 30


Показатели

За 2000 г.

За 2001 г.

План

Факт

1. Объем произведенной продукции
в фактически действующих
отпускных ценах (без НДС и
акцизов) (тыс. руб.)

12 344

13 736

14 389

2. Стоимость сертифицированной
продукции в фактически
действующих отпускных ценах (без
НДС и акцизов) (тыс. руб.)

6 258

7 088

7 497

3. Удельный вес сертифицированной
продукции (%)

50,7

51,6

52,1


Данная таблица свидетельствует о том, что организация перевыполнила плановое задание по повышению качества выпускаемой продукции. Организация планировала повысить долю сертифицированной продукции по сравнению с прошлым годом на 0,9 пункта (51,6% - 50,7%), а фактически доля выпущенной продукции, качество которой соответствует требованиям стандартов, что подтверждено сертификатом, было повышено на 1,4 пункта по сравнению с прошлым годом (52,1% - 50,7%), а по сравнению с планом - на 0,5 пункта (52,1% - 51,6%).
5. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
5.1. Общие положения
Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации.

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

Для проведения анализа себестоимости продукции используются данные бухгалтерской и статистической отчетности, а также сведения о соблюдении норм расхода сырья и материалов, топлива и энергии, о выполнении норм выработки и расценок, имеющиеся в плановом отделе, отделе организации труда и заработной платы, техническом и других отделах организации. В условиях применения нормативного метода учета затрат на производство продукции осуществляется анализ фактических расходов в сопоставлении с плановыми, для чего используются нормативные калькуляции.

Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются:

- своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве;

- содействие выявлению имеющихся в производстве резервов.

Нормативный метод как совокупность способов и приемов учета и контроля за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции является важным средством управления формированием затрат на производство. Этот метод предусматривает создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляции нормативной себестоимости, выявление и учет затрат, связанных с отклонениями от действующих норм и нормативов, исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно составленных калькуляций нормативной себестоимости продукции.

Основой нормативного метода учета является нормативная база, представляющая собой комплекс прогрессивных научно обоснованных трудовых, материальных и финансовых норм и нормативов, порядок и методы их формирования, обновления и использования при разработке перспективных и текущих планов, а также при организации подготовки и контроля норм и нормативов на всех уровнях планирования.

Нормы затрат разрабатываются на каждый вид полуфабрикатов, узлов, деталей, продукции (работ) в условиях достигнутого в организации уровня технологии и организации производства и труда и служат для непосредственного отпуска материальных ресурсов на производственные нужды и расчета заработной платы.

Анализ себестоимости продукции начинается с оценки выполнения плана по затратам на 1 руб. товарной продукции, а затем анализируется себестоимость выпущенной продукции и себестоимость единицы важнейших изделий.
5.2. Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции
Основным, обобщающим показателем, характеризующим себестоимость и уровень рентабельности продукции, являются затраты на 1 руб. производимой продукции, так как именно этот показатель обеспечивает увязку плана и отчета по себестоимости продукции с прибылью, но самое главное - позволяет устанавливать динамику снижения себестоимости продукции за несколько лет.

Под предельным уровнем затрат понимается максимально допустимая величина затрат, предусмотренная исходя из планируемых номенклатуры, ассортимента и качества выпускаемой продукции, превышение которой не допускается как по абсолютной величине расходов на каждый вид продукции, так и в пропорциях (структуре), не соответствующих предусмотренным планом, при ее выпуске. Предельный уровень затрат определяется как отношение плановой себестоимости выпускаемой продукции, намеченной к выпуску в планируемом периоде, к стоимости этой продукции в отпускных ценах организации, а лимит (предельный уровень) материальных затрат - как отношение плановой величины материальных затрат, предусматриваемых в составе планируемой себестоимости, к стоимости выпускаемой продукции.

Анализ затрат на 1 руб. выпускаемой продукции имеет целью выявить и оценить резервы снижения производственных затрат и успешное выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат.

Для оценки и анализа выполнения задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат используются данные следующей таблицы (см. табл. 31).
Таблица 31
Выполнение заданий по себестоимости выпускаемой

продукции и лимиту материальных затрат
(тыс. руб.)

Показатели

N строки

Все затраты

В том числе
материальные затраты

А

Б

1

2

А. Показатели плана

1. Себестоимость всей
выпущенной продукции
по плану

1

10 888

8 632

2. Выпуск продукции в
отпускных ценах по
плану

2

12 056

12 056

3. Затраты на 1 руб.
выпущенной продукции
по плану (коп.)

3

90,312

71,6

Б. Показатели выполнения плана

4. Себестоимость
фактически выпущенной
продукции по плану за
вычетом экономии, не
учитываемой при оценке
выполнения плана
(стр. 1 - стр. 15)

4

10 817,7

8 569,4

5. Затраты на 1 руб.
товарной продукции по
плану, уменьшенные на
экономию, не
учитываемую при оценке
выполнения задания
(коп.) (стр. 4 :
стр. 2 х 100)

5

89,73

71,08

6. Себестоимость всей
фактически выпущенной
продукции










- исходя из уровня
затрат на 1 руб.
выпущенной продукции
по плану (стр. 3 х
стр. 9 : 100)

6

11 425,4

9 058,1

- по фактической
себестоимости

7

11 279

8 977

- по фактической
себестоимости в
ценах, принятых в
плане <*>

8

11 282,2

8 980,2

7. Выпуск продукции в
отпускных ценах










- фактически в ценах,
принятых в плане

9

12 651

12 651

- фактически в
действующих отпускных
ценах

10

12 673

12 673

8. Затраты на 1 руб.
фактически выпущенной
продукции (коп.)










- фактически в
действующих ценах
(стр. 7 : стр. 10 х
100)

11

89,0

70,836

- фактически в ценах,
принятых в плане
(стр. 8 : стр. 9 х
100)

12

89,18

70,984

- исходя из
фактического выпуска
и ассортимента и
плановой
себестоимости
продукции <**>

13

89,851

71,2

9. Экономия (-),
перерасход (+) по
себестоимости
выпущенной продукции
по сравнению с планом
(стр. 8 - стр. 6)

14

-143,2

-77,9

в том числе экономия
(-), не учитываемая
при оценке выполнения
задания по
себестоимости

15

-70,3

-62,6

10. Экономия (-),
перерасход (+),
принимаемые для оценки
выполнения задания по
себестоимости
(тыс. руб.) (стр. 14 -
стр. 15)

16

-72,9

-15,3

в % к себестоимости
исходя из уровня
затрат на 1 руб.
выпущенной продукции
по плану (стр. 16 :
стр. 6 х 100)

17

-0,64

-0,17


Примечание. <*> В данные расчеты включено снижение стоимости материалов на 3,2 тыс. руб.

<**> На основе приведенных данных этой таблицы и предыдущих:

плановая себестоимость выпущенной продукции на фактический ассортимент - 11 367 тыс. руб.;

материальные затраты по плану - 71,6 коп.;

плановые прямые материальные затраты на плановый ассортимент - 66,7 коп. и на фактический ассортимент - 66,3 коп.;

при определении стр. 13 составляются следующие расчеты:

11 367 тыс. руб. : 12 651 тыс. руб. х 100 = 89,851 коп.

71,6 коп. + (66,3 коп. - 66,7 коп.) = 71,2 коп.
Выполнение установленного задания по предельному уровню затрат и лимиту материальных затрат оценивается посредством сопоставления фактических затрат на 1 руб. товарной продукции (в ценах, принятых в плане) и входящих в их состав материальных затрат с соответствующими затратами по утвержденному плану.

При оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается экономия затрат от снижения себестоимости продукции, полученная в отчетном периоде по сравнению с планом в результате невыполнения намеченных мероприятий по развитию и совершенствованию производства (вводу и освоению производственных мощностей, освоению плана производства новых видов продукции и т.п.).

В организациях пищевой промышленности при оценке выполнения заданий по себестоимости и лимиту (предельному уровню) материальных затрат не учитывается, кроме того, величина экономии, образовавшейся вследствие нарушения установленных стандартов, технических условий и рецептур, а в организациях легкой промышленности - величина экономии от использования более дешевого сырья при изготовлении шерстяных тканей.

Влияние изменения номенклатуры и ассортимента продукции на уровень материальных затрат на 1 руб. выпускаемой продукции по сравнению с планом определяется по прямым материальным затратам исходя из предусмотренных в плановых калькуляциях на текущий год (квартал) затрат по следующим статьям: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются); покупные полуфабрикаты, изделия и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций; топливо и энергия на технологические цели.

Изменение уровня прямых материальных затрат в результате имевшихся в отчетном периоде отклонений от плановой структуры продукции определяется как разность между плановыми прямыми материальными затратами на 1 руб. товарной продукции по вышеперечисленным статьям в расчете на фактический выпуск и ассортимент продукции и прямыми материальными затратами на 1 руб. выпущенной продукции по утвержденному лимиту (предельному уровню).

В нижеприведенном примере (табл. 32) экономия, не учитываемая при оценке выполнения установленного задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, была получена за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом на 58,3 тыс. руб. и 50,6 тыс. руб., а также невыполнения мероприятий по охране природной среды на 12 тыс. руб.

Себестоимость всей товарной продукции по плану за вычетом экономии, не учитываемой при оценке выполнения плана, составила 10 817,7 тыс. руб. (10 888 тыс. руб. - 58,3 тыс. руб. - 12 тыс. руб.), а материальные затраты - 8569,4 тыс. руб. (8632 тыс. руб. - 50,6 тыс. руб. - 12 тыс. руб.).

Экономия, принимаемая для оценки выполнения заданий по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат, определяется как разность между общей суммой экономии от снижения затрат на 1 руб. товарной продукции (в том числе материальных затрат) в ценах, принятых в плане (143,2 тыс. руб., в том числе 77,9 тыс. руб. материальных затрат), и экономией, не учитываемой при оценке выполнения задания по себестоимости продукции и лимиту материальных затрат (72,9 тыс. руб. (143,2 тыс. руб. - 70,3 тыс. руб.), в том числе 15,3 тыс. руб. (77,9 тыс. руб. - 62,6 тыс. руб.), или 0,64% (72,9 тыс. руб. х 100 : 11 425,4 тыс. руб.)), к себестоимости исходя из уровня затрат на 1 руб. выпущенной продукции по плану и 0,17% (15,3 тыс. руб. х 100 : 9058,1 тыс. руб.) к материальным затратам.

Все затраты на 1 руб. выпускаемой продукции по плану, сниженные на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания, составили 89,73 коп. (10 817,7 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100), в том числе материальные - 71,08 коп. (8569,4 тыс. руб. : 12 056 тыс. руб. х 100). Фактические затраты в ценах плана равны 89,18 коп., в том числе материальные - 70,984 коп. Таким образом, фактический уровень затрат на 0,55 коп. (89,18 коп. - 89,73 коп.), или на 0,61% (0,55 коп. х 100 : 89,79 коп.), ниже предельного уровня затрат, скорректированного на экономию, не учитываемую при оценке выполнения задания. Фактический уровень материальных затрат ниже скорректированного лимита на 0,096 коп. (70,984 коп. - 71,08 коп.), или на 0,13% (0,096 коп. х 100 : 71,08 коп.).

Анализ изменения всех затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с планом производится на основе рассмотрения следующих трех факторов:

- изменение цен на выпускаемую продукцию и материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, тарифы на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки);

- снижение себестоимости (материалоемкости) отдельных изделий;

- изменение номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом.

Влияние вышеперечисленных факторов на отклонение фактического уровня затрат от планового определяется в следующем порядке:

1) за счет изменения цен на выпущенную продукцию путем сопоставления затрат на 1 руб. фактически выпущенной продукции в действующих ценах (89 коп. и 70,836 коп.) с фактическими затратами в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.) (см. примеч. 1 и табл. 32);

2) за счет изменения цен на материальные ресурсы путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпущенной продукции в действующих ценах на материальные ресурсы и в ценах, принятых в плане на выпускаемую продукцию (89,155 коп. и 70,959 коп.), с теми же затратами в ценах, принятых в плане и на материальные ресурсы, и на выпущенную продукцию (89,18 коп. и 70,984 коп.);

3) за счет снижения себестоимости (материалоемкости) отдельных выпускаемых изделий путем сопоставления фактических затрат на 1 руб. выпускаемой продукции в ценах плана (89,18 коп. и 70,984 коп.), с затратами на 1 руб. фактически выпущенной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.);

4) за счет изменения номенклатуры и ассортимента продукции по сравнению с планом путем сопоставления затрат на 1 руб. товарной продукции исходя из фактического выпуска и ассортимента и плановой себестоимости продукции (89,851 коп. и 71,2 коп.) с затратами, предусмотренными по плану (90,312 коп. и 71,6 коп.).

Для анализа вышеперечисленных факторов изменения затрат на 1 руб. выпущенной продукции составляется следующая таблица (см. табл. 32).
Таблица 32
Факторы изменения затрат на 1 руб. товарной продукции


Факторы

Расчет
(в коп.)

Изменения затрат против плана

в копейках

в сумме

тыс. руб.

расчет

1. Изменения цен
на товарную
продукцию:













- все затраты

89 - 89,155

-0,155

х




- материальные
затраты

70,836 -
70,959

-0,123

х




2. Изменения цен
на материальные
ресурсы:













- все затраты

89,155 -
89,18










- материальные
затраты

70,959 -
70,984

-0,025

-3,2

- 0,025 х
12 651 :
100

3. Снижение
себестоимости
отдельных
изделий:













- все затраты

89,18 -
89,851

-0,671

-84,9

- 0,671 х
12 651 :
100

- материальные
затраты

70,984 -
71,2

-0,216

-27,3

0,216 х
12 651 :
100

4. Изменение
номенклатуры и
ассортимента
продукции:













- все затраты

89,851 -
90,312

-0,461

-58,3

- 0,461 х
12 651 :
100

- материальные
затраты

71,2 - 71,6

-0,4

-50,6

- 0,4 х
12 651 :
100

5. Общее
отклонение от
плана:













- все затраты

89 - 90,312

-1,312

-146,4

11 276 -
11 425,4

- материальные
затраты

70,836 -
71,6

-0,764

-81,1

8 977 -
9 058,1
1   ...   4   5   6   7   8   9   10   11   ...   16


Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации