Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя - файл n1.doc

приобрести
Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя
скачать (1464 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc1464kb.23.08.2012 16:36скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16


Данные расчета показывают, что рабочими не отработано 95 тыс. чел.-час., чтобы выпуск продукции достиг плановых показателей.

Для определения количественного влияния факторов на изменение эффективного фонда рабочего времени можно применить способ цепных подстановок. Рассмотрим это на конкретном примере (см. табл. 11).
Таблица 11


Среднесписочная
численность
рабочих (чел.)

Продолжительность
рабочего года
(дн.)

Продолжительность
рабочего дня
(час.)

Общее число
чел.-час.
(в тыс.
чел.-час.)

2000

202,5

7,8

3159

1991

202,5

7,8

3145

1991

196,4

7,8

3050

1991

196,4

7,6

2972


Эти данные необходимы для проверки полученного результата отклонения в использовании рабочего времени, равного 187 тыс. человеко-часов:

(3145 чел.-час. - 3159 чел.-час.) - (3050 чел.-час. - 3145 чел.-час.) - (2972 чел.-час. - 3050 чел.-час.) = - 14 чел.-час. - 95 чел.-час. - 78 чел.-час. = - 187 тыс. чел.-час.

Путем проведения способа цепных подстановок выявлено следующее.

1. Сокращение численности против плана на 9 чел. (1991 чел. - 2000 чел.) привело к снижению отработанного времени на 14 тыс. чел.-час. (3145 чел.-час. - 3159 чел.-час.).

2. Сокращение количества дней, отработанных одним рабочим в среднем за год, на 6,1 дн. (196,4 дн. - 202,5 дн.) привело к снижению величины отработанного времени на 95 тыс. чел.-час. (3050 чел.-час. - 3145 чел.-час.).

3. Сокращение продолжительности рабочего дня на 0,2 час. (7,6 час. - 7,8 час.) снизило фактический фонд рабочего времени на 78 тыс. чел.-час. (2972 чел.-час. - 3050 чел.-час.).

Общий баланс составляет - 187 тыс. чел.-час. (- 14 тыс. чел. - час. - 95 тыс. чел.-час. - 78 тыс. чел.-час.).

Кроме способа цепных подстановок, существует способ абсолютных разниц, позволяющий рассчитать по каждому фактору использования рабочего времени абсолютное отклонение потерь рабочего времени.

При этом способе полученное отклонение по каждому фактору использования рабочего времени следует умножить на показатель планового или фактического значения всех остальных факторов, в частности:

1) (- 9 чел.) х 202,5 дн. х 7,8 час. = - 14,0 тыс. чел.-час.;

2) 1991 чел. х (- 6,1 дн.) х 7,8 час. = - 95,0 тыс. чел.-час.;

3) 1991 чел. х 196,4 дн. х (- 0,2 час.) = - 78,0 тыс. чел.-час.

Баланс сопоставлений:

- 14 тыс. чел.-час. - 95 тыс. чел.-час. - 78 тыс. чел.-час. = - 187 тыс. чел.-час.

После анализа потерь рабочего времени целесообразно рассмотреть непроизводительные затраты по оплате труда, методика расчета которых заключается в следующем:

1) определяется удельный вес заработной платы производственных рабочих в себестоимости произведенной продукции;

2) исчисляется сумма заработной платы в себестоимости забракованной продукции путем умножения себестоимости забракованной продукции на удельный вес заработной платы в себестоимости произведенной продукции;

3) устанавливается удельный вес заработной платы производственных рабочих в себестоимости произведенной продукции за минусом материальных затрат;

4) определяется сумма заработной платы рабочих, занятых исправлением брака, для чего затраты, связанные с исправлением брака, умножаются на удельный вес заработной платы производственных рабочих в себестоимости произведенной продукции за минусом материальных затрат;

5) исчисляется заработная плата рабочих в себестоимости забракованной продукции и в расходах, пошедших на его исправление (сумма п.п.2 и 4);

6) определяется среднечасовая зарплата путем деления заработной платы рабочих на фактический фонд рабочего времени (в часах);

7) исчисляется рабочее время, которое затрачено на изготовление забракованной продукции и исправление брака, путем деления суммы заработной платы рабочих в стоимости забракованной продукции и в расходах, пошедших на его исправление, на среднечасовую заработную плату (п.5 : п.6).
2.4. Анализ выполнения плана повышения

производительности труда
Повышение производительности труда и эффективность использования трудовых ресурсов оказывают непосредственное влияние на рост объема промышленного производства и реализации производимой продукции.

Общепринятым показателем производительности труда в денежном выражении является объем выпущенной продукции на одного работника ППП. При анализе причин, которые повлияли на объем выпущенной продукции, может быть использован показатель производительности труда в расчете на одного рабочего.

В ходе анализа производительности труда по этому показателю целесообразно:

- дать оценку выполнения плана по производительности труда;

- выявить факторы и определить размер их влияния на производительность труда;

- определить резервы роста производительности труда.

Рассмотрим следующую таблицу роста производительности труда (см. табл. 12).
Таблица 12


Показатели

Плановые
показатели
на 2001 г.
(по
численности -
лимит)

Фактически

Отклонения фактических
данных

за
2001 г.

за
2000 г.

в абсолютной
сумме

в %

от
плана

от
2000 г.

от
плана

от
2000 г.

1

2

3

4

5

6

7

8

1. Объем
выпуска
продукции
(тыс. руб.)

13 736

14 389

12 344

+653

+2 045

+4,7

+16,6

2. Среднеспи-
сочная
численность
работников
ППП (чел.)

985

984

985

-1

-1

-0,1

-0,1

в том числе
рабочих

775

782

786

+7

-4

+0,9

-0,5

3. Среднегодо-
вая выработка
- на одного
работника ППП
(руб.)



13 945



14 623



12 532



+678



+2 091



+4,9



+16,7

- на одного
рабочего
(руб.)

17 724

18 400

15 705

+676

+2 695

+3,8

+17,2


Из рассмотрения приведенных в табл. 12 данных можно сделать вывод, что объем производства по выпуску продукции вырос на 4,7% и увеличился в организации по сравнению с предыдущим годом на 16,6% за счет роста производительности труда работающих, так как фактическая среднесписочная численность ППП уменьшилась как по сравнению с плановым показателем, так и с предыдущим годом на 0,1%.

Для более детального анализа целесообразно рассчитать показатель выработки, приходящийся на одного рабочего.

Влияние дополнительной численности рабочих (работающих) на выполнение плана по объему выпуска продукции (в стоимостном выражении) определяется путем умножения плановой выработки, приходящейся на одного рабочего, на абсолютное отклонение их фактической численности от планового показателя. По этой причине увеличение выпуска продукции произошло на 124 тыс. руб. (17 724 руб. х 7 чел.).

Степень влияния производительности труда на объем выпуска продукции устанавливается путем умножения абсолютного отклонения от плана выработки в расчете на одного рабочего (работающего) на их фактическую среднесписочную численность. По данным, приведенным в табл. 12, в результате роста производительности труда рабочих выпущено дополнительной продукции на сумму 529 тыс. руб. (676 руб. х 782 чел.).

Общий рост объема выпущенной продукции составил 653 тыс. руб., в том числе за счет дополнительной численности - 124 тыс. руб. и роста производительности труда - 529 тыс. руб. Таким образом, повышение роста производительности труда способствовало получению 81% сверхплановой продукции (529 тыс. руб. х 100 : 653 тыс. руб.).

В аналогичном порядке производится расчет влияния изменения численности и выработки на одного работника ППП на выполнение плана по объему выпуска продукции.

При анализе выполнения заданий по росту производительности труда необходимо рассмотреть нормирование труда и выполнение рабочими (бригадами) норм выработки, выявить устаревшие и заниженные нормы выработки, установить удельный вес рабочих, которые работают по технически обоснованным нормам выработки, в среднесписочной численности организации.

Состояние нормирования труда рабочих характеризуется также отношением времени работы по технически обоснованным нормам к общему количеству времени, отработанному всеми рабочими-сдельщиками.

Анализ выполнения норм выработки должен способствовать определению их влияния на выполнение плана по росту производительности труда, особенно рабочих-сдельщиков основного производства.

Так, например, если в плане по росту производительности труда (или по сравнению с прошлым годом) предусмотрено выполнение норм выработки в среднем на 120%, а фактически рост составил 124,2%, то можно сделать вывод, что план по производительности труда рабочих-сдельщиков перевыполнен на 3,5% ((124,2% - 120%) : 120% х 100). Учитывая, что удельный вес сдельщиков в общей численности рабочих составляет 68%, перевыполнение плана часовой выработки в расчете на каждого рабочего будет равно 2,4% (3,5% х 68% : 100).
2.5. Анализ трудоемкости продукции
Трудоемкость продукции является показателем производительности труда, характеризующим произведенные затраты рабочего времени на единицу произведенной продукции или на весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость продукции измеряется в нормо-часах.

Показатель трудоемкости продукции имеет ряд преимуществ по сравнению с показателем выработки, так как устанавливает прямую зависимость объема производства от трудовых затрат. Кроме того, показатель трудоемкости продукции не зависит от изменений в ассортименте произведенной продукции и обеспечивает сопоставимость результатов.

Так как показатель трудоемкости продукции требует объективного нормирования труда и затрат на единицу производимой продукции всех категорий работающих, то на практике этот показатель не имеет широкого применения, а нормативная база трудоемкости создается в организации только в ряде случаев по основным рабочим.

Целью анализа трудоемкости продукции является изучение динамики трудоемкости продукции с выявлением причин, оказавших влияние на уровень производительности труда.

Анализ трудоемкости продукции был бы более эффективен в случае, если бы этот показатель сравнивался с аналогичными показателями других организаций, что нереально в условиях рыночной экономики из-за необходимости соблюдения коммерческой тайны.

Рассмотрим динамику изменения уровня трудоемкости продукции (см. табл. 13).
Таблица 13


Показатели

2000 г.

2001 г.

Рост уровня в %

план

факт

план к
2000 г.

факт к
2000 г.

факт
2001 г.
к плану

1. Выпуск
продукции
(тыс. руб.)

12 344

13 736

14 389

111,3

116,6

104,7

2. Отработано
всеми рабочими
человеко-часов
(тыс.)

1 416,6

1 418,9

1 417,1

100,2

100,04

99,9

3. Удельная
трудоемкость на
1 руб. (час.)
(п.2 : п.1)

0,1148

0,1033

0,0985

87,1

85,8

95,3

4. Среднечасовая
выработка (руб.)

8-71

9-68

10-15

111,1

116,5

104,8


Согласно данным, приведенным в табл. 13, фактическая трудоемкость уменьшилась в 2001 г. по сравнению с плановым показателем на 4,7% и с 2000 г. - на 14,2%, в то время как среднечасовая выработка увеличилась. Это означает, что трудоемкость - обратный показатель выработки.
2.6. Анализ использования фонда заработной платы
Целью анализа использования фонда заработной платы является установление причин перерасхода фонда заработной платы по сравнению с планом и с данными прошлого года.

Рассмотрим следующую таблицу (см. табл. 14).
Таблица 14


Показатели

План на
2001 г.

Фактически

Отклонение фактических данных

2001 г.

2000 г.

от плана

от 2000 г.

Сумма

%

Сумма

%

1. Фонд
заработной
платы
(тыс. руб.)

1 804

1 838

1 717

+34

+1,9

+121

+7,0

в том числе:
ППП

1 750

1 786

1 662

+36

+2,1

+124

+7,5

из ППП:
рабочих

1 458

1 529

1 406

+71

+4,9

+123

+8,7

ИТР

236

203

201

-33

-14,0

+2

+1,8

служащих

55

52

53

-3

-5,5

-1

-1,9

2. Фонд
заработной
платы
непромышленного
персонала
(тыс. руб.)

54

52

55

-2

-3,7

-3

-5,5

3. Средняя
заработная
плата (руб.):






















одного
работника ППП

1 777

1 815

1 687

+38

+2,1

+128

+7,6

одного
рабочего

1 881

1 955

1 789

+74

+3,9

+166

+9,3

одного ИТР

1 503

1 362

1 386

-141

-9,4

-24

-1,7

одного
служащего

1 078

1 020

1 000

-58

-5,4

+20

+2,0

одного
работника
непромышленного
персонала

1 200

1 209

1 341

+9

+0,8

-132

-9,8

4. Выпуск
продукции
(тыс. руб.)

13 736

14 389

12 344

+653

+4,7

+2 045

+16,6

5. Расход
заработной
платы на 1 руб.
продукции
(руб.)

12-74

12-41

13-46

0-33

-2,6

-1-05

-7,8


В табл. 14 норматив заработной платы на 1 руб. продукции равен 12 руб. 74 коп. (1750 тыс. руб. : 13 736 тыс. руб. х 100). Фактически же заработная плата на 1 руб. выпущенной продукции составила 12 руб. 41 коп. (1786 тыс. руб. : 14 389 тыс. руб. х 100), то есть стала меньше на 0,33 руб. (12 руб. 41 коп. - 12 руб. 74 коп.), или на 2,6%.

На весь фактический выпуск продукции сверхплановая экономия составила 47,5 тыс. руб.

Если у организации имеет место превышение фактической заработной платы на 1 руб. выпущенной продукции против плана, возникает необходимость установления причины допущенного перерасхода.

Из табл. 14 можно также сделать вывод, что абсолютный перерасход планового фонда заработной платы всего персонала составил 34 тыс. руб., или 1,9%, в том числе 36 тыс. руб., или 2,1%, по ППП, а по рабочим - 71 тыс. руб., или 4,9%. По всем остальным категориям работающих достигнута абсолютная экономия.

На абсолютный перерасход (экономию) фонда заработной платы влияют два фактора: увеличение (сокращение) численности персонала организации, увеличение (снижение) средней заработной платы. Для определения влияния каждого фактора необходимо произвести расчеты. Покажем это на примере ППП:

а) за счет сокращения численности персонала абсолютный фонд заработной платы уменьшился на 1,8 тыс. руб. (1 х 1815 руб.), где 1 - сокращение численности ППП, а 1815 руб. - средняя заработная плата одного работника ППП;

б) за счет увеличения средней заработной платы общий фонд заработной платы увеличился на 37,8 тыс. руб. (38 (а точнее 38,4) руб. х 985 чел.), где 38 - увеличение средней заработной платы против плана, а 985 - плановая численность ППП.

Итого абсолютный перерасход фонда заработной платы составил 36 тыс. руб. (38,4 тыс. руб. - 1,8 тыс. руб.).

Аналогичным методом осуществляются расчеты фонда заработной платы по всем категориям работников.

За счет превышения численности рабочих по сравнению с лимитом на 7 человек фонд заработной платы увеличился на 13,7 тыс. руб. (1955 руб. х 7 чел.), а за счет роста средней заработной платы на 74 руб. фонд заработной платы увеличился на 57,3 тыс. руб. (775 чел. х 74 руб.). В общем итоге произошло увеличение фонда заработной платы по рабочим на 71 тыс. руб. (13,7 тыс. руб. + 57,3 тыс. руб.).

По ИТР абсолютная экономия заработной платы в большей мере была достигнута за счет снижения средней заработной платы на 22 тыс. руб., чем за счет сокращения численности работников (11 тыс. руб.).

Анализ использования фонда заработной платы показал, что абсолютный перерасход фонда заработной платы допущен в организации в основном за счет увеличения средней заработной платы рабочих, в то время как численность ИТР и служащих не только не превосходила плановый показатель по штатному расписанию, но и была меньше планового показателя.

Однако на основе данных об абсолютном перерасходе фонда заработной платы нельзя делать вывод о наличии необоснованного перерасхода по заработной плате, поскольку план выпуска продукции за отчетный период организацией перевыполнен.

В этом случае следует определить размер относительной экономии (перерасхода) фонда заработной платы ППП и рабочих. Эта экономия исчисляется путем сопоставления скорректированного планового фонда заработной платы ППП в зависимости от выполнения плана по выпуску продукции с учетом коэффициента пересчета заработной платы на 1 руб. продукции с фактическим фондом заработной платы. В нашем примере коэффициент пересчета составляет 0,5.

При перевыполнении плана по выпуску продукции на 653 тыс. руб. и нормативе заработной платы на 1 руб. выпущенной продукции 12,74 руб. скорректированный плановый фонд заработной платы ППП составит:
653 тыс. руб. х 12,74 руб. х 0,5

(1750 тыс. руб. + --------------------------------) = 1791 тыс. руб.

100
Исключив из фактического фонда заработной платы (1786 тыс. руб.) скорректированную заработную плату (1791 тыс. руб.), получим относительную экономию, которая равна 5 тыс. руб., или расчет производится следующим образом:
1750 тыс. руб. х (100 + 4,7% х 0,5)

(-----------------------------------) = 1791 тыс. руб.

100
В случае относительного перерасхода фонда заработной платы по отдельным категориям работающих необходимо рассмотреть причины его возникновения. Если перерасход фонда заработной платы допущен в результате содержания излишнего количества работников или в результате нарушений, допущенных в оплате труда (завышение ставок заработной платы и расценок по сдельной оплате труда без получения дополнительного выпуска продукции, оплата простоев, сверхурочных работ, брака и т.д.), это свидетельствует о том, что в организации не принимаются необходимые меры по анализу и устранению причин перерасхода фонда заработной платы.
2.7. Анализ соотношения темпов роста производительности

труда и средней заработной платы
Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов важное значение имеет анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Если темпы роста производительности труда отстают от роста средней заработной платы, то при прочих равных условиях прибыль организации имеет тенденцию к сокращению.

Соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы целесообразно рассчитывать как отношение темпов прироста средней заработной платы к выпущенной продукции на 1 работника ППП (см. табл. 15).
Таблица 15


Показатели

2001 г.

по плану

фактически

1. Темпы прироста на одного работника
ППП (%):
а) производства продукции



11,3



16,6

б) фонда заработной платы

5,3

7,5

2. Прирост средней заработной платы на
1% прироста производительности труда
(п.1"б" : п.1"а")

0,47

0,45


Из табл. 15 можно сделать вывод, что показатель прироста средней заработной платы на 1% прироста производительности труда уменьшился на 0,02 пункта (0,45 - 0,47), что свидетельствует об улучшении в отчетном периоде против плана соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платы и о снижении себестоимости продукции за счет этого фактора.

Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы завершается обобщением выявленных резервов роста производительности труда и экономии фонда заработной платы. В данной организации план производительности труда за отчетный период выполнен, фактическая заработная плата на 1 руб. продукции ниже установленного норматива. В то же время имеются резервы увеличения выпуска продукции и снижения ее себестоимости за счет сокращения простоев, ликвидации нарушений в оплате труда, которые вызвали рост средней заработной платы.
3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
3.1. Общие положения
С использованием материальных ресурсов связано производство любого вида производимой продукции (выполнение работ, оказание услуг). В ряде случаев затраты на материальные ресурсы составляют около 80% затрат на производство продукции, то есть они служат основой и являются необходимым условием выполнения программы выпуска и реализации продукции (работ, услуг), снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет комплексное использование материальных ресурсов, их рациональный расход, по возможности применение более дешевых и эффективных материалов в целях улучшения финансового состояния организации.

К материальным ресурсам относятся различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые организации приобретают для использования в своей хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Материальные ресурсы, как следует из п.42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, - это сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

К материальным затратам приравниваются и другие затраты, в целом составляющие статью "Материальные расходы". При этом к прямым расходам относятся затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   16


Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации