Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя - файл n1.doc

приобрести
Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации для бухгалтера и руководителя
скачать (1464 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc1464kb.23.08.2012 16:36скачать

n1.doc

1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   16


Таблица 48
Горизонтальный анализ прибыли





Сумма
(тыс. руб.)

Превышение
(снижение)

2000 г.

2001 г.

Сумма
(тыс. руб.)

Удельный
вес

Выручка (нетто) от продажи
товаров

17 098

21 204

4 106

24,0

Себестоимость проданных
товаров

13 771

16 376

2 605

18,9

Валовая прибыль

3 327

4 828

1 501

45,1

Коммерческие расходы

2 339

4 156

1 817

77,7

Операционные доходы

92

147

55

59,8

Операционные расходы

323

306

-17

-5,3

Внереализационные доходы

219

32

-187

-85,4

Внереализационные расходы

235

35

-200

-85,1

Прибыль до налогообложения

741

510

-231

-31,2

Налог на прибыль

301

420

419

39,5

Чистая прибыль

440

90

-350

-79,5


Таблица 49
Горизонтальный анализ расходов

по обычным видам деятельности


Наименование затрат

Сумма
(тыс. руб.)

Превышение
(снижение)

2000 г.

2001 г.

Сумма
(тыс. руб.)

Удельный
вес

Материальные затраты

2 169

5 423

3 254

150,0

Затраты на оплату труда

2 448

3 422

974

39,8

Отчисления на социальные
нужды

807

940

133

16,5

Амортизация

385

429

44

11,4

Прочие затраты

2 383

2 349

-34

-1,4

Итого

8 192

12 563

4 371

53,3

Изменение остатков
(прирост +), уменьшение (-)













незавершенного производства

+259

+425

166

64,0

расходов будущих периодов

+76

+40

-36

-47,4


Пример сравнительного анализа о прибылях двух организаций, представленный в виде следующей таблицы (см. табл. 50).
Таблица 50





Организации
(тыс. руб.)

Отклонение

А

Б

в тыс. руб.

%

1. Реализация

21 204

21 200

-4

99,98

2. Себестоимость
реализованной продукции

16 376

15 300

-1 076

93,43

3. Валовая прибыль

4 828

5 900

+1 072

122,2

4. Коммерческие расходы

4 156

3 900

-256

93,84

5. Внереализационные доходы

179

180

+1

100,56

6. Внереализационные расходы

341

400

+59

117,3

7. Прибыль до
налогообложения

510

1 780

+1 270

349,02

8. Налог на прибыль

420

520

+100

123,8

9. Чистая прибыль

90

1 260

+1 170

1 400,00


Превышение чистой прибыли в 14 раз у организации Б достигнуто в результате использования отличных от организации А методов списания начисления амортизации, товарно-материальных ценностей, уменьшения коммерческих расходов.

На практике различия в величине чистой прибыли могут объясняться многими причинами, и поэтому пользователь информации должен быть осведомлен о том, результатом применения какой методики стали эти расхождения и к каким результатам могло привести изменение этой методики. Существование альтернативных методов могло бы послужить причиной различных толкований финансовых отчетов, если бы не требование полной открытости последних.

Под полной открытостью понимается подробное пояснение в объяснительной записке к бухгалтерской (финансовой) отчетности организации всех применяемых бухгалтерских методов, использованных при составлении финансового отчета.

Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации определено, что в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых установлено в п.27 ПБУ 4/99, а также других Положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.) и которые не нашли отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Согласно п.27 ПБУ 4/99 в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках организации должны раскрываться следующие дополнительные данные:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, их наличии на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- о составе затрат на производство (издержках обращения);

- о составе внереализационных доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах;

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Кроме того, каждое ПБУ содержит свои требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.

Так, например, согласно п.27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способа оценки материально-производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

В соответствии с п.32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности по нематериальным активам на основании п.31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит также раскрытию и другая требуемая информация в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

ПБУ 4/99 обязывает организации в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, для обеспечения пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений, происходящих в ее финансовом положении.

В качестве примера приведем сравнительный анализ расходов по обычным видам деятельности организаций А и Б (см. табл. 51).
Таблица 51
Сравнительный анализ расходов

по обычным видам деятельности





Сумма (тыс. руб.)

Превышение
(снижение)

Организация А

Организация Б

Сумма
(тыс. руб.)

%

1. Выпуск
продукции

16 369

15 306

-1 063

-6,3

2. Затраты на
производство
выпущенной
продукции

12 563

11 500

-1 063

-26,4

в том числе:













материальные
затраты

5 423

4 850

-573

-10,6

затраты на оплату
труда

3 422

3 500

+78

+2,3

отчисления на
социальные нужды

940

950

+10

+1,1

амортизация

429

295

-134

-31,2

прочие затраты

2 349

1 905

-444

-18,9


Сравнительный анализ расходов по обычным видам деятельности показывает, что организация Б выпускает меньше продукции по сравнению с организацией А на 6,3%, но материальные затраты уменьшены на 10,6% и амортизационные отчисления - на 31,2% за счет различных методов списания вышеуказанных расходов.

При проведении вертикального анализа целая часть приравнивается к 100%, и исчисляется удельный вес каждой составляющей. При этом целыми частями выступают итоги Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках (см. табл. 52, 53, 54).
Таблица 52
Вертикальный анализ по форме N 1

"Бухгалтерский баланс организации А"





2001 г.
(тыс. руб.)

2000 г.
(тыс. руб.)

Актив

Внеоборотные активы (кроме основных
средств)

3 486

3 071

Основные средства (минус накопленные
амортизационные отчисления)

8 429

8 663

Оборотные активы

1 825

1 545

Прочие активы

271

197

Итого актив

14 011

13 476

Пассив

Капиталы и резервы

10 660

10 806

Долгосрочные обязательства

-

-

Краткосрочные обязательства

3 351

2 670

Итого пассив

14 011

13 476


Для осуществления вертикального анализа данные, указанные выше, переводятся в проценты (см. табл. 53).
Таблица 53





2001 г., %

2000 г., %

Актив

Внеоборотные активы (кроме основных
средств)

24,9

22,8

Основные средства

60,2

64,3

Оборотные активы

13,0

11,4

Прочие активы

1,9

1,5

Всего актив

100

100

Пассив

Капиталы и резервы

76,1

80,2

Краткосрочные обязательства

23,9

19,8

Всего пассив

100

100


Таблица 54
Вертикальный анализ данных по форме N 2

"Отчет о прибылях и убытках" (в %)





2001 г.

2000 г.

Выручка от продажи товаров

100

100

Себестоимость проданных товаров

77,2

80,5

Коммерческие расходы

19,6

13,7

Итого

96,8

94,2

Прибыль от текущей деятельности

3,2

5,8

Прочие прибыли и расходы

-0,8

-1,4

Прибыль до налогообложения

2,4

4,3

Чистая прибыль

0,4

2,6


Отчет о прибылях и убытках, составленный в процентах, показывает, что произошло повышение доли расходов и издержек в объеме реализации с 94,2 до 96,8%. Это стало основной причиной уменьшения доли прибыли от текущей деятельности с 5,8 в 2000 г. до 3,2% в 2001 г. и чистой прибыли на 2,2%.

Как определено в п.139 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, при оценке финансового состояния организации на краткосрочную перспективу могут приводиться в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках в кассе организации, убытки, просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.

При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности приводятся:

- характеристика структуры источников средств;

- степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр.;

- характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности могут приводиться оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечение заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. В пояснительную записку включаются также данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описания будущих капиталовложений, осуществляемые экономические мероприятия, природоохранные мероприятия и другая информации, интересующая возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Вышеуказанное свидетельствует о том, что данные бухгалтерской отчетности, соответствующие Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н, и данные пояснительной записки к бухгалтерской отчетности позволяют получить необходимые сведения для анализа финансовой деятельности организации.

Отчеты, составленные в процентах, чаще всего используются для сравнения деятельности различных компаний, так как позволяют сопоставить финансовые показатели двух и более организаций, различных по размеру, но действующих в одной отрасли.

Анализ, осуществляемый с использованием коэффициентов, позволяет установить соотношения между двумя абсолютными величинами. Чтобы быть полезными, относительные величины должны иметь определенный смысл, но изучение относительных величин не заменяет изучение данных, лежащих в их основе. Относительные величины являются, по своей сути, показателями, которые предназначены для сравнения финансового положения и операций по осуществлению деятельности анализируемой организации с показателями других организаций или предшествующих аналогичных периодов. Основная цель исчисления коэффициентов - выявление направлений дальнейшего исследования.

Существуют несколько способов исчисления относительных показателей.

Так, например, используется способ исчисления отношения чистой прибыли к объему реализованной организацией продукции, то есть определяется, сколько чистой прибыли приходится на 1 руб. реализованной продукции. Из ранее приведенных данных сравнительного анализа следует, что организацией А на 1 руб. реализованной продукции получено чистой прибыли 0,004 коп., а организацией Б - 0,06 коп. (см. табл. 50).

Метод, осуществляемый с использованием коэффициентов, в большинстве случаев применяется при анализе ликвидности, рентабельности, платежеспособности по долгосрочными займам, положения на рынке.

Оценка ликвидности организации заключается в том, чтобы ответить на вопрос: имеется ли у организации возможность оплатить в срок предъявленные ей счета. Относительные величины по этому показателю должны быть связаны с оборотными средствами или с их частью, так как именно из них уплачиваются в обусловленные сроки долги. На практике наиболее часто используются следующие относительные величины: коэффициент покрытия, коэффициент ликвидности, коэффициент оборачиваемости по расчетам и коэффициент оборачиваемости материальных запасов.

Коэффициент покрытия - это отношение текущих активов (оборотных средств) к краткосрочной кредиторской задолженности. Этот коэффициент служит общим индикатором платежеспособности организации, а также способности организации погасить первоочередные платежи. Для организации А это соотношение определяется следующим образом:
Коэффициент покрытия 2000 г.
Текущие активы (оборотные средства) 1756 тыс. руб.

----------------------------------- = -------------- = 0,66

Краткосрочная кредиторская 2670 тыс. руб.

задолженность
2001 г.
2098 тыс. руб.

-------------- = 0,63

3351 тыс. руб.
Сравнение исчисленных коэффициентов покрытия у организации А позволяет сделать вывод, что этот коэффициент в 2001 г. уменьшился по сравнению с 2000 г. на 4,6% (100% - (0,63 : 0,66 х 100)).

Коэффициент ликвидности позволяет учесть структуру оборотных средств, так как они могут быть достаточны по величине, но не сбалансированы. Как известно, денежными средствами, векселями гораздо быстрее погашаются долги, чем средствами, которые вложены в материальные запасы. С помощью коэффициента ликвидности измеряется соотношение наиболее ликвидной части текущих активов (денежных средств, ценных бумаг, краткосрочных вложений, счетов к получению - дебиторы) к краткосрочной кредиторской задолженности. Коэффициент ликвидности у организации А выглядит следующим образом:
Коэффициент ликвидности 2000 г.
Денежные средства + ценные бумаги,

счета к получению (дебиторы) 382 тыс. руб.

---------------------------------- = -------------- = 0,14

Краткосрочные пассивы 2670 тыс. руб.
2001 г.
262 тыс. руб.

-------------- = 0,08
1   ...   8   9   10   11   12   13   14   15   16


Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации