Муравлева Т. Налогообложение банков - файл n1.rtf

приобрести
Муравлева Т. Налогообложение банков
скачать (158.7 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.rtf1298kb.17.01.2007 15:10скачать

n1.rtf

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   27

1.5. Ставки НДС



При введении в России НДС была установлена единая ставка налога, равная 28%. Величина этой ставки была рассчитана исходя из необходимости поддержания бюджетных доходов на уровне, обеспечиваемом в предыдущем 1991 г. налогом с оборота и налогом с продаж, взамен которых был введен НДС. Единая ставка НДС, установленная в России в момент введения этого налога, существовала недолго: уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%.

На момент введения НДС в России его ставка была заметно выше, чем в других странах. Так, в Австрии данный налог взимался по ставке 20%, в Бельгии - 19%, в Дании - 22%, во Франции - 18,6%, в ФРГ - 14%, в Норвегии - 20%, в Швеции - 23,5%, в Великобритании - 15%. Среднеевропейский уровень этого налога составляет 14-20%, однако процентные ставки НДС, как правило, дифференцированы по видам продукции. Например, в Италии действуют четыре ставки: обычная - 19%, две пониженные - 4 и 9% на товары широкого потребления (продовольствие, вода, газ, электроэнергия для бытовых нужд, медикаменты и т.п.) и повышенная - 38% на предметы роскоши.

В рамках гармонизации налоговой системы ЕЭС предполагается, что в ближайшие годы в странах Союза будут установлены две ставки НДС: пониженная - 4-9% и нормальная - 9-19%.

В настоящее время в РФ установлены 3 ставки налога на добавленную стоимость:

1) нулевая ставка налога;

2) 10%-ная ставка - пониженная;

3) 18%-ная ставка - основная.

1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов" НК; а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы территории РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы. Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам;

6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

2. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% (пониженная ставка) в отношении продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень НК. В перечень не входят деликатесные изделия, облагаемые акцизами.

3. В остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18% (основная ставка) при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в п. 1 и 2.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), при удержании налога из доходов иностранных налогоплательщиков налоговыми агентами, а также при реализации товаров и услуг, приобретенных на стороне и учитываемых с НДС, т.е. в тех случаях, когда невозможно выделить ранее уплаченный НДС, применяется следующая пропорция:
НДС = (НДС x 100) / (100 + НДС).
Соответственно для стандартной ставки НДС (18%):
18 x 100 / 118;
Для пониженной ставки НДС (10%):
10 x 100 / 110.

1.6. Льготы по НДС



Льготы по НДС оказывают на налогоплательщика принципиально иное воздействие, чем, например, льготы по налогу на прибыль предприятий и организаций. Действительно, поскольку НДС - это косвенный налог, он не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности. Вместе с тем предоставление льготы повышает конкурентоспособность производителя, т.к. позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими производителями, а при равных условиях получать дополнительную прибыль (до суммы освобождения от налога).

Не являются объектом налогообложения, т.к. не признаются реализацией товаров (работ, услуг), операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 "Реализация товаров, работ или услуг" НК, такие, как:

1) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации, а также некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

2) передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

3) другие операции.

Этот перечень дополняется ст. 146 "Объект налогообложения" (п. 2 подп. 2-5) НК РФ. Помимо указанных изъятий, довольно широк перечень товаров, работ и услуг, которые освобождены от взимания НДС при их реализации. В ст. 149 "Операции, не подлежащие налогообложению" НК приведен расширенный перечень операций, не подлежащих налогообложению. Освобождается от налогообложения реализация услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в России, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по списку, утверждаемому Правительством.

В перечне оборотов, выведенных из-под налогообложения, существенную роль играют льготы социального характера. Не взимаются НДС при реализации: медицинских услуг (за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических); услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях; продуктов питания, произведенных столовыми при учебных заведениях; услуг в сфере образования, культуры и искусства и т.д.

Льготы также распространяются на общественный транспорт, жилищно-коммунальное хозяйство, страхование, перестрахование, услуги по государственному пенсионному страхованию, благотворительные взносы, образовательные некоммерческие услуги, реализацию ценных бумаг, проценты по займам между компаниями, а также за просрочку платежа по коммерческим кредитам в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, и, что особо для нас важно, от НДС освобождаются основные банковские операции.

Очевидно, что государственный бюджет как сторона, предоставившая освобождение от НДС, при этом должен недополучить определенную часть финансовых ресурсов на величину не выплаченного предприятием налога. Однако в случае реализации собственной продукции не конечному ее потребителю, а для использования ее для последующей перепродажи или в качестве полуфабриката для изготовления собственных товаров (работ, услуг) применение данной льготы теряет всякий смысл. Более того, существующий порядок исчисления налога на добавленную стоимость позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, а именно, если в цепочке производителей (создателей добавленной стоимости) потребляемого продукта окажется хотя бы одно лицо, которое законодательно освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость, то, несмотря на уплату в бюджет всеми прежними производителями налога с добавленной ими стоимости, все затраты покупателя продукции по ее приобретению у предприятия, воспользовавшегося льготой, будут также квалифицированы как добавленная стоимость и при последующей продаже повторно обложены налогом.

Налогоплательщикам не всегда выгодно использовать льготу по принципу отсутствия ставки, поскольку покупатель их продукции оплачивает НДС в составе ее себестоимости и не имеет возможности принять его к зачету. В результате возникает не свойственная системе НДС кумуляция налога, ведущая к повышению цены на товар.

Рассмотрим применение льготы в виде освобождения от уплаты НДС на конкретном примере (табл. 2).
Таблица 2

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   27


1.5. Ставки НДС
Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации