Муравлева Т. Налогообложение банков - файл n1.rtf

приобрести
Муравлева Т. Налогообложение банков
скачать (158.7 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.rtf1298kb.17.01.2007 15:10скачать

n1.rtf

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   27

Налогообложение добавленной стоимости (условный пример) (у.е.)



┌───────────────┬───────────────┬────────────┬────────────┬──────────────┬────────────┬────────────┐

│ Производитель │ Добавленная │Объект нало-│НДС начис-│Цена реализа-│НДС, прини-│НДС, подле-│

│ │стоимость (ДС) │гообложения │ленный │ции, включая│маемый к за-│жащий уплате│

│ │ │ │ │НДС │чету │ │

├───────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼────────────┤

│ПР1 │ 100 │ 100 │ 20 │ 120 │ - │ 20 │

├───────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼────────────┤

│ПР2 │ 100 │ 200 │ 40 │ 240 │ 20 │ 20 │

├───────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼────────────┤

│ПР3 │ 100 │ 300 │ 60 │ 360 │ 40 │ 20 │

├───────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼────────────┤

│ПР4 │ 100 │ 400 │ 80 │ 480 │ 60 │ 20 │

├───────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼────────────┤

│ПР5 │ 100 │ 500 │ 100 │ 600 │ 80 │ 20 │

├───────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼────────────┤

│ДС конечного│ 500 │ │ │ │ │ │

│продукта │ │ │ │ │ │ │

├───────────────┼───────────────┼────────────┼────────────┼──────────────┼────────────┼────────────┤

│Всего уплачено│ │ │ │ │ │ 100 │

│НДС в бюджет │ │ │ │ │ │ │

└───────────────┴───────────────┴────────────┴────────────┴──────────────┴────────────┴────────────┘
Как следует из табл. 1, конечный потребитель, приобретая продукт, уплачивает продавцу ПР5, помимо продажной цены 500 единиц, сумму, равную сумме добавленной стоимости (ДС) на всех этапах производства и сбыта, а также налог на добавленную стоимость по установленной ставке (в данном случае 18%).

Итак, НДС как одна из форм косвенных налогов попадает в бюджет от граждан - физических лиц, но сами граждане его не вносят. Однако, приобретая товары, в цену которых уже включен этот налог, они являются его носителями, хотя перечисляют НДС в бюджет не они, а продавцы соответствующих товаров. НДС, как и вообще косвенные налоги, реально платят больше те, кто тратит свои доходы. Косвенных налогов платят больше те, кто приобретает товаров на большую сумму. Косвенные налоги - это налоги на расходы. Кто больше расходует, тот больше и платит.

Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

1) при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления;

2) при налогообложении строительства, выполняемого хозяйственным способом.

Например, в первом случае - при реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства, - обороты по реализации являются объектом обложения НДС, поскольку предприятие не продает произведенные товары.

1.2. Плательщики НДС



Плательщиками НДС являются:

1) предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица. Плательщиками НДС являются как промышленные, так и финансовые организации, в т.ч. страховые общества, банки (за исключением операций, на проведение которых требуется банковская лицензия) и др.;

2) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

3) индивидуальные (семейные) частные предприятия и предприятия, созданные частными и общественными организациями на праве полного хозяйственного ведения, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

4) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий (не являющиеся юридическими лицами), имеющие расчетные счета и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги) и в силу этого относящиеся к налогоплательщикам;

5) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России;

6) некоммерческие организации в случае осуществления ими коммерческой деятельности, включающей операции по реализации основных средств и иного имущества;

7) декларант либо иное лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу, при импорте на территорию РФ иностранных товаров. При этом декларантом может быть и лицо, перемещающее товары, и таможенный брокер (посредник), которые декларируют, представляют и предъявляют товары и транспортные средства от собственного имени. Однако декларанты не являются носителями НДС, и в случае предоставления налоговых отсрочек, перерасчета платежей, взыскания в бесспорном порядке, в т.ч. штрафов и пени, все суммы взыскиваются с контрактодержателя. Итак, плательщиком НДС на таможне являются предприятия, ввозящие на территорию РФ товары.

Организации, предприятия и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов (налоговый период по данному налогу - календарный месяц) налогооблагаемая база этих организаций, предприятий и индивидуальных предпринимателей без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. Однако такое освобождение не получают коммерческие банки и плательщики акцизов. Освобождение не применяется также в отношении обязанностей, возникающих в связи с вывозом товаров на таможенную территорию.

Освобождение производится на срок, равный 12 последовательным налоговым периодам. Затем оно может быть вновь продлено. Если суммы фактической выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной за период освобождения, превысят 1 млн руб., сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием штрафов и пени.

1.3. Объект обложения



НДС имеет в качестве объекта обложения стоимость, приращенную в процессе изготовления продукта к затратам материального характера.

Согласно действующему законодательству (ст. 146 "Объект налогообложения" ч. 2 НК РФ) объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Кроме того, включению в налогооблагаемую базу по НДС подлежат:

1) суммы, полученные в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, в счет увеличения доходов и другие, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) при условии, что эти товары (работы, услуги) являются предметами налогообложения;

2) суммы санкций, полученные за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары (работы, услуги), также подлежат включению в налогооблагаемую базу, если предметом таких договоров являются товары (работы, услуги), облагаемые НДС.

Спецификой бухгалтерского учета в кредитных организациях является отсутствие отдельного счета, на котором учитывались бы доходы, не связанные с осуществлением каких-либо операций, т.е. внереализационные доходы. Все доходы учитываются на балансовом счете 701 "Доходы". Налоговым кодексом Российской Федерации ч. 1 от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (с изм. от 2.10.2004 г.) и ч. 2 от 05.08.2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30.12.2004 г.) (ст. 147 "Место реализации товаров", 148 "Место реализации работ (услуг)") введено определение места реализации товаров и услуг. Место реализации - ключевое понятие, используемое при исчислении НДС, поскольку объектом обложения НДС является реализация товаров только на территории РФ. На этом принципе базируется система косвенного налогообложения, т.е. товары должны облагаться налогом в месте их потребления.

В случае, если по договору, заключенному банком, второй стороной в качестве заказчика или исполнителя является иностранное юридическое лицо, для решения вопроса о наличии или отсутствии объекта налогообложения по НДС следует учитывать положения ст. 148 НК РФ. Если согласно данной статье местом реализации признается РФ, то возникает объект налогообложения. При этом, если банк - исполнитель, то он является налогоплательщиком; если банк - заказчик, то он является налоговым агентом.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   27


Налогообложение добавленной стоимости (условный пример) (у.е.)
Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации