Муравлева Т. Налогообложение банков - файл n1.rtf

приобрести
Муравлева Т. Налогообложение банков
скачать (158.7 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.rtf1298kb.17.01.2007 15:10скачать

n1.rtf

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   27

Налогообложение при использовании льготы по принципу отсутствия
ставки у производителя ПР5. (у.е.)



┌──────────────┬─────────────┬────────────┬────────────┬──────────────┬─────────────┬──────────────┐

│ Производитель│ Добавленная │Объект нало-│НДС начис-│Цена реализа-│НДС, принима-│НДС, подлежа-│

│ │ стоимость │гообложения │ленный │ции, включая│емый к заче-│щий уплате │

│ │ (ДС) │ │ │НДС │ту │ │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│ПР1 │ 100 │ 100 │ 20 │ 120 │ - │ 20 │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│ПР2 │ 100 │ 200 │ 40 │ 240 │ 20 │ 20 │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│ПР3 │ 100 │ 300 │ 60 │ 360 │ 40 │ 20 │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│ПР4 │ 100 │ 400 │ 80 │ 480 │ 60 │ 20 │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│ПР5 │ 100 │ - │ - │ 580 │ - │ - │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│ДС конечного│ 500 │ │ │ │ │ │

│продукта │ │ │ │ │ │ │

├──────────────┼─────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│Всего уплачено│ │ │ │ │ │ │

│НДС в бюджет │ │ │ │ │ │ 80 │

└──────────────┴─────────────┴────────────┴────────────┴──────────────┴─────────────┴──────────────┘
Следствием предоставления льготы по уплате налога производителю ПР5 является уменьшение платежей в бюджет по налогу на добавленную стоимость, исчисленного с добавленной стоимости, произведенной только производителем ПР5, воспользовавшимся льготой. При этом снижение цены за счет налога, не уплаченного последним производителем, делает реализуемую продукцию более конкурентоспособной. Таким образом, использование льготы по налогу последним продавцом в цепи производителей не приводит к двойному налогообложению.

Иная ситуация возникает в случае использования льготы одним из производителей ПР2, ПР3, ПР4 (табл. 3).
Таблица 3

Налогообложение при использовании льготы по принципу отсутствия
ставки у производителя ПР3 (у.е.)



┌───────────────┬─────────────┬──────────────┬─────────────┬────────────┬─────────────┬────────────┐

│ Производитель │ Добавленная │Объект налого-│НДС начислен-│Цена реали-│НДС, принима-│НДС, подле-│

│ │ стоимость │обложения │ный │зации, вклю-│емый к заче-│жащий уплате│

│ │ (ДС) │ │ │чая │ту │ │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│ПР1 │ 100 │ 100 │ 20 │ 120 │ - │ 20 │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│ПР2 │ 100 │ 200 │ 40 │ 240 │ 20 │ 20 │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│ПР3 │ 100 │ - │ - │ 340 │ - │ - │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│ПР4 │ 100 │ 440 │ 88 │ 528 │ - │ 88 │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│ПР5 │ 100 │ 540 │ 108 │ 648 │ 88 │ 20 │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│ДС конечного│ 500 │ │ │ │ │ │

│продукта │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼────────────┼─────────────┼────────────┤

│Всего уплачено│ │ │ │ │ │ 148 │

│НДС в бюджет │ │ │ │ │ │ │

└───────────────┴─────────────┴──────────────┴─────────────┴────────────┴─────────────┴────────────┘
В случае использования льготы производителем ПР3 приобретатель его продукции (производитель ПР4), не имея возможности принять к зачету налог по приобретению этой продукции (производитель ПР3 в первичных документах не выделяет его отдельной строкой и выписывает счет-фактуру без указания налога или освобожден от оформления счета-фактуры), в то же время обязан начислять налог с полной продажной стоимости при собственной реализации. Следовательно, при реализации товаропроизводителем ПР4 налогом облагается не только его собственная добавленная стоимость, но и стоимость, добавленная у производителей ПР1, ПР2 и ПР3 (повторно), что полностью аннулирует предоставленную льготу производителю ПР3 и противоречит основам налогового законодательства в части двойного налогообложения. Таким образом, помимо возникающего эффекта двойного налогообложения части добавленной стоимости, теряется всякий смысл освобождения от уплаты налога любого из производителей ПР1, ПР2, ПР3, ПР4, т.к. добавленная ими стоимость все равно облагается налогом при продаже следующим производителем.

Подобной проблемы помогает избежать применение нулевой ставки налогообложения. Так, например, налог, уплаченный при закупках, необходимых для производства освобожденных от налогообложения товаров (работ, услуг), возмещается налогоплательщику в 10-дневный срок со дня представления в налоговый орган расчета за соответствующий налоговый период.

Принятие ч. 2 НК привело к ряду изменений в отношении НДС. Исключения и дополнения затронули список операций, которые освобождаются от взимания НДС. Выведены из-под налогообложения некоторые финансовые услуги, в частности услуги по предоставлению займа в денежной форме. Например, проценты, выплачиваемые организации, предоставившей денежные средства в заем, не подлежат налогообложению. Наоборот, отменена льгота на лицензионные платежи за использование патентов, лицензий и торговых марок, т.е. патентно-лицензионные операции облагаются НДС.

Если налогоплательщик осуществляет операции и подлежащие и не подлежащие налогообложению, он должен вести их раздельный учет. Налогоплательщик может отказаться (не менее чем на год) от некоторых льгот, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК. Об отказе необходимо известить налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от льготы или приостановить ее использование.

1.7. Методы исчисления НДС финансово-кредитными учреждениями



Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по реализованным товарам (работам, услугам) и другим объектам налогообложения, на вычеты, установленные ст. 171 "Налоговые вычеты" ч. 2 НК РФ.

Учитывая, что в кредитных организациях большинство операций освобождается от налогообложения, они могут использовать следующие методы исчисления суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет:

1) при ведении раздельного бухгалтерского учета как облагаемых, так и не облагаемых операций и соответственно расходов по таким операциям - как разница между суммами налога, полученными по операциям, облагаемым данным налогом, и суммами налога, уплаченным кредитной организацией по приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых входит в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, в части, приходящейся на облагаемые обороты. При этом порядок ведения раздельного учета должен быть утвержден в составе учетной политики для целей налогообложения. На балансовом счете 60310 "НДС уплаченный" должен быть открыт отдельный лицевой счет "НДС к вычету". Примером прямого вычета может быть сумма НДС, предъявленная банку сторонней организацией инкассации, обслуживающей клиентов банка;

2) при невозможности обеспечения раздельного учета к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных банком от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ценности, относится на затраты банка. Для учета НДС, уплаченного банком по общебанковским расходам, на балансовом счете 60310 "НДС уплаченный" открывается еще один лицевой счет "НДС к распределению". В конце налогового периода сумма НДС, учтенная на этом лицевом счете, распределяется исходя из удельного веса стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации, которые подлежат налогообложению, (освобождаются от налогообложения) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период: часть НДС - к вычету, оставшаяся часть - на расходы банка;

3) при удельном весе доходов, полученных от выполнения операций, облагаемых НДС, в общей сумме доходов банка за отчетный период менее 5% суммы НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), относятся в полном объеме на расходы кредитной организации. Суммы налога, полученные от выполнения операций, облагаемых данным налогом, подлежат перечислению в бюджет также в полном объеме.

Часть доходов банка, отражаемых на балансовом счете 701 "Доходы", не может быть признана реализацией и, следовательно, не должна включаться в общий объем выручки при определении указанного выше удельного веса. Перечень таких доходов приведен в разделе "Налогооблагаемые объекты". В то же время по операциям, связанным с реализацией ценных бумаг, выручкой следует считать не доход, отнесенный на счет 701 "Доходы", а продажную стоимость ценных бумаг.

В соответствии со ст. 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" ч. 2 НК суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщику, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц). В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве, и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период.

Это положение не применяется в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг), в таком налоговом периоде подлежат вычету.

Кроме того, банки (кредитные организации) имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Вычетам также подлежат и суммы налога, исчисленные с авансовых платежей, в том налоговом периоде, в котором отражена реализация (доход по счету 701 "Доходы").
Пример

Банк получил от клиента в июне в качестве предоплаты за аренду сейфов за третий квартал текущего года 21,6 тыс. руб.

В июне в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет счета 301 "Корреспондентские счета" - 21,6 тыс. руб.

Кредит счета 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" - 18 тыс. руб.

Кредит счета 60309 "НДС полученный", отдельный лицевой счет "НДС с сумм полученных авансов и предоплат" - 3,6 тыс. руб.

Однако следует иметь в виду, что не все уплаченные кредитной организацией суммы НДС учитываются в целях налогообложения. Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не подлежащим отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и иных расходов, учитываемых при расчете базы для уплаты налога на прибыль, должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   27


Налогообложение при использовании льготы по принципу отсутствияставки у производителя ПР5. (у.е.)
Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации