Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя - файл n1.doc

приобрести
Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя
скачать (1464 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc1464kb.23.08.2012 16:36скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16


В нашем примере (табл. 18) планировалось получить возвратных отходов по цене возможного использования всего в размере 35 тыс. руб., а фактически их было получено на сумму 41 тыс. руб., то есть на 6 тыс. руб. больше.

Более детальный анализ по возвратным отходам позволяет установить соотношение цен исходного сырья и стоимости отходов по цене их возможного использования. Предположим, что стоимость отходов по цене исходного сырья была в 7 раз больше стоимости отходов по цене их возможного использования. В этом случае рассчитанная стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья равна 42 тыс. руб. (6 тыс. руб. х 7). На материалоемкости в этом случае отражается разница в оценке сверхплановых отходов 36 тыс. руб. (42 тыс. руб. - 6 тыс. руб.). Материалоемкость в этом случае за счет указанного фактора увеличилась против плана на 0,3 коп. (36 тыс. руб. х 100 : 12 651 тыс. руб.).

Сокращение отходов является важным резервом роста объема производства и снижения затрат.

Производство продукции, выполнение работ и оказание услуг ведут к возникновению отходов, но так как их величина непостоянна, то меры, направленные на использование прогрессивных норм расхода, применение современной технологии при производстве продукции (работ, услуг), ведут к сокращению отходов в производстве.

Часть отходов производства организации считаются возвратными; под ними понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

К возвратным отходам не относятся остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов продукции, работ, услуг, а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Анализ эффективности использования материалов по показателю материалоемкости целесообразно дополнить анализом использования отходов производства. Показателем эффективности использования материалов служит отношение стоимости полученных отходов в денежном выражении к полной стоимости материалов, списанных в расход. Анализ использования отходов производства начинается с установления показателя материалоемкости продукции, который рассчитывается как по плану, так и по факту с определением отклонений и оценки результатов. После этого анализируются изменения запланированной эффективности использования материалов посредством определения коэффициента, отражающего соотношение между общей стоимостью материалов и стоимостью отходов.

Рассчитанный коэффициент показывает, во сколько раз полученные отходы по цене исходного сырья (по стоимости) дороже отходов по цене возможного использования.

Кроме того, вышеуказанный коэффициент дает возможность определить стоимость отходов по плану (по плановым нормам исходя из технологии производства) и фактическую.

Но для расчета стоимости отходов необходимо умножить стоимость возвратных отходов по плану и по факту отдельно на коэффициент, который показывает соотношение стоимости материалов и отходов. Этот расчет можно представить в виде формулы:
Стоимость = Возвратные x Коэффициент соотношения между

отходов отходы стоимостью материалов и отходов.
Полученные таким путем результаты необходимо сравнить и дать оценку.

Если все отходы подлежат реализации, то целесообразно определить коэффициент полезного использования материалов, а также и изменение доли отходов.

Для установления коэффициента полезного использования материалов (Кп.и.м.) необходимо разделить разность между стоимостью материалов (См) и стоимостью отходов (Со) на стоимость материалов (См):
См - Со

Кп.и.м. = -------.

См
Данный коэффициент определяется по плану, по отчету для нахождения отклонения и оценки изменения доли отходов (Ко). Изменение доли отходов определяется следующим образом:
Ко = 100% - Кп.и.м.
В конце анализа выявляется влияние изменения величины отходов на объем выпуска, для чего изменение величины отходов делится на плановую материалоемкость.

В случае наличия сверхплановых отходов принимаются меры по снижению материалоемкости продукции и величины отходов.
3.3. Анализ материалоемкости отдельных изделий
Основная задача анализа материалоемкости отдельных изделий - получить данные, касающиеся действия различных факторов на изменение общей материалоемкости продукции. В этом случае объектами анализа могут быть изделия, входящие в состав сравнимой продукции, то есть изделия, выпускаемые в массовом порядке и занимающие наибольший удельный вес в общем объеме производства, и новая продукция (вновь выпускаемая).

При анализе материалоемкости отдельных изделий устанавливается влияние изменения структуры и видов потребляемого сырья и материалов на перерасход материальных ресурсов (по укрупненным группам), а также оценивается качество действующих норм. Анализ материалоемкости отдельных изделий должен выявить резервы снижения материалоемкости продукции.

По выпускаемой новой продукции анализ материалоемкости проводится на стадии ее запуска в производство, так как результаты такого анализа позволяют установить соответствие выпускаемых изделий лучшим отечественным и зарубежным образцам. Данные берутся из отчетных калькуляций изделий с прилагаемыми расшифровками статей затрат. Расчет удельной материалоемкости предполагает исчисление прямых материальных затрат и материальных затрат в комплексных статьях расхода. Материальные затраты в комплексных статьях устанавливаются на основе отношения (коэффициента) прямых материальных затрат по элементам и по статьям затрат.

Приведем пример расчета удельной материалоемкости по изделию "А" (см. табл. 19).
Таблица 19


Показатели

План на
2001 г.

Фактически

Отклонения
фактических данных

за 2001 г.

за
2000 г.

от плана
2001 г.

от
2000 г.

А

1

2

3

4

5

1. Прямые
материальные
затраты (руб.)

259,14

259,14

271,18

-

-12,04

2. Соотношение
материальных
затрат

0,975

0,977

0,95

x

х

3. Сумма
материальных
затрат в
комплексных
статьях (руб.)
(стр. 1 : стр. 2 -
стр. 1)

6,64

6,10

14,27

-0,54

-8,17

4. Итого
материальных
затрат (руб.)

265,78

265,24

285,45

-0,54

-20,21

5. Материалоем-
кость изделия
(коп.) (стр. 4 х
100 : 408 <*>)

65,14

65,01

69,96

-0,13

-4,95

<*> 408 руб. - цена изделия "А".


Из рассмотрения данных, приведенных в табл. 19, можно сделать вывод, что расход материальных ресурсов на производство 1 единицы изделия "А" сократился по сравнению с планом на 0,54 руб., материалоемкость на 1 руб. выпуска - на 0,13 коп., или на 0,2%, а по сравнению с прошлым годом - на 20,21 руб., материалоемкость - на 4,95 коп., или на 7,1% (20,21 руб. х 100 : 285,45 руб.). Сверхплановая экономия на весь выпуск этих изделий (14 864 единицы) составила 8 тыс. руб. (14 864 ед. х 0,54 руб.).

Снижение материалоемкости продукции против плана произошло за счет экономии материальных затрат в комплексных расходах.

Анализ причин изменения прямых материальных затрат производится на основе их расшифровки в калькуляциях. На изменение расхода сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий влияют следующие факторы:

- снижение норм расхода;

- изменение состава потребляемого сырья;

- изменение цен на приобретаемое и используемое в производстве продукции сырье, материалы, покупные полуфабрикаты;

- транспортно-заготовительные расходы;

- изменение фактической комплектации деталей и узлов.

Результаты расчетов влияния на материалоемкость факторов норм и цен можно показать в таблице (см. табл. 20).
Таблица 20
Факторы изменения материалоемкости продукции


Наименование
групп
материалов

По плану

Фактически

Изменения фактического
расхода против плана (руб.)

Количество
(кг)

Цена
(руб.)

Сумма
(руб.)

Количество
(кг)

Цена
(руб.)

Сумма
(руб.)

всего
(гр. 4 -
гр. 1) х
гр. 2

в том числе за
счет изменения

норм
(гр. 4 -
гр. 1) x
гр. 2

цен
(гр. 5 -
гр. 2) x
гр. 4

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1. Сырье и
основные
материалы

-

-

36,12

-

-

34,39

-1,73

+1,74

-3,47

в том числе:
прокат
черных
металлов

95

0,22

20,9

100

0,20

20,0

-0,9

+1,10

-2,0

трубы
катаные

30

0,32

9,6

32

0,31

9,92

+0,32

+0,64

-0,32

метизы

15

0,375

5,62

15

0,298

4,47

-1,15

-

-1,15

2. Отходы

-

-

-1,05

-

-

-1,28

-0,23

-0,23

-

3. Покупные
полуфабрика-
ты

-

-

224,07

-

-

226,03

+1,96

-

+1,96

4. Итого
прямых
материальных
затрат

х

х

259,14

х

х

259,14

-

+1,51

-1,51

5. Матери-
альные
затраты в
комплексных
расходах

х

х

6,64

х

х

6,1

-0,54

-

-0,54

6. Итого
материальных
затрат

х

х

265,78

х

х

265,24

-0,54

+1,51

-2,05

7. Материа-
лоемкость
изделия
(коп.)
(стр. 6 х
100 :
408 <*>)

х

х

65,14

х

х

65,01

-0,13

+0,37

-0,5


Представленный расчет показывает, что при общем снижении материальных ресурсов на 0,54 руб. прямые материальные затраты остались неизменными (259,14 руб.). Однако за счет нарушения норм расхода проката черных металлов и труб катаных затраты сырья и основных материалов увеличились на 1,74 руб., а на весь выпуск продукции - на 25,9 тыс. руб. (1,74 руб. х 14 864 шт.).

Нарушения норм расхода материалов отрицательно характеризуют работу организации. Ликвидация допущенного перерасхода - резерв снижения себестоимости продукции.

Одновременно за счет снижения расходов по заготовке стоимости сырья и основных материалов, покупных полуфабрикатов материальные затраты уменьшены на 2 руб. 05 коп., а материалоемкость - на 0,5 коп., что обеспечило экономию на весь выпуск продукции в размере 30,5 тыс. руб. исходя из расчета: 2,05 руб. х 14 864 шт.
3.4. Анализ выполнения заданий по среднему снижению норм

расхода материальных ресурсов
Проанализируем выполнение в организации установленного задания по среднему снижению норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии на основе следующих данных (см. табл. 21).
Таблица 21


Наименование
материалов

Расход материалов на весь
фактический выпуск продукции
отчетного года, т

Отклонения фактического расхода

Среднее изменение норм
расхода в %

от текущей нормы

от норм
предыдущего года

по сравнению
с другими
организациями

по плану
(гр. 2 -
гр. 1) :
гр. 1 x
100

по норме
предыдущего
года

по
текущей
норме

фактически

в
абсолютных
величинах

в %

в
абсолютных
величинах

в %

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Горячекатаный
прокат

1364

1417

1395

-22

-1,58

+31

+2,27

-1,5

+3,9

Литье черных
металлов

680

660

665

+5

+0,7

-15

-2,21

-2,0

-2,9

Трубы катаные
и т.д. по
группам
материалов

996

1066

1118

+52

+4,88

+122

+12,25

-0,5

+7,0


В результате рассмотрения данных, представленных в табл. 21, можно сделать вывод, что задание по среднему снижению норм расхода материальных ресурсов учтено в текущих нормах расхода только по литью черных металлов (2 и 2,9% соответственно). Однако организация не выполнила завышенные нормы расхода по трубам, так как их фактический расход выше текущей нормы отчетного года на 52 т, или на 4,88%, а нормы предыдущего года - на 122 т, или на 12,25%.

По горячекатаному прокату фактический расход ниже текущей нормы отчетного года на 22 т, или на 1,58%. Однако сверхплановая экономия является результатом завышенного норматива по сравнению с нормой предыдущего года на 53 т (1417 т - 1364 т).

Организацией не было получено предусмотренной экономии материальных ресурсов в результате превышения допущенного в расходовании против предыдущего года норм расхода по прокату в размере 31 т (1395 т - 1364 т) и труб - 122 т (1118 т - 996 т).

Влияние на выполнение установленных заданий по среднему снижению норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии, проведения организационно-технических мероприятий анализируется по данным статистической отчетности или внутреннего учета для установления конкретных причин допущенного несоответствия фактической экономии против планируемой.

Анализ обеспечения организации материальными ресурсами производится на основе данных статистической отчетности и оперативных сведений служб снабжения по приобретению материалов и комплектующих изделий, их расходованию. Для анализа привлекаются также данные извещений поставщиков о продукции, отгруженной в адрес организации, но еще не полученной.

При этом в организации проверяются поступившие материальные ценности, их соответствие счетам, принятым или оплаченным.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется в синтетическом учете согласно расчетным документам поставщиков. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика были выявлены несоответствия цен или количества, обусловленных договорами, а также арифметические ошибки, задолженность по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму с отнесением на счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по претензиям".

Иначе говоря, слабый контроль за принятием материальных ценностей от поставщиков оказывает отрицательное влияние на использование материальных ресурсов в организации.

Особое место в анализе выполнения заданий по использованию материальных ресурсов занимает проверка реальности и экономической обоснованности планируемой потребности по видам материальных ресурсов. Для этого устанавливается соответствие норм расхода материалов на единицу продукции в натуральном выражении, применяемых в расчетах потребности материальных ресурсов при составлении планов материально-технического снабжения, нормам, отраженным в плановых калькуляциях себестоимости продукции.

Анализ данных организации по работе службы снабжения по приобретению материалов позволяет установить по каждому шифру материалов соответствие планируемых фондов снабжения организации реализации этих фондов. Составляемая справочная информация в службе снабжения о недогрузах материалов в разрезе поставщиков дает информацию о сумме и количестве недопоставленной продукции по отдельным группам материалов. Это позволяет проанализировать влияние замены недогруза необходимых материалов другими материалами.

Для проведения качественного анализа необходимо рассмотреть выполнение обязательств по поставкам материалов по видам, сортам, маркам и позициям, которые обозначены в плане снабжения общим понятием ассортимента и номенклатуры. Для такого анализа следует использовать предлагаемую ниже методику.

При анализе выполнения плана по номенклатуре (ассортименту) продукции устанавливаются причины нарушения планового ассортимента и определяется влияние нарушения планового ассортимента на выполнение плана производства и реализации продукции. Изменение плановой номенклатуры (ассортимента) часто бывает связано со стремлением организаций форсировать выпуск более выгодной (высокорентабельной, дорогой) продукции. Данные о выпускаемой продукции по полной номенклатуре можно получить из информации, представленной организацией в отчетах по статистике. В целях проведения анализа о выполнении плана по номенклатуре (ассортименту) рекомендуется составлять следующую таблицу (см. табл. 22).
Таблица 22


Наименование
продукции

Цена
продукции
(руб.)

По плану на отчетный
год

Фактически за отчетный
год

Засчитывается
в выполнение
плана
(тыс. руб.)

Невыполнение
плана
(тыс. руб.)

Количество
(шт.)

Сумма
(тыс. руб.)

Количество
(шт.)

Сумма
(тыс. руб.)

Изделие "А"

408,0

13 130

5 357

14 864

6 064

5 357

-

Изделие "Б"

673,9

7 000

4 717

7 001

4 718

4 717

-

Изделие "В"

84,0

3 000

252

3 000

252

252

-

Продукция "Г"

-

-

1 180

-

1 060

1 060

120

Прочая
продукция

-

-

550

-

557

550

-

Всего

-

-

12 056

-

12 651

11 936

120
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16


Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации