Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя - файл n1.doc
приобрестиМакарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителяскачать (1464 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc
Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами:
- использование метода начисления амортизации по данным бухгалтерского учета;
- приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа;
- заниженные темпы обновления основных средств;
- невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.
Немаловажное значение имеет анализ возрастного состава оборудования на основе амортизационных групп (см. табл. 3).
Таблица 3
Возрастные группы (амортизационные группы) | Количество единиц по видам оборудования |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | Прочие | Всего | Уд. вес, % |
1. До 2 лет | 120 | 35 | 25 | 10 | 20 | 15 | 2 | 227 | 7,2 |
2. До 3 лет | 140 | 30 | 60 | 12 | 16 | 20 | 3 | 281 | 8,9 |
3. До 5 лет | 230 | 43 | 35 | 2 | 10 | 20 | 1 | 341 | 10,8 |
4. До 7 лет | 100 | 25 | 10 | 10 | 5 | - | 7 | 157 | 5,0 |
5. До 10 лет | 140 | 16 | 16 | 12 | 5 | - | 5 | 194 | 6,1 |
6. До 15 лет | 300 | 35 | 100 | 22 | - | - | 15 | 472 | 14,9 |
7. До 20 лет | 400 | 125 | 50 | 20 | - | - | 20 | 615 | 19,4 |
8. До 25 лет | 360 | 26 | 100 | 10 | - | - | 15 | 511 | 16,1 |
9. До 30 лет | 130 | 25 | 50 | 12 | - | - | 20 | 237 | 7,5 |
10. Свыше 30 лет | 50 | 35 | 20 | 10 | - | - | 15 | 130 | 4,1 |
Всего | 1970 | 395 | 466 | 120 | 56 | 55 | 103 | 3165 | 100 |
Удельный вес в % | 62,2 | 12,5 | 14,7 | 3,8 | 1,8 | 1,7 | 3,3 | 100 |
|
Показатели табл. 3 позволяют сделать следующие выводы:
- оборудование со сроком использования до 5 лет составляет 26,9% от общего количества;
- использования со сроком до 15 лет оборудование составляет 52,9% от общего количества;
- оборудование со сроком использования свыше 20 лет составляет 27,7% от общего количества.
Хотя коэффициент износа основных средств и определяется как отношение суммы начисленной амортизации за весь срок использования основных средств в организации к первоначальной стоимости основных средств, но на практике этот коэффициент не отражает фактической изношенности основных средств, и по этой причине он может уточняться в случае реализации основных средств.
Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния следующих факторов:
- метод начисления амортизации в организации;
- проведение переоценки основных средств;
- консервация и восстановление основных средств.
Коэффициент обновления (Коб) и коэффициент автоматизации основных средств (Кавт) отражают уровень их технического оснащения. Расчет этих коэффициентов осуществляется по следующим формулам:
Стоимость поступивших основных средств
Коб = ------------------------------------------;
Стоимость обновления средств на конец года
Стоимость автоматизированных основных средств
Кавт = ---------------------------------------------.
Общая стоимость машин и оборудования
Обычно коэффициент обновления рассчитывается по всем основным средствам и отдельно по их активной части за определенные периоды. Сравнение полученных показателей позволяет выяснить, по какой части основных средств произошло обновление. Положительным для организации является ситуация, при которой коэффициент обновления основных средств по активной части превышает коэффициент обновления по всем основным средствам, то есть в этом случае повышаются выпуск и качество производимой продукции и увеличивается показатель фондоотдачи основных средств. При этом обновление основных средств происходит не только в результате вновь приобретаемых основных средств, но и в результате модернизации имеющихся в организации основных средств.
Если коэффициент обновления характеризует интенсивность обновления основных средств, то коэффициент выбытия - степень интенсивности выбытия основных средств из производства. Повышенный коэффициент выбытия по активной части оказывает отрицательное влияние на показатель фондоотдачи.
Представим примерный анализ степени обновления, выбытия, прироста и изношенности основных средств (см. табл. 4).
Таблица 4
Показатели | на 01.01.2001 | на 01.01.2002 | Изменения |
1. Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (тыс. руб.) | 10 550 | 11 605 | +1 055 |
2. В том числе производственных | 5 050 | 5 555 | +505 |
3. Из них: машины и оборудование | 3 500 | 3 850 | +350 |
4. Ввод в действие основных средств (тыс. руб.) |
| 550 | +550 |
5. В том числе производственных |
| 350 | +350 |
6. Из них: машины и оборудование |
| 250 | +250 |
7. Выбыло в отчетном году основных средств |
| 200 | +250 |
8. В том числе производственных |
| 180 | +180 |
9. Из них: машины и оборудование |
| 150 | +150 |
10. Амортизация основных средств | 3 100 | 4 205 | +1 105 |
11. В том числе производственных | 1 650 | 2 415 | +765 |
12. Из них: машины и оборудование | 1 050 | 1 505 | +455 |
13. Коэффициент обновления основных средств, % |
| 4,74 | +4,74 |
14. В том числе производственных |
| 6,30 | +6,30 |
15. Из них: машины и оборудование |
| 6,49 | +6,49 |
16. Коэффициент выбытия основных средств на начало года, % |
| 1,90 | +1,90 |
17. В том числе производственных |
| 3,56 | +3,56 |
18. Из них: машины и оборудование |
| 4,29 | +4,29 |
19. Коэффициент компенсации выбытия основных средств |
| 2,49 | +2,49 |
20. В том числе производственных |
| 1,77 | +1,77 |
21. Из них: машины и оборудование |
| 1,51 | +1,51 |
22. Коэффициент износа основных средств, % | 29,4 | 36,2 | +6,8 |
23. В том числе производственных | 32,7 | 43,5 | +10,8 |
24. Из них: машины и оборудование | 30,0 | 39,1 | +9,1 |
Из вышеприведенных расчетов можно сделать следующие выводы:
- обновление основных средств произошло в целом на 4,74%, а по производственным - на 6,30%. Наиболее высокий уровень обновления по активной части основных средств - 6,49%;
- выбытие основных средств произошло в целом на 1,90%, но более часто выбывали машины и оборудование - 4,29%;
- степень изношенности основных производственных фондов выше степени изношенности всех основных средств на 7,3% (43,5% - 36,2%).
1.4. Анализ обеспеченности организации производственным
оборудованием и эффективность его использования
Прежде чем перейти к анализу эффективности использования основных фондов - фондоотдачи, рассмотрим анализ обеспеченности организации оборудованием и полноты его использования.
Все оборудование организации подразделяется:
- на наличное.
К наличному оборудованию относится все имеющееся оборудование, независимо от места его нахождения (на производственном участке или на складе) и его состояния;
- на установленное.
Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и иных документов, в частности подтверждающих собственность основных средств в установленных законодательством случаях.
Общим актом (накладной) приемки-передачи основных средств может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых бухгалтерской службой к учету одновременно.
Оборудование, не требующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки, сельскохозяйственные машины, строительные механизмы и т.п.), а также оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается к бухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемке оборудования (ф. N ОС-14);
- на действующее.
К действующему оборудованию относится все фактически работающее оборудование в отчетном периоде (независимо от того, как его используют).
Для оценки использования имеющегося в наличии оборудования производится его сопоставление с установленным оборудованием, а затем с работающим, так как на практике не все имеющееся оборудование может быть установлено, а все установленное - эксплуатироваться. В связи с этим коэффициенты использования наличного и установленного оборудования определяются следующим образом:
- коэффициент использования наличного оборудования - как частное от деления количества действующего оборудования на количество наличного оборудования;
- коэффициент использования установленного оборудования - путем деления количества действующего оборудования на количество установленного оборудования.
Основной задачей эффективного использования оборудования является сведение к минимуму количества неустановленного, находящегося в бездействии оборудования, так как ввод в действие новых более современных машин повышает темпы наращивания производственных мощностей, а также способствует улучшению использования средств производства.
Приведем возможный анализ обеспеченности организации оборудованием и его использования (см. табл. 5).
Таблица 5
Показатели | По плану | Фактически | Отклонение от плана |
1. Общее количество наличного оборудования (ед.) | 1700 | 1700 | - |
2. Количество установленного оборудования (ед.) | 1650 | 1660 | +10 |
3. Количество действующего оборудования (ед.) | 1650 | 1660 | +10 |
4. Из общего количества неустановленное оборудование (ед.) | 50 | 40 | -10 |
5. Коэффициент использования наличного оборудования по действующему | 0,971 | 0,976 | +0,005 |
6. Коэффициент использования установленного оборудования по действующему | 1 | 1 | - |
Вышеприведенные данные показывают, что количество оборудования, не введенного в эксплуатацию, уменьшилось в организации с 50 до 40 единиц.
Однако у организации имеется потенциальный резерв роста производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования. Этот потенциальный резерв, который является не чем иным, как потенциальным резервом роста продукции за счет увеличения количества действующего оборудования, выявлен путем умножения разности между количеством наличного и установленного оборудования на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования.
На практике повышение эффективности использования работающего (действующего) оборудования обеспечивается двумя путями:
- экстенсивным, показателями которого являются количество единиц оборудования, структура оборудования, коэффициент сменности, отработанное время в станко-часах;
- интенсивным, то есть по мощности, показателями которого являются выпуск продукции на один машино-час, выпуск продукции на один рубль (показатель производительности).
1.5. Анализ фондоотдачи основных средств
Прежде чем начать анализ фондоотдачи основных средств, представим таблицу расчета влияния основных факторов на уровень динамики основных фондов (см. табл. 6).
Таблица 6
Показатели | 2000 г. | 2001 г. | % |
1. Объем выпуска продукции (тыс. руб.) | 17 000 | 19 000 | 111,8 |
2. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (тыс. руб.) | 5 050 | 5 555 | 110,0 |
3. Среднегодовая стоимость рабочих машин и оборудования (тыс. руб.) | 3 500 | 3 850 | 110,0 |
4. Среднегодовая стоимость установленных машин и оборудования (тыс. руб.) | 3 150 | 3 500 | 111,1 |
5. Среднегодовая стоимость действующего оборудования (тыс. руб.) | 3 100 | 3 450 | 111,3 |
6. Количество действующего оборудования (ед.) | 1 500 | 1 600 | 106,7 |
7. Количество отработанных станко-смен | 500 | 550 | 110,0 |
8. Количество рабочих дней | 750 | 753 | 100,4 |
9. Количество отработанных машино-часов (тыс.) | 3 750 | 3 840 | 102,4 |
10. Коэффициент наличия машин и оборудования (п.3 : п.2) | 0,6931 | 0,6931 | 100,0 |
11. Коэффициент установленного оборудования (п.4 : п.3) | 0,90 | 0,91 | 101,1 |
12. Коэффициент действующего оборудования (п.5 : п.4) | 0,984 | 0,986 | 100,2 |
13. Среднегодовая стоимость единицы оборудования (руб.) (п.5 : п.6) | 2 067 | 2 156 | 104,3 |
14. Продолжительность смены (час.) (п.9 : п.7) | 7,5 | 7,0 | 107,1 |
15. Производительность оборудования (руб.) (п.1 : п.9) | 4 533 | 4 948 | 109,15 |
16. Фондоотдача (руб.) (п.1 : п.2) | 3,366 | 3,420 | 101,60 |
Одним из показателей фондоотдачи основных средств является фондоотдача, определяемая исходя из объема выпущенной продукции и среднегодовой стоимости основных средств. Показатель фондоемкости основных средств является, по своей сути, обратным показателю фондоотдачи, но эти вместе взятые показатели выступают как обобщающие и характеризуют использование основных средств.
Величина фондоотдачи (Фо) находится в прямой зависимости от следующих показателей:
- объема выпуска и реализации продукции;
- удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных средств;
- коэффициента использования машин и оборудования;
- производительности труда;
- производительности оборудования;
- сокращения простоев оборудования;
- загрузки оборудования;
- технического совершенствования машин и оборудования;
- изменения структуры основных средств;
- степени использования основных средств.
Влияние изменения структуры основных средств на величину фондоотдачи можно выявить, если, например, сделать следующий расчет:
Активная часть основных средств Объем продукции
Фо = ------------------------------- x ----------------.
Среднегодовая стоимость Активная часть
основных средств основных средств
Влияние экстенсивных и интенсивных факторов на использование основных средств определяется по следующей формуле расчета:
Стоимость установленных
Активная часть и действующих машин и
основных средств оборудования
Фо = ----------------------- х ------------------------ x
Среднегодовая стоимость Активная часть основных
основных средств средств
Количество отработанных Продолжительность
станко-смен рабочего периода в днях
x -------------------------------- x ----------------------- x
Количество x Продолжительность Средняя стоимость
единиц периода в днях единицы
действующего оборудования
оборудования
Количество отработанных станко-часов Объем продукции
x ------------------------------------ x ------------------------.
Количество отработанных станко-смен Количество отработанных
станко-часов
Вышеприведенная формула расчета фондоотдачи позволяет определить, какое влияние на показатель фондоотдачи оказывают следующие факторы:
- активная часть основных средств исходя из общей стоимости основных средств;
- доля машин и оборудования в общей стоимости активной части машин и оборудования;
- коэффициент сменности оборудования;
- стоимость единицы оборудования;
- продолжительность станко-смены;
- выработка продукции за один станко-час работы оборудования;
- продолжительность периода проводимого анализа, исчисленного в днях.
Расчет эффективности использования основных средств можно произвести и с учетом изменения уровня специализации организации, коэффициента использования среднегодовой мощности, доли активной части основных средств в общей их стоимости, фондоотдачи активной части основных средств, исчисленной по мощности. Формула расчета фондоотдачи имеет в этом случае следующий вид:
Объем продукции Основная продукция
Фо = ------------------- x ------------------------------ x
Основания продукция Среднегодовая производственная
мощность
Среднегодовая Активная часть
производственная мощность основных средств
x ------------------------- x -------------------------.
Активная часть основных Основные производственные
средств средства
При расчете показателя фондоотдачи основных средств учитываются не только собственные основные средства организации, но и арендованные и другие основные средства, участвующие в выпуске продукции. Считается, что наибольшая эффективность использования основных средств достигается в случае, если прирост объема выпускаемой и реализуемой продукции выше показателя относительного прироста стоимости основных средств за период проводимого анализа.
Рост фондоотдачи основных средств способствует относительной их экономии и увеличению объема выпуска продукции.
1.6. Резервы увеличения выпуска продукции
Качественный анализ состояния основных фондов и их использования дает возможность оценить эффективность применения активной и пассивной частей средств труда и на их основе произвести расчет резервов увеличения выпуска продукции и фондоотдачи, которыми являются:
- сокращение количества неустановленного оборудования;
- замена и модернизация действующего оборудования;
- повышение коэффициента использования действующего оборудования;
- увеличение загрузки оборудования за счет сокращения простоев оборудования;
- повышение коэффициента использования производственных площадей;
- реализация достижений научно-технического прогресса в производство;
- увеличение доли активной части основных фондов в основных производственных средствах и т.п.
При расчете резервов роста выпуска продукции за основу берется не плановый уровень факторных показателей, а возможный.
Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности при улучшении организации производства необходимо умножить показатель возможного прироста коэффициента сменности на возможное количество дней работы всего оборудования, а также на фактическую сменную выработку (или фактическую среднюю продолжительность смены) и фактическую среднечасовую выработку оборудования.
Иначе говоря, на показатель увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности оказывают влияние следующие факторы:
- прирост коэффициента сменности;
- количество дней работы оборудования;
- сменная выработка или средняя продолжительность смены;
- среднечасовая выработка оборудования.
Так как сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой единицы оборудования за год, то при определении резерва увеличения выпуска продукции за счет этого показателя необходимо умножить прирост среднего количества дней работы оборудования на возможное количество единиц оборудования, фактическую среднедневную выработку каждой единицы оборудования или на фактический коэффициент сменности, фактическую продолжительность смены и фактическую среднечасовую выработку.