Курсовая работа - Особенности калькулирования затрат для банков и кредитных учреждений - файл n1.doc

Курсовая работа - Особенности калькулирования затрат для банков и кредитных учреждений
скачать (257.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc258kb.19.09.2012 11:28скачать

n1.doc



Министерство образования и науки РФ

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ»
ТЕМА: Особенности калькулирования затрат для банков и кредитных учреждений
Воронеж 2010

Содержание


Введение 2

Глава 1. Расходы банков и кредитных учреждений и их направления 3

Глава 2. Методика калькулирования затрат в банках 7

Глава 3. Использование метода ABC для калькуляции себестоимости банковских услуг 10

Глава 4. Практическая часть 15

4.1. Распределение косвенных расходов вспомогательных подразделений 15

4.2. Расчет эквивалентных единиц и определение себестоимости продукции 17

4.3. Метод калькулирования затрат в зависимости от полноты учета затрат 19

4.4. Многоуровневый анализ затрат 23

Заключение 25

Список литературы 27



Введение



Определение себестоимости банковских продуктов (реализуемых услуг) является одной из важных задач управленческого учета в коммерческом банке. В условиях жесткой конкурентной борьбы и тенденции общего снижения прибыльности банковских операций подробный анализ расходов и обоснованное ценообразование на банковские продукты становятся насущной необходимостью. Отправной точкой для комплекса мероприятий по снижению себестоимости услуг и оптимизации внутренней структуры служит информация о себестоимости операций и ее составных частей.

Правильная оценка себестоимости позволяет составить точное представление о рентабельности услуг, об их конкурентоспособности на соответствующих рынках и возможных пределах применения тех или иных способов ценовой конкуренции. В то же время применение в банковской сфере методов калькуляции, типичных для производственных предприятий, часто приводит к негативным результатам.

Основной проблемой учета затрат и оценки себестоимости банковских услуг является вопрос о корректном распределении косвенных расходов. Некорректность распределения затрат может исказить их себестоимость с вытекающими отсюда последствиями в области принятия ценовых решений. А стремясь сбалансировать итоги управленческого и бухгалтерского учета, некоторые аналитики добиваются стопроцентного распределения всех расходов на все продукты и в результате выдают искаженную картинку их рентабельности.

Целью данной курсовой работы является определение затрат банков и кредитных учреждений, их классификация по признакам, необходимым для определения себестоимости, рассмотрение общих принципов калькулирования затрат в банковской сфере и механизмов использования метода ABC для калькулирования себестоимости банковских услуг.

Глава 1. Расходы банков и кредитных учреждений и их направления



Расходы банка — это использование (затраты) денежных средств на банковскую и небанковскую деятельность.

Группировка расходов банка осуществляется для того, чтобы можно было калькулировать себестоимость банковских услуг оценить финансовый результат и уровень прибыльности по каждому из направлений деятельности банка. Обычно расходы коммерческого банка классифицируют следующим образом:

1. Операционные расходы:

1.1. Процентные расходы;

1.2. Комиссионные расходы;

1.3. Расходы по операциям на финансовых рынках;

1.4. Прочие операционные расходы;

2. Расходы по обеспечению функционирования деятельности банка

3. Прочие расходы. [2]

Расходы, непосредственно связанные с выполнением банковских операций, называют операционными. Их можно также назвать прямыми и переменными расходами, так как в отличие от других расходов их величина напрямую зависит от объема совершаемых банком операций.

Поскольку банковская деятельность обладает значительной спецификой, структура расходов у коммерческого банка иная, чем у производственного предприятия. У банка нет затрат на сырье и материалы, сравнительно невелики затраты на эксплуатацию и обслуживание основных средств и даже расходы на оплату труда занимают небольшую долю в общей сумме расходов коммерческого банка. Структура банковских расходов скорее напоминает структуру расходов торгово-посреднического предприятия. Ведь для того чтобы получать доходы от размещения средств, банку необходимо эти средства привлечь. Хотя какая-то часть кредитных и иных вложений может осуществляться за счет собственных средств банка, основную массу кредитных ресурсов формируют привлеченные средства. А за них, как правило, нужно платить. В связи с этим наибольшую часть расходов обычного коммерческого банка составляют затраты на привлечение средств, а точнее, плата за их использование. Так как эта плата обычно осуществляется в форме процентов, эти расходы принято называть процентными. [3]

У универсального коммерческого банка, активно занимающегося кредитной деятельностью, доля процентных расходов может составлять около 70% всех его затрат. Однако этот показатель индивидуален для каждого конкретного банка. Величина процентных расходов и их доля в общей массе расходов существенно зависят от структуры пассивов банка, а именно от доли в них платных обязательств. Наиболее дорогими для банков являются, как правило, вклады населения и межбанковские кредиты. Самыми дешевыми для банка считаются средства на расчетных и текущих счетах юридических лиц, а также на счетах до востребования физических лиц. Чем больше доля этих средств в структуре обязательств банка, тем меньше величина и доля процентных расходов и тем больше прибыль банка.

Рост доли процентных расходов банка среди общего их объема, как правило, свидетельствует либо о неблагоприятном состоянии конъюнктуры рынков, на которых банк приобретает кредитные ресурсы, либо об ухудшении конкурентной позиции банка на этих рынках. Нормальным считается рост процентных расходов, когда он сопровождается адекватным ростом процентных доходов. Идеально для банка, когда темп роста процентных доходов опережает рост процентных расходов или когда в условиях снижения процентных ставок плата за привлечение средств снижается быстрее, чем доход от их размещения. [2]

Процентные расходы играют решающую роль в кредитной и инвестиционной деятельности банка. Деятельность банка по оказанию клиентам услуг некредитного характера сопряжена, главным образом, с расходами по оплате услуг посреднических организаций (центрального банка, банков-корреспондентов, бирж и т.п.). Обычно плата за их услуги взимается в форме комиссии от суммы совершаемой операции, поэтому данная группа расходов получила название комиссионных. Хотя комиссионные расходы обычно составляют незначительную долю в общей массе расходов, они в значительной степени влияют на цены и уровень доходности некредитных услуг банка, таких, как расчетные, конверсионные, гарантийные, брокерские, депозитарные и др.

В отдельную группу обычно выделяют расходы по операциям на финансовых рынках. На этих рынках банк получает доходы от реализации определенных ценностей (ценных бумаг, иностранной валюты, драгоценных металлов и т.п.). К расходам же относятся затраты на приобретение этих ценностей. [1]

Существуют и другие расходы, также непосредственно связанные с конкретными банковскими операциями. Это такие расходы, как различные налоги с оборота (например, налог на покупку иностранной валюты), почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов и др. Эти затраты называют прочими операционными расходами.

К расходам по обеспечению деятельности банка относят расходы, которые связаны с обеспечением функционирования банка, но не могут быть прямо отнесены на конкретную операцию. В управленческом учете их называют косвенными и постоянными.

В небольших и средних по размеру активов банках сумма этих расходов бывает сопоставима с суммой операционных расходов. У крупных банков с большими объемами привлеченных ресурсов расходы по обеспечению деятельности банка растворяются в массе операционных затрат и могут составлять 10—12% обшей суммы расходов.

Каждый банк по-своему, с различной степенью детализации классифицирует эти расходы в зависимости от выбранной системы бюджетирования. К примеру, в составе расходов по обеспечению деятельности банка можно выделить следующие статьи:

1) расходы на персонал;

2) расходы на здания и помещения;

3) расходы по оснащению рабочих мест;

4) расходы на рекламу и стимулирование сбыта;

5) расходы на информационное обеспечение деятельности банка;

6) расходы на связь и телекоммуникации;

7) транспортные расходы;

8) прочие расходы по обеспечению деятельности банка (расходы на аудиторские проверки, организацию собраний акционеров, оплата нотариальных и юридических услуг и др.). [5]




Глава 2. Методика калькулирования затрат в банках



Основой для решения практической задачи управления расчетом себестоимости является методика калькулирования затрат, отражающая их состав в зависимости от места возникновения затрат и направления их расхода. При этом банк должен провести комплексный анализ применяемых технологий и организационного построения бизнес процессов, включающий в себя оценку квалификации кадровых ресурсов с точки зрения финансово-экономических показателей трудоемкости, производительности труда, целесообразности и длительности разработки и освоения новых продуктов и внутрибанковских технологий, а также определение факторов, влияющих на эти обстоятельства. Результаты такого анализа должны быть соотнесены с выбранной стратегией банка на ближайшую и отдаленную перспективу. [1]

Хотя обычно калькуляция в банках рассматривается как синоним анализа издержек, она гораздо обширнее по содержанию. Калькуляция себестоимости банковских услуг включает определение издержек по ведомствам, видам услуг, единицам обслуживания и депозитным счетам. В хорошо управляемом банке системы калькуляции и управления бюджетом банка дополняют друг друга и взаимоконтролируют.

При определении общих параметров калькуляции себестоимости все затраты, как указывалось в предыдущей главе, разделяются на прямые, непосредственно относящиеся к процессам создания банковского продукта, и косвенные, то есть относимые к нескольким банковским продуктам одновременно или те, которые носят общебанковский характер.

Затем производится приведение к затратам на каждый конкретный банковский продукт — как правило, в зависимости от доли отдельного банковского продукта в общем объеме затрат на банковские продукты операционного подразделения.

Для практического осуществления описанной методики в банке разрабатывается база аллокаций, то есть опирающаяся на количественные показатели таблица коэффициентов, определяющая долю общебанковских расходов, которая переносится на расходы конкретной точки продаж, классификаторы внутрибанковских кодов, описывающие вид и структуру управленческого баланса банка. Определение правил распределения затрат происходит на этапе создания системы финансово-экономического и управленческого планирования и закрепляется в организационных документах банка.

Для аллокации каждой статьи косвенных расходов используется свой набор весовых коэффициентов, определяемых на основе мнений экспертов (как правило, высшего финансового менеджмента банка). С учетом этого все косвенные расходы в идеале должны быть перераспределены без остатка.

Наиболее сложным элементом во всей этой системе является необходимость оперативного отслеживания изменений баз аллокаций, так как от этого зависят оперативность получаемого результата и возможность оперативной корректировки текущей политики банка. В свою очередь, это возможно только в рамках интегрированной информационной системы управления банком, работающей в реальном времени. [4]

Такая система позволяет не только отслеживать вчерашний день банка в части определения себестоимости и эффективности, но и своевременно вырабатывать рекомендации по текущему управлению затратами, тем более что тенденция увеличения расходов банка, приводящая к увеличению себестоимости и снижению эффективности банковской деятельности, оказывает определяющее влияние на конкурентоспособность и выживаемость банков в быстроменяющейся рыночной среде.

В процессе анализа должна быть определена судьба «непрослеживаемых» затрат, то есть таких, которые не могут быть однозначно отнесены на структурные подразделения, продукты, услуги, клиентов в связи с невозможностью или отсутствием экономической целесообразности организации их учета и разработки принципов их точного разнесения. Также анализ должен решить судьбу «нерегулируемых» затрат, то есть затрат, для сокращения которых требуется значительный промежуток времени что делает их анализ близким по сложности к обоснованию среднесрочных инвестиций.

Реализация практической методики расчета отчетной себестоимости банковских продуктов и услуг предполагает несколько этапов калькулирования затрат. На подготовительном этапе происходит сбор финансовой информации и количественных показателей работы банка в соответствии с описанной технологией банковских продуктов. На основном этапе осуществляют максимально полное распределение прямых затрат и определяют долю затрат общебанковских подразделений, относимую на результаты деятельности каждого подразделения, напрямую участвующего в создании банковского продукта. На заключительном этапе определяют полную себе стоимость каждого отдельного банковского продукта с учетом косвенных затрат. [3]


Глава 3. Использование метода ABC для калькуляции себестоимости банковских услуг



Методика функционально-стоимостного анализа (Activity Based Costing) возникла в 80-е годы как инструмент для повышения точности определения себестоимости изделий промышленного производства. Современная методика ABC, в частности применяемая для банков и кредитных учреждений, обладает широкими разносторонними возможностями: это и подробная картина внутренней деятельности банка, и инструмент для экономического анализа предлагаемых стратегических и оперативных решений, и методологическая основа для мероприятий по снижению себестоимости банковских продуктов или улучшению их структуры, по коррекции тарифной и клиентской политики. [1]

Исходными данными для АВС являются подробные данные обо всех расходах и детализированная структура технологического процесса в банке (совокупность взаимосвязанных действий сотрудников банка в процессе ежедневной производственной деятельности, включая операции, вносящие накладные и непроизводительные расходы). В процессе анализа в соответствии со структурой технологического процесса осуществляется перераспределение расходов банка и перенос их на себестоимость банковских продуктов. Зафиксированная в терминах АВС схема переноса расходов –ABC-модель – предоставляет наглядную “прозрачную” структуру банка и всех его производственных процессов в деталях. [3]

Точно определяется не только себестоимость изделия (услуги, банковского продукта), но и каждой отдельной операции, что недоступно традиционным системам определения себестоимости Такое подробное видение, перенос “центра тяжести” непосредственно на производственные операции и позволяет на этой базе принимать спектр различных решений.



Рисунок 1 - Схема расчета себестоимости в кредитных учреждениях методом АВС.

Для задачи определения себестоимости банковских услуг основная идея методики ABC состоит в следующем:

Естественно, что любое изменение технологического процесса, спектра оказываемых услуг, финансовой или административной структуры банка, структуры и величины затрат должно отражаться в АВС-модели. Таким образом, модель строится один раз, но на этом процесс ее формирования только начинается. В дальнейшем, модель должна корректироваться при любом изменении технологического процесса реализации конкретного банковского продукта. Лишь в этом случае АВС имеет смысл и оправдывает понесенные затраты.


Глава 4. Практическая часть

4.1. Распределение косвенных расходов вспомогательных подразделений



Задание:

  1. Выбрать факторы (базы) распределения затрат между цехами и распределить затраты

  2. Определить общую ставку распределения косвенных расходов на 1 человеко-час по каждому цеху

  3. Рассчитать, сколько косвенных расходов будет отнесено на продукт, на изготовление которого требуется 1 час в цехе №1, 2 часа – в цехе №2 и 2 часа – в цехе №3.

Таблица 1.Исходные данные о затратах

Аренда помещения

175000

Амортизация оборудования

65000

Ремонт и техническое обслуживание оборудования

45000

Стоимость цехового питания, предоставленного рабочим

40000

Зарплата административного персонала

130000

Электроэнергия и отопление

19000

Складские расходы

38000

Сумма

512000


Таблица 2. Возможные факторы распределения затрат на отделы

 Факторы

Цех №1

Цех №2

Цех №3

Занимаемая площадь, м.кв.

12000

10000

6000

Количество производственных рабочих, чел.

20

25

30

Стоимость основных средств, р.

160000

120000

40000

Время на ремонт и обслуживание, %

60

20

20

Количество административного персонала, чел.

15

18

26

Стоимость переработанных материалов, д.е.

260000

120000

40000

Человеко-часы

50250

31700

50000



Таблица 3. Определение ставки распределения


Факторы

Цех №1

Цех №2

Цех №3

Занимаемая площадь, м.кв.

43%

36%

21%

Количество производственных рабочих, чел.

27%

33%

40%

Стоимость основных средств, д.е.

50%

38%

13%

Время на ремонт и обслуживание, %

60%

20%

20%

Количество административного персонала, чел.

25%

31%

44%

Стоимость переработанных материалов, д.е.

62%

29%

10%

Таблица 4. Распределение общих косвенных затрат между всеми центрами затрат в соответствии с выбранными факторами затрат

 

База распределения

Цех №1

Цех №2

Цех №3

Всего

Аренда помещения

Занимаемая площадь, м.кв.

75000

62500

37500

175000

Амортизация оборудования

Стоимость основных средств, д.е.

32500

24375

8125

65000

Ремонт и техническое обслуживание оборудования

Время на ремонт и обслуживание, %

27000

9000

9000

45000

Стоимость цехового питания, предоставленного рабочим

Количество производственных рабочих, чел.

10666,67

13333,33

16000

40000

Зарплата административного персонала

Количество административного персонала, чел.

33050,85

39661,01

57288,14

130000

Электроэнергия и отопление

Занимаемая площадь, м.кв.

8142,85

6785,71

4071,43

19000

Складские расходы

Стоимость переработанных материалов, д.е.

23523,81

10857,14

3619,05

38000

Всего

 

209884,2

166512,21

135603,6

512000



Таблица 5. Определение общей ставки распределения косвенных расходов на 1 человеко-час

 Наименование

Цех №1

Цех №2

Цех №3

Косвенные расходы, р.

209884,18

166512,21

135603,61

Затраты труда, чел.-ч

50250

31700

50000

Ставка распределения

4,18

5,25

2,71



Ставка распределения для цеха №1:

209884,18/50250=4,18

Ставка распределения для цеха №2:

166512,21/31700=5,25

Ставка распределения для цеха №3:

135603,61/50000=2,71

Косвенных расходов на изделие:

4,18+5,25*2+2,71*2=20,11р.

4.2. Расчет эквивалентных единиц и определение себестоимости продукции



Эквивалентные единицы — термин, означающий меру производственного выпуска за определенный период времени, выраженного в производственных единицах, полностью законченных и эквивалентных целым; частично законченная продукция пересчитывается в эквивалентные единицы с помощью коэффициента "процент завершения". Эквивалентные единицы различным образом рассчитываются по материальным затратам и затратам на обработку (так называемым конверсионным затратам) в зависимости от способа регистрации этих затрат; материальные затраты учитываются все сразу, как только изделие или заказ поступают в процесс производства, остальные затраты начисляются по ходу производства. Расчет эквивалентных единиц является ключевой особенностью пооперационной системы учета затрат на производство.

Задание: В январе текущего года ЗАО «Кирпич» начало серийный выпуск кирпича. Затраты на выпуск включали в себя:

  1. Стоимость производственных материалов, а именно:

Глины – 400 кг по 1,25 д.е.

Песка – 3000 кг по 0,4 д.е.

  1. Оплату труда

Администрации цеха – 300 д.е.

Производственных рабочих – 2000 часов по 1,5 д.е./час

  1. Косвенные расходы.

Ставка распределения косвенных расходов установлена в размере 100% от ОТ.

По результатам инвентаризации установлено, что 3000 кг исходного сырья было полностью переработано и передано на склад ГП. Степень готовности НЗП на 31 января составляет 100% в отношении материалов и 75% в отношении расходов на обработку.

Рассчитать себестоимость кирпича и остатка НЗП по состоянию на 31 января.

Движение сырья в килограммах:

3000+400=3400 (кг) – исходное сырье

(400*1,25)+(3000*0,4)=1700 – материалы

300+2000*1,5=3300 – оплата труда

3300*100%=3300 – косвенные расходы

Таблица 6. Расчет эквивалентных единиц

Наименование

Всего затрат

Готовая продукция, экв.ед.

Остаток незавершенной продукции, экв.ед.

Всего экв.ед.

Затраты на ед.

Материалы

1700

3000

400

3400

0,5

Расходы на переработку

6600

3000

300

3300

2

Всего

8300

 

 

 

2,5


Себестоимость готовой продукции=3000*2,5=7500

Себестоимость остатка незавершенного производства=400*0,5+300*2=800

Себестоимость всего=7500+800=8500

4.3. Метод калькулирования затрат в зависимости от полноты учета затрат



Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing заключается в калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) путем отнесения всех производственных затрат текущего периода на выпущенную в этом же периоде продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Это наиболее широко используемый подход к калькулированию себестоимости, применяемый в бухгалтерском учете, а так же соответствующий требованиям налогового учета. В себестоимость выпускаемой продукции по методу полных затрат Absorption Costing включаются прямые производственные затраты (счет учета 20 «Основное производство») и общепроизводственные затраты (счет учета 25 «Общепроизводственные расходы»). Общехозяйственные затраты (счет учета 26 «Общехозяйственные расходы») относятся на себестоимость реализации (счет учета 90.2) готовой продукции в текущем периоде без подразделения на виды продукции (работ, услуг).

Метод прямых затрат - Direct Costing заключается в несколько ином подходе к включению затрат в себестоимость выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При данном методе учета все производственные затраты подразделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, и переменные - меняющиеся в связи с изменениями объема выпуска продукции.

В себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) по методу прямых затрат (Direct Costing) включаются только переменные производственные затраты (счет учета 20 «Основное производство»). Постоянная часть общепроизводственных затрат (счет учета 25 «Общепроизводственные расходы»), а также общехозяйственные, управленческие и прочие административные затраты (счет учета 26 «Общехозяйственные расходы») относятся к себестоимости продаж текущего периода (счет учета 90.2) без распределения по видам выпускаемой продукции. Это объясняется тем, что постоянные затраты больше зависят от периода времени, чем от объемов производства.

Задание:

1. Объем реализованных железобетонных плит за отчетный период составляет 900 единиц по цене 3,1 т.р. за изделие. Изготовлено 950 ед. изд. Переменные производственные затраты составляют 1,7 т.р. за единицу. Переменные коммерческие и административные затраты равны 600 т.р. Постоянны производственные расходы равны 150 т.р., а сумма постоянных коммерческих и административных расходов составляет 160 т.р.

2. При прочих равных п.1 условиях объем реализованных и изготовленных плит за отчетный период 9500 единиц

3. При прочих равных п.1 условиях объем реализованных плит за отчетный период составляет 1000 единиц, а изготовленных – 950 шт.

Таблица 7. Калькулирование затрат методами Absorbtion costing и Direct costing (задание 1)

Absorbtion costing

Direct costing

Выручка

2790

2790

Выручка

Переменные производственные затраты по ГП

1615

1615

Переменные затраты по ГП

Переменные производственные затраты по остаткам ГП

85

150

Переменные затраты по ГП

Производственная переменная себестоимость реализованной продукции

1530

1765

Себестоимость ГП

Переменные коммерческие и административные расходы

600

93

Себестоимость остатков ГП

Всего переменных расходов

2130

1672

Себестоимость реализованной продукции

Разница выручки и переменных затрат

660

1118

Валовая маржа

Постоянные затраты: - всего - производственных - коммерческих и административных

310 150 160

760 600 160

Коммерческие и административные - всего - переменные - постоянные

Прибыль

350

358

Прибыль


Таблица 8.Калькулирование затрат методами Absorbtion costing и Direct costing (задание 2)


Выручка

2945

2945

Выручка

Переменные затраты

1615

1615

Переменные затраты по ГП

Переменные производные на остаток ГП

-

150

Постоянные производственные расходы

Производственная переменная себестоимость реализованной продукции

1615

1765

Себестоимость ГП

Переменные коммерческие и административные расходы

600

-

Себестоимость остатка ГП

Всего переменных расходов

2215

1765

Себестоимость реализованной продукии

Разница выручки и переменных расходов

730

1180

Валовая маржа

Постоянные затраты - всего - производственных - комерческо - административных



310 150 160

760 600 160

Коммерческие и административные - всего - переменные - постоянные

Прибыль

420

420

Прибыль

Таблица 9. Калькулирование затрат методами Absorbtion costing и Direct costing (задание 3)


Выручка

3100

3100

Выручка

Переменные затраты по ГП

1615

1615

Переменные затраты по ГП

Переменные производные на остаток ГП

-

150

Постоянные производственые расходы

Производственная переменная себестоимость реализованной продукции

1700

1765

Себестоимость ГП

Переменные коммерческие и административные расходы

600

-

 

Всего переменных расходов

2300

1858

Себестоимость реализованной продукии, включая остаток

Разница выручки и переменных расходов

800

1242

Валовая маржа

Постоянные затраты - всего - производственных - комерческо - административных

310 150 160

760 600 160

Коммерческие и административные - всего - переменные - постоянные

Прибыль

490

482

Прибыль



4.4. Многоуровневый анализ затрат



Статичный бюджет – расчет финансового результата на основании стандартных показателей плана.

Гибкий бюджет - бюджет, условно-переменные затраты которого пересчитываются с учетом фактических изменений объема реализации (производства) продукции. Гибкий бюджет формируется на основании разработанного бюджета предприятия и определяет соответствие между доходами и расходами компании, исходя из реальных обстоятельств. В случаях изменения уровня объема производства, анализ переменных расходов осуществляется сравнением фактических затрат на производство и бюджетных данных, рассчитанных на основе плановых норм и реального выпуска.

Для формирования гибкого бюджета достаточно 4 основных шагов:
1) устанавливаются плановые параметры: цена продажи за единицу; переменные затраты на единицу; величину постоянных затрат.
2) определяются фактическое кол-во выпущенной (или проданной) продукции.
3) определяются выручку по гибкому бюджету на основе плановой цены и фактического выпуска (продажи).
4) определяются затраты по гибкому бюджету на основе планируемых затрат на единицу продукции и фактического выпуска (или продаж) и плановых постоянных затрат.

Далее, имея три бюджета (статичный, гибкий и фактический) рассматривается отклонение гибкого от статического (это отклонение только по объему выпуска/продаж) и фактического от гибкого (это большей частью ценовой анализ отклонений, но в материальной части и количественный).
Таблица 10. Исходные данные для многоуровневого анализа затрат


Показатели

Сумма, тыс. руб.

Доля, %

Фактическая операционная прибыль

55

 

Бюджетная операционная прибыль

212

 

Отклонение от статического бюджета

 

 

Таблица 11. Первый уровень


Показатель

Фактический бюджет, тыс. руб.

Доля, %

Статичный бюджет, тыс. руб.

Доля, %

Отклонение фактического бюджета от статичногго, тыс. руб.

Объем реализации, ед.

11000

 

13000

 

2000

Выручка

850

100

840

100

10

Переменные расходы

630

74,1

552

65,7

78

Маржиальный доход

230

25,9

288

34,3

68

Постоянные расходы

160

18,8

76

9,4

84

Операционная прибыль

60

7,1

212

25,2

152


Таблица 12. Гибкий бюджет


Показатель

Уд.

пок-ль, т.р./ед.

Гибкий бюджет в зависимости от объема

10950

11000

11050

11100

11150

Выручка

0,06

707,54

710,77

714,00

717,23

720,46

Переменные расходы

0,04

464,95

467,08

469,20

471,32

473,45

Маржиальный доход

0,02

242,58

243,69

244,80

245,91

247,02

Постоянные расходы

-

76

76

76

76

76

Операционная прибыль

-

166,58

212,00

168,80

169,91

171,02


Таблица 13. Второй уровень


Показатель

Фактический бюджет, тыс. руб.

Отклонение ФБ от ГБ

Гибкий бюджет

Отклонение ГБ от СБ

Статичный бюджет

Объем реализации, ед.

11000

0,00

11000

2000,00(-)

13000

Выручка

850

139,23

710,76

129,23(-)

840

Переменные расходы

630

162,92

467,07

84,92(-)

552

Маржиальный доход

230

13,69(-)

243,69

44,31(-)

288

Постоянные расходы

160

84,00

76

0,00

76

Операционная прибыль

60

152,00(-)

212

0,00

212






Заключение



Основой калькулирования себестоимости как учреждений банковской сферы, так и любых других, является классификация затрат в зависимости от способа включения их в себестоимость. При определении общих параметров калькуляций все затраты банка разделяются на прямые, непосредственно относящиеся к процессам создания банковского продукта, и косвенные, то есть относимые к нескольким банковским продуктам одновременно или те, которые носят общебанковский характер.

В состав прямых расходов, которые должны относиться на себестоимость банковского продукта, включают расходы операционных и вспомогательных подразделений, имеющие прямое отношение к процессам создания конкретного продукта.

К косвенным расходам, в отличие от прямых, относят расходы, которые напрямую не могут быть соотнесены с конкретными процессами создания продукта, например общебанковские расходы или расходы на имиджевую рекламу. Разнесение косвенных затрат вспомогательных подразделений (хозяйственного управления, автохозяйства, службы охраны и безопасности, юридического управления, контрольного управления и т.п.) производится по операционным подразделениям согласно принятым в банке критериям (пропорционально нормативной площади, прямым затратам, объему обслуживания и т.д.).

Затем производится приведение к затратам на каждый конкретный банковский продукт — как правило, в зависимости от доли отдельного банковского продукта в общем объеме затрат на банковские продукты операционного подразделения.

Одной из систем калькулирования себестоимости банковских услуг является система ABC-анализа, то есть методика пооперационного (функционального) определения себестоимости.

Система АВС требует четкого распределения затрат по категориям и центрам ответственности, что, в свою очередь, требует отлаженной системы управленческого учета. Таким образом, можно говорить о том, что данная система в первую очередь нужна наиболее крупным банкам, ориентированным на создание стратегических конкурентных преимуществ путем реального использования ресурсов и создания системы эффективного управления капиталом фирмы, проводящим эту политику последовательно и целенаправленно, имеющим достаточно воли, средств и сил для долгосрочной работы.






Список литературы


  1. Коваленко П.П. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008 г. – 615 с.

  2. Нигматуллина Г.Л. Особенности учета в банковской сфере. – М.: Инфра-М, 2006г. – 432с.

  3. Новоделов Л.Д. Банковский менеджмент: Учеб. Пособие. – СПб.: Филат, 2004г. – 518с.

  4. Ольховская О.Л. Управленческий учет: Учеб. Пособие. – М.: Эконис, 2005г. – 398с.

  5. Парфенов К.Г. Себестоимость в банках (Сборник нормативных документов). – М.: Эконис, 2007 г. – 118с.




Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации