Лекции - Контроль и ревизия - файл n1.doc

Лекции - Контроль и ревизия
скачать (686.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc687kb.01.06.2012 12:41скачать

n1.doc

1   2   3   4   5

Субъекты внешнего финансового контроля и их полномочия


С учетом характера и возложенных функций, целей и задач контролирующих органов их деятельность в области финансов целесообразно классифицировать по следующим сферам отношений:

1. Государственные контролирующие органы федерального значения:

2. Негосударственные контролирующие организации:

К основным задачам финансового контроля относятся: контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов; контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной налоговой и валютной политики; контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями.

При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля передают материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы.

Правом назначения финансовых проверок (право назначать и поручать проведение проверок) соответствующим контрольным органам пользуются Президент РФ, Государственная Дума и Совет Федераций РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, правоохранительные органы – суды, прокуратура, милиция, федеральные службы безопасности - в пределах их компетенции, руководители органов государственного финансового контроля.

Федеральные органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, государственные и унитарные организации должны осуществлять ведомственный контроль за законностью расходования государственных средств, поступивших в их распоряжение, полнотой и своевременностью исполнения обязательств перед бюджетом, бюджетами субъектов, внебюджетными фондами.

Общегосударственный финансовый контроль подразделяется на денежно–кредитный, валютный, страховой, налоговый, таможенный.

Денежно–кредитный контроль осуществляет Центральный банк РФ.

Валютный контроль в основном осуществляет Центральный банк РФ, Федеральная таможенная служба (ФТС), Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.

Страховой контроль осуществляют органы надзора за страховой деятельностью (эти функции возложены на Федеральную службу страхового надзора МФ РФ).

Таможенный контроль реализуют Федеральная таможенная служба РФ и его подразделения.

Налоговый контроль осуществляется Федеральной налоговой службой РФ и ее подразделениями.

Использование государственных (преимущественно–бюджетных) средств на различных уровнях государственного управления (и соответственно бюджетной системы РФ) контролирует Казначейство РФ и его подразделения, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Право проведения проверок определено за Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.

Ведомственный государственный контроль проводится внутри отдельных государственных ведомств (министерств, концернов, органов управления исполнительной власти). Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены органы ведомственного финансового контроля, которые и проводят такой контроль. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного контроля могут привлекаться ревизоры государственных и негосударственных контрольно-ревизионных органов.

Общественный контроль в области финансов реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти представлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим). В организации общественного контроля большую роль играют средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение), выражающие интересы общества в целом. Деятельность общественного контроля базируется на информации, представляемой органами Госкомстата РФ, государственного финансового контроля, прежде всего счетными палатами (федеральной и субъектов РФ), для которых гласность – важнейший принцип деятельности.

Наряду с указанными видами финансового контроля в России используется такая форма финансового контроля, как аудиторский (независимый) финансовый контроль.

Общая система финансовых контролирующих органов и организаций включает:

  1. Государственные органы федерального значения;

  2. Государственные органы регионального значения (субъектов РФ и местного самоуправления);

  3. Негосударственные контролирующие организации;

  4. Международные контролирующие организации.

Общегосударственный финансовый контроль в России осуществляют: Счетная палата Российской Федерации, Контрольно–ревизионный аппарат Минфина России, состоящий из Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федеральной налоговой службы, Федеральной службе по финансовому мониторингу, Федерального казначейства, Федеральной таможенной службы, а также контрольные органы законодательной и исполнительной власти субъектов РФ (счетные палаты или аналогичные органы субъектов РФ). Особая роль в финансовом контроле определена Центральному банку Российской Федерации.

Государственные контролирующие органы в сфере управления финансами.

Счетная палата РФ является постоянно действующим органом государственного финансового контроля, образуемым Федеральным собранием РФ и подотчетным ему. Счетная палата обеспечивает контроль за использованием федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Деятельность Счетной палаты РФ регламентирована Федеральным законом « О счетной палате РФ».

Главное контрольное управление Президента РФ обеспечивает контроль исполнения федеральных законов, указов и распоряжений Президента РФ. Легитимность органа определена Конституцией РФ. Деятельность Главного контрольного управления Президента РФ регулируется Положением о Главном контрольном управлении Президента РФ, утвержденном Указом Президента РФ.

Федеральные службы в рамках Министерства финансов РФ осуществляет контроль за целевым использованием средств федерального бюджета, за соблюдением налогового, таможенного законодательства, а также за соблюдением нормативных актов, регулирующих валютные операции, организацию бухгалтерского учета, аудита и др.

В частности, функционирующая в рамках МФ РФ, Федеральная налоговая служба МФ РФ осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и других платежах в бюджет. Основные нормативно-правовые акты, регламентирующие деятельность этой службы - Налоговый кодекс РФ, Положение о Федеральной налоговой службе.

Налоговый кодекс определяет функциональные обязанности налоговых органов (в соответствии с гл. 5 НК РФ к налоговым органом относятся федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять налоговый контроль и их территориальные органы, например ФНС, ФТС):

Контролирующие финансовые органы в сфере труда и социального развития.

Пенсионный фонд РФ обеспечивает контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением страховых взносов. Основные нормативные акты: Налоговый кодекс РФ, Положение о Пенсионном фонде РФ и Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ.

Фонд социального страхования РФ осуществляет контроль за полнотой и своевременностью уплаты соответствующими хозяйствующими субъектами взносов в Фонд государственного социального страхования. Нормативный акт: Налоговый кодекс РФ, Положение о Фонде социального страхования.

Финансовые контролирующие органы в сфере экономики и торговли.

Министерство по антимонопольной политике и поддержки предпринимательства РФ осуществляет финансовый контроль за ценами и тарифами стоимости услуг предприятий монополистов, например в ЖКХ.

Министерство топлива и энергетики РФ обеспечивает контроль за тарифной политикой монополистов в этой области деятельности.

Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг РФ контролирует соблюдение эмитентами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг требований законодательства РФ о ценных бумагах, стандартов и требований, утвержденных ЦБ России.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора в рамках своей компетенции обеспечивает контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами законодательства РФ, контроль за полнотой поступления средств в иностранной валюте по внешнеэкономическим операциям, эффективность использования кредитов предоставляемых РФ на основе международных договоров и соглашений, контроль за правильностью использования бюджетных средств, квот и лицензий.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Управление Росфиннадзора и его территориальные управления в субъекте РФ) при осуществлении контроля и надзора полномочны:

В компетенцию территориального управления входит проведение по собственной инициативе (а не только по мотивированному обращению руководителей правоохранительных органов федерального уровня и субъектов РФ, как указано в Положении) ревизий и проверок правомерности и эффективности использования организациями средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности.

Контролирующие органы в сфере финансово-кредитных отношений.

Центральный банк РФ контролирует кредитные организации и их филиалы, направляет им обязательные для исполнения предписания об устранении выявленных в их деятельности нарушений и применяет предусмотренные Федеральным законом санкции по отношению к нарушителям. Главная цель банковского регулирования и надзора - поддержание стабильности банковской системы, защита кредитов и интересов вкладчиков.

Международные контролирующие организации.

Международные контролирующие организации - это исполнительные структуры ООН и Европейского союза.

Органы ООН осуществляют контроль за соблюдением государствами - членами ООН международных актов, принятых Генеральной ассамблеей ООН. Органы Совета Европы осуществляют контроль за соблюдением международных актов Европейского союза.

При организации контрольно-ревизионных действий, оформлению и реализации их результатов, субъекты контроля и непосредственные исполнители контрольных действий (работники контрольно-ревизионных органов) обязаны руководствоваться Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, приказами, инструкциями, иными нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, других министерств и иных органов исполнительной власти Российской Федерации, правовыми актами субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.


  1. Государственный, вневедомственный, ведомственный, внутрифирменный (внутрихозяйственный) контроль.

Государственный контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации страны, он распространяется как на государственные организации, так и на негосударственную сферу экономики – коммерческие организации и граждан.

В соответствии с российским законодательством государственный финансовый контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организаций денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот.

Финансовый контроль государственных организаций – это контроль над разработкой, утверждением и исполнением бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль над финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, банков и финансовых корпораций. Оперативный контроль возложен на следующие государственные органы – Счетную палату РФ, Банк России, Министерство финансов РФ (Главное управление Федерального казначейства и Департамент государственного финансового контроля и аудита), Министерство РФ по налогам и сборам, ГПК РФ, контрольно ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти. Он проводится в ходе исполнения бюджета, смет расходов бюджетных учреждений повседневно в течение бюджетного года с целью выявления нарушений бюджетно налоговой дисциплины, соблюдения финансовых норм и нормативов, установленных показателей по формированию и использованию бюджетного и внебюджетного фондов денежных средств государства. Текущий контроль опирается на первичные документы оперативного бюджетно бухгалтерского учета и отчетности.
В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают следующие его виды:

общегосударственный контроль проводится органами государственной власти (Президентом и Правительством РФ, Федеральным Собранием РФ, Министерством финансов РФ, Министерством по налогам и сборам РФ и др.). Главная цель — обеспечить интересы государства и общества по поступлению доходов и при расходовании государственных средств;

ведомственный контроль осуществляется контрольно-ревизионными управлениями, другими структурами министерств и ведомств, охватывает деятельность подотчетных им предприятий, учреждений и организаций;

внутрихозяйственный контроль проводится экономическими и финансовыми службами предприятий и организаций. Объект кон-. троля — хозяйственная и финансовая деятельность;

общественный контроль осуществляют неправительственные организации. Объект контроля зависит от стоящих перед ними задач;

независимый контроль проводится специальными органами: аудиторскими фирмами и другими службами.

http://bibliotekar.ru/biznes-19/13.htm


  1. Организационная структура и функции контрольно-ревизионного аппарата.




  1. Обязанности, права и ответственность ревизоров и работников предприятий, деятельность которых проверяется.

Обязанности, права и ответственность работников организаций, деятельность которых проверяется.

Работники, чья деятельность проверяется, обязаны создать нормальные условия для работы ревизующих, содействовать им в осуществлении соответствующих контрольных действий. В частности, по требованию ревизующих они обязаны предъявлять для проверки товарно-материальные ценности, денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности и другие ценности, а также представлять планы, сметы, документы, отчеты, справки и давать объяснения в устной и письменной форме по вопросам, имеющим отношение к проводимой ревизии или проверке.

Вместе с тем указанным работникам предоставлены значительные права. Они имеют право:

Работники, служебная деятельность которых проверяется, несут ответственность за умышленное запутывание обстоятельств, мешающее работе ревизора по установлению истинного содержания проверяемых хозяйственных операций и процессов, за невыполнение требований ревизора о представлении для проверки каких-либо документов, отчетов, имущества и объяснений.


  1. Профессиональные качества ревизора и контролера.

Ревизор – должностное лицо, уполномоченное органом управления выполнять контрольные функции по проверке хозяйственной деятельности в различных звеньях народного хозяйства. На эту должность подбираются высококвалифицированные, честные и добросовестные специалисты, имеющие, как правило, высшее экономическое или юридическое образование и практический стаж учетной работы.

Функции ревизионного аппарата, его права, обязанности и ответственность определены Законом РФ о предприятии, Положением о ведомственном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью объединений, предприятий, организаций и учреждений. Постановление Конкретизация прав и обязанностей ревизоров, работающих в отдельных отраслях народного хозяйства, осуществляется ведомственными инструкциями и положениями.

Ревизор имеет право:

  1. обследовать производственные, подсобные, вспомогательные и служебные помещения, оборудование, станки, машины и другие объекты;

  2. проводить контрольные обмеры, контрольные запуски сырья и материалов в производство, анализы сырья, материалов, готовой продукции;

  3. проводить инвентаризации денежных средств и ТМЦ у всех должностных лиц, ответственных за их хранение, приобретение и расходование, опечатывать места хранения ценностей и документов;

  4. привлекать работников ревизуемою предприятия (по согласованию с его руководителем) для выполнения отдельных работ, необходимых для решения задач документальной ревизии;

  5. приглашать специалистов для консультаций и участия в изучении вопросов, определенных заданием по проведению ревизии;

  6. проверять жалобы и заявления работ и ков данного предприятия в пределах круга вопросов, связанных с проводимой ревизией;

  7. требовать предъявления необходимых для проведения ревизии документов, регистров бухгалтерского и оперативного учета, отчетности, нормативно-плановой документации, договоров, приказов проверяемой организации и ее вышестоящих органов, актов и справок по предыдущим ревизиям и проверкам, устных пояснений и письменных объяснений работников ревизуемых объектов;

  8. обращаться в сторонние организации с запросами в целях проверки подлинности документов, достоверности и реальности хозяйственных и финансовых операций, изучать документы, находящиеся в других организациях, связанных с деятельностью проверяемой организации;

  9. запрашивать и получать из учреждений и банков сведения, справки и копии документов, связанных с операциями ревизуемых предприятий, о количестве открытых счетов, оборотах и остатках на них, обеспеченности кредитов и по другим вопросам;

  10. изымать необходимые документы, подтверждающие хищения и злоупотребления, сохранность которых не гарантируется; документы, содержащие фиктивные операции, подлоги, подделки;

  11. требовать заверенные копии и выписки из документов, характеризующие бесхозяйственность, злоупотребления, хищения, приписки и другие нарушения;

  12. ставить перед руководством ревизуемой организации и ее вышестоящего органа вопросы о принятии мер по устранению выявленных при ревизии нарушений и недостатков;

  13. вносить предложения о наложении дисциплинарных взысканий, освобождении от работы и возмещении материального ущерба;

  14. разрабатывать предложения по результатам ревизии и осуществлять контроль за их выполнением;

  15. сообщать в оперативном порядке руководителям, назначившим ревизию, или вышестоящим организациям о случаях непринятия на ревизуемом объекте мер по устранению нарушений и недостатков в работе, а также об условиях и причинах, способствующих хищениям и злоупотреблениям;

  16. через руководителя, назначившего ревизию, сообщать о каждом случае недостачи правоохранительным органам. Допускается не сообщать лишь о мелких недостачах, по которым виновные лица наказываются в дисциплинарном порядке с возмещением материального ущерба.

Ревизор должен:

  1. приступая к ревизии поставить в известность об этом руководителя ревизуемой организации, сообщить о задачах ревизии, в ходе ревизии информировать его об отдельных выявленных недостатках и нарушениях для принятия мер к их устранению в период проведения ревизии.

  2. проверить соблюдение и выполнение действующих законов, постановлений Правительства РФ, приказов, инструкций и распоряжений вышестоящих органов.

  3. документально подтвердить выявленные недостатки и нарушения, размер причиненного материального ущерба и другие последствия, а также указать виновных материально ответственных и должностных лиц и причины допущенных нарушений.

  4. проверить все заявления и жалобы, поступившие в ходе ревизии, и дать по ним ответ по существу дела и т.д.

Ревизор не имеет права:

  1. Оказывать давление.

  2. Употреблять обвинительные суждения.

  3. Угрожать наказанием.

  4. Высказывать предположения по непроверенным фактам.

  5. Вмешиваться в административные функции руководителей проверяемой организации (отстранять работников от выполнения обязанностей, отменять приказы и распоряжения должностных лиц и т. д.), давать оценку их действиям.

  6. Поддаваться на провокации.

  7. Участвовать в увеселительных мероприятиях.

  8. Допускать не деловые отношения.

  9. Прикасаться к проверяемым ценностям.

  10. Привлекать на роль экспертов специалистов ревизуемой организации.

Результаты ревизии доводятся до сведения работников ревизуемых учреждений и обсуждаются на производственных совещаниях, заседаниях акционеров, советов директоров и т. п.

Ревизор привлекается к ответственности за разглашение информации о полученных данных и выводах ревизии до ее завершения, сокрытие злоупотреблений и других должностных нарушений, фактов бесхозяйственности и хищений, использование служебного положения в корыстных целях. За объективность и правдивость фактов, приводимых в акте ревизии, ревизор несет ответственность в установленном законом порядке.


  1. Содержание и основные задачи ревизии.

Понятие, цель и задачи ревизии и проверки

Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действии руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательно-нормативными актами Российской Федерации установлена ответственность за их осуществление.

Проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации.

Цель ревизии или проверки (далее - ревизия) – осуществление контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности организации по следующим направлениям:

соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;

обоснованность расчетов сметных назначений;

исполнение смет расходов,

использование бюджетных средств по целевому назначению;

обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;

обоснованность образование и расходования государственных внебюджетных средств;

соблюдение финансовой дисциплины и правильность ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;

обоснованность операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;

полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

операции с основными средствами и нематериальными активами,

операции, связанные с инвестициями;

расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами,

обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;

формирование финансовых результатов и их распределение.


  1. Классификация видов контроля и ревизий.

Классификация видов ревизий

Ревизии классифицируются по определенным однородным признакам. Практическое значение этой классификации для проверяющих лиц заключается в том, что она позволяет рассчитывать необходимое рабочее время для проверок и составлять реальные планы проведения ревизий.

По субъекту контроля ревизии делятся на: ревизии государственных органов, внутрихозяйственные ревизии и ревизии, проводимые аудиторскими организациями.

По организационному признаку ревизии делятся на: плановые и внеплановые.

Плановые ревизии предусматриваются в планах ревизующего вышестоящего органа и не реже одного раза в год проводятся в выделенных на самостоятельный баланс хозяйствующих субъектах и их подразделениях.

Внеплановые ревизии назначаются в связи с грубыми нарушениями финансовой, плановой и проектно-сметной дисциплины, хищениями и злоупотреблениями, а также при ухудшении результатов работы по основным производственным и финансовым показателям, при замене руководителя или главного бухгалтера, по требованию правоохранительных органов.

В зависимости от повторяемости контрольных действий ревизии подразделяются на: первичные, повторные и дополнительные.

Первичная ревизия проводится по первоначальному плану-заданию.

Повторная ревизия проводится другими ревизорами в случаях некачественного проведения первичной ревизии, аргументированных возражений ревизуемых должностных лиц и в некоторых других случаях.

Дополнительные ревизии проводятся для выявления новых обстоятельств, не вскрытых первичными или повторными ревизиями. Такие обстоятельства обычно возникают после окончания первичной или повторной ревизии по инициативе контролирующего органа или по ходатайству контролируемых организаций.

В зависимости от объема проверки документооборота и записей в регистрах бухгалтерского учета ревизии делятся на сплошные и выборочные, полные, частичные и комбинированные.

При сплошной ревизии проверяются все документы и регистры бухгалтерского учета, н которых отражена производственная и финансовая деятельность изучаемого объекта. Сплошная проверка может применяться не только по операциям всей хозяйственной деятельности организации, но и по отдельным однородным операциям (кассовым, банковским счетам, расчетам с поставщиками и заказчиками и т. п.) Как правило, к сплошной проверке прибегают в случаях установления хищений и злоупотреблений.

При выборочной ревизии исследованию подвергается часть хозяйственных операций, документов и регистров бухгалтерского учета. При этом некоторые хозяйственные операции проверяются не за весь ревизуемый период, а лишь за отдельные отрезки времени. При подготовке и осуществлении таких ревизий очень важно правильно выбрать отрезок времени, за который следует проводить проверку соответствующих документов и операций, а также определить их количество.

При полной ревизии проверяется вся хозяйственная деятельность экономического субъекта.

При частичной ревизии проверке подвергается какой-либо один вид операций, например кассовые операции.

Комбинированные ревизии представляют собой сочетание видов ревизий по объему проверки (финансовая деятельность – сплошным методом, а производство – выборочно)

В зависимости от целенаправленности и круга вопросов, подлежащих проверке, ревизии делятся на
1   2   3   4   5


Субъекты внешнего финансового контроля и их полномочия
Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации