Демина И.Д., Кришталева Т.Н. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовых предприятиях - файл n1.doc

приобрести
Демина И.Д., Кришталева Т.Н. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовых предприятиях
скачать (217 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc217kb.18.09.2012 22:37скачать

n1.doc

Демина И.Д., Кришталева Т.Н. Особенности методики проведения аудиторской проверки товарных операций в оптовых предприятиях

- "Экономический анализ. Теория и практика", N 17, сентябрь 2008 г. – 40 с.
И.Д. Демина,

кандидат экономических наук, профессор

Т.Н. Кришталева,

кандидат экономических наук, профессор,

Российский университет кооперации
Содержание


Проверка правильности документального оформления
поступления товаров за 2007 г. в ООО "Рассвет" 6

Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение
оптовых партий древесины 8

Отражение поступления товара в бухгалтерском учете
оптового предприятия 11

Проверка наличия дебиторской задолженности, списанной как
безнадежные долги, в ООО "Стройсам" за 2007 г. 13

Расчет правильности предъявления поставщиками товаров НДС за 2007 г. 17

Аудиторские процедуры проверки учета и документального
оформления реализации в оптовых предприятиях 19

Проверка правильности отражения операций по продаже
товаров на соответствующих счетах учета и отражения
в учете НДС по проданным товарам 22

Бухгалтерская справка "Расчет издержек обращения на остаток товара"
N 31 за июнь 2007 г. 27

Расчет издержек обращения на остаток товара за июнь 2007 г. 29

Проверка документального оформления реализации оптом
товаров покупателям 32

Проверка полноты и законности договора оптовой поставки
товаров ООО "Строй сам" за 2007 г. 34

Опросный лист оценки состояния системы внутреннего
контроля за реализацией товаров и полнотой поступления
денежной выручки в оптовых предприятиях 36

Литература 40

В настоящее время наиболее распространенным видом предпринимательской деятельности является оптовая и розничная торговля. По данным Госкомстата, на долю всех видов торговли и услуг приходится около 60% ВВП страны. В связи с этим остается актуальным вопрос достоверности составления финансовой (бухгалтерской) отчетности торговых организаций.

Аудиторская проверка товарных операций в оптовых предприятиях осуществляется по определенным этапам, которые включают в себя аудит правильности оприходования товаров, аудит расчетов с поставщиками, аудит расходов на продажу аудит продаж, аудит налогообложения.

При проверке полноты оприходования товаров устанавливают правильность оформления первичных документов, на основании которых принимаются на склад товары, основными из которых являются: товарно-транспортная накладная, счета-фактуры, а при приемке груза от железной дороги - грузовые квитанции. В накладных, по которым получены товары непосредственно на складе поставщика, должны быть заполнены следующие реквизиты: наименование поставщика, наименование товара, количество и цена товара, стоимость товара, должности и подписи лиц, отпустивших и получивших товар (с расшифровкой фамилии), печать предприятия-поставщика.

Порядок оформления товарно-транспортной накладной установлен довольно давно (совместная инструкция Минфина, Госбанка СССР, Центрального статуправления и Министерства автомобильного транспорта от 30.11.1983 N 156/30/354/7/10/998). Для товарно-транспортной накладной предусмотрен типовой бланк по форме N 1-Т. Он утвержден постановлением Госкомстата от 28.11.1997 N 78. Если в товарно-транспортной накладной невозможно перечислить все наименования и характеристики перевозимых товаров, то к ней должна быть приложена заполненная простая накладная по форме N ТОРГ-12.

Грузоотправитель не вправе передавать, а автотранспортная организация принимать к перевозке грузы, которые не оформлены товарно-транспортными накладными. Это касается всех перевозок, выполненных грузовым автотранспортом (п. 5 Инструкции от 30.11.1983). Кроме того, товарно-транспортная накладная - единственный документ, на основании которого продавец может списать товарно-материальные ценности, а покупатель - оприходовать (п. 6 Инструкции от 30.11.1983). Накладную составляют в четырех экземплярах: первый остается у продавца, второй - у покупателя, третий и четвертый передают перевозчику. Все четыре экземпляра накладной продавец заверяет печатью, а подписи ставят работник, отпустивший товары, и водитель, принявший груз для перевозки.

Также необходимо проверить порядок выдачи доверенностей, которые выдаются уполномоченному лицу для получения товара со склада поставщика. Этот порядок должен соответствовать Инструкции о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей (приказ Минфина СССР от 14.01.1967 N 17).

В случае необходимости к накладным должен быть приложен сертификат качества. Предприятия, которые осуществляют торговую деятельность и приобретают товары для перепродажи, могут самостоятельно провести их сертификацию. При импорте необходимо проводить обязательную сертификацию по товарам, которые перечислены в письме ГТК от 07.09.2001 N 01-06/36475. Затраты на получение сертификата включаются в стоимость товаров. Если сертификат выдан на определенную партию товара, то период его действия не устанавливается, так как он ограничивается сроком годности товаров, на которые был выдан сертификат. В налоговом учете расходы на сертификацию относятся к прочим расходам (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Приемка товаров от поставщиков по количеству производится в соответствии с требованиями Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству (постановление Госарбитража СССР от 15.06.1965 N П-6). Приемка товаров от поставщиков по качеству производится в соответствии с Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству (Инструкция Госарбитража СССР от 25.04.1966 N П-7). Все прибывшие товары должны быть своевременно оприходованы соответствующими складами.

Товары должны приходоваться по весу-нетто, за вычетом безвозмездных отходов (нормы отходов должны указываться в документах поставщика).

В случае если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товара, а при приемке на склад поступивших товаров обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, НДС должен быть начислен на оприходованный товар и на недостачу в пределах норм естественной убыли. Аналогично должны быть списаны и транспортно-заготовительные расходы. Далее необходимо проверить акты выставленных претензий поставщику. Оприходовать недопоставленный товар и начислить НДС на эту стоимость товара можно только после его поступления на склад.

Проверка производится по первичным документам, а в случае необходимости производится встречная проверка на предприятии, отгрузившем товар. Документы, которые вызывают сомнение, нужно еще раз тщательно проверить. При наличии каких-либо ошибок следует подразделить их на формальные и арифметические, а также оценить степень допущенной ошибки.

Одним из важнейших участков аудита товарных операций является проверка правильности формирования первоначальной стоимости товаров в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

Оценка товаров, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия товаров к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость товаров, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме оговоренных случаев.

При проведении проверки очень важно сличить условия учета затрат на транспортировку товаров, закрепленные в учетной политике, с фактическим учетом и распределением транспортных расходов.

Далее осуществляется проверка организации складского и аналитического учета товаров и их сохранности. Аудитор проверяет наличие приказов на прием в штат материально ответственных лиц и согласование их с главным бухгалтером, а также наличие договоров о полной материальной ответственности. Для установления квалификации материально ответственных лиц знакомятся с результатами и качеством материалов инвентаризаций. Выясняется соблюдение сроков представления первичных документов со складов в бухгалтерию предприятия, обоснованность и своевременность записи и подсчета оборотов и сальдо в карточках складского учета заведующим складом. Аудитору необходимо проверить наличие приказа о постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а также порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов проведенной инвентаризации. Также следует установить, выполняются ли требования, предъявляемые к организации учета материальных ценностей (товаров).

Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального контроля.

При формальной проверке устанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов: наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на оптовых предприятиях.

При изучении первичных документов обращается внимание на полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки. Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табели учета рабочего времени вымышленных лиц, приписок невыполненных работ.

Результаты проверки первичных документов необходимо оформить рабочим документом (табл. 1)

Аудиторские доказательства наличия подтверждающих документов по приобретению товаров собираются путем проверки: приходных документов товарно-кассовых отчетов, оформленных материально ответственными лицами; документов, полученных от обслуживающего банка и поставщиков, письменных подтверждений и устного опроса материально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера.

Организация работы сбора аудиторских доказательств по этой процедуре заключается в следующем: просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров; далее просматривается папка с договорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмах-заявках и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе, представленном в табл. 2.

Таблица 1

Проверка правильности документального оформления
поступления товаров за 2007 г. в ООО "Рассвет"



Составил: аудитор Р.О. Теркин Дата: 25.04.2008.

Проверил: руководитель аудиторской группы Р.П. Петров Дата: 25.04.2008.
┌───┬─────────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┐

│ N │ Реквизиты документа │ Характер выявленного нарушения │

│п\п│ │ │

├───┼─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │Накладная N 46 от 11.03.2007 ООО "Искра"│Отсутствуют подписи лиц, получивших товары │

│ │Накладная N 97 от 24.05.2007 ООО "Сбыт" │ │

├───┼─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤

│ 2 │Накладная N 34 от 16.03.2007 │Отсутствуют данные от продавца │

│ │Накладная N 85 от 27.03.2007 │ │

│ │Накладная N 17 от 14.0520.07 │ │

│ │... │ │

├───┼─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤

│ 3 │Накладная N 12 от 13.04.2007 │Отсутствуют подписи лиц, получивших товар │

│ │Накладная N 14 от 15.04.2007 │ │

│ │Накладная N 55 от 29.05.2007 │ │

│ │... │ │

├───┼─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤

│ 4 │Товарный отчет N 21 от 11.02.2007,│Документ содержит исправления в виде зачеркивания,│

│ │составленный Петровым А. А. │не заверенные подписью ответственного лица,│

│ │Товарный отчет N 77 от 26.03.2007,│отсутствует виза руководителя │

│ │составленный А. А Петровым │ │

├───┼─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤

│ 5 │Накладная N 121 от 10.06.2007 │При закупке древесины в рассматриваемый период цена,│

│ │Накладная N 123 от 11.06.2007 │указанная в закупочных актах, отличается на│

│ │ │значительную величину: 09.06.07 - 2100 руб. \куб,│

│ │ │10.06.07 - 2600 руб. \куб, 11.06.07 - 2300 руб.│

│ │ │\куб. │

├───┼─────────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────┤

│ 6 │Накладная N 351 от 08.08.2007 │Отсутствует расшифровка приобретенных товаров,│

│ │ │указано "древесина" │

└───┴─────────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────┘

Таблица 2

Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение
оптовых партий древесины


┌───┬────────────┬──────────────────┬───────────────┬──────────────────┬───────────────────────────┐

│ N │Наименование│ Приходный │ Договор │ Счет-фактура, │ Причина отсутствия │

│п/п│ поставщика │ документ, N, │ (соглашение), │ N, дата │ необходимых документов │

│ │ │ дата │ N, дата │ │ │

├───┼────────────┼──────────────────┼───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────┤

│ 1 │ООО "Артес" │N 18 от 03.04.2007│ Нет │N 23 от 03.07.2007│Договор не заключен │

├───┼────────────┼──────────────────┼───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────┤

│ 2 │ООО "Артес" │N 25 от 24.06.2007│ Договор N 34 │ │Не предъявлен ООО "Атрис",│

│ │ │ │ от 15.03.07 г.│ │в учете числится как│

│ │ │ │ │ │отфактурованная поставка │

├───┼────────────┼──────────────────┼───────────────┼──────────────────┼───────────────────────────┤

│ 3 │ООО "Юг" │N 39 от 18.08.2007│ Нет │N 57 от 01.09.2007│Договор не заключался, счет│

│ │ │ │ │ │предъявлен с опозданием, в│

│ │ │ │ │ │учете не обозначено, что│

│ │ │ │ │ │это неотфактурованная пос-│

│ │ │ │ │ │тавка │

└───┴────────────┴──────────────────┴───────────────┴──────────────────┴───────────────────────────┘
Анализируя данные табл. 2, можно определить состояние разрешительных моментов на проведение товарных операций по поставкам (закупкам) товаров, что позволяет выявить наличие несанкционированно торговых сделок, определить добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным товарам, по которым нет счетов-фактур. Если установлено наличие неотфактурованных поставок (отсутствие счета-фактуры на оприходованный товар), путем устного опроса бухгалтера по учету движения товара устанавливают факт затребованности счетов-фактур от поставщиков, наличие запроса. Если запросы отсылались поставщикам, то необходимо проверить ответы на них. При отсутствии запросов или ответов на них должна быть проведена сверка расчетов с этим поставщиком путем отсылки письменного запроса. Проверка наличия счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе.

Методика сбора аудиторских доказательств достоверности корреспонденции счетов заключается в прослеживании правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товара, и их соответствие методическим рекомендациям по учету и оформлению операций по приемке, хранению и отпуску товаров в отпуске товаров в организациях торговли и плану счетов бухгалтерского учета. Типовая корреспонденция счетов по приобретению товаров представлена в табл. 3.

Товар, принятый на ответственное хранение, учитывается на забалансовом сч. 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по покупной стоимости, товары принятые на комиссию, учитываются на забалансовом сч. 004 "Товары, принятые на комиссию".

Проверка наличия у оптового предприятия дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе и просроченной, осуществляется с использованием таких приемов, как запрос и подтверждение. Запрос осуществляется в виде официального письменного запроса, адресованного третьим лицам.

Аудитору необходимо обратить внимание на наличие у предприятия просроченной дебиторской задолженности (табл. 4). Ее наличие значительно снижает эффективность использования оборотных активов оптового предприятия.

Предъявляемые к уплате суммы НДС отражают по дебету сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Дебетовое сальдо по сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" на любую отчетную дату характеризует сумму НДС, относящуюся к приобретенным, но еще не оплаченным материальным ценностям. Эту сумму выделяют по соответствующей статье разд. II актива баланса. НДС по приобретенным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только тогда, когда выполнены следующие законодательные условия:

- НДС выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах:

- материальные ценности фактически оприходованы;

- материальные ценности будут использоваться для операций, облагаемых НДС, т.е. (на примере торгового предприятия) - для перепродажи.
Таблица 3

Отражение поступления товара в бухгалтерском учете
оптового предприятия


┌───┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐

│ N │ Содержание операции │ Дебет │ Кредит │

│п/п│ │ │ │

├───┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ 1 │Оприходование товаров │ 4160

├───┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ 2 │Отражен НДС по поступившем товарам │ 1960

├───┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ 3 │Отражена торговая надбавка (наценка) на покупную стоимость товара │ 4142

├───┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ 4 │Оприходование тары, полученной с товаром │ 4160

├───┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ 5 │Начислены транспортные расходы по доставке товара │ 4460

├───┼─────────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤

│ 6 │Отражена недостача или порча товара по вине: │ │ │

│ │а) поставщика или транспортной организации │ 6360

│ │б) материально-ответственного лица за получение товара │ 8460

└───┴─────────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────┴────────────┘
Таблица 4

Проверка наличия дебиторской задолженности, списанной как
безнадежные долги, в ООО "Стройсам" за 2007 г.



┌───┬───────────────┬─────────────┬──────────────┬─────────────┬───────────────────────────────────┐

│ N │ Наименование │ Дата │ Сумма │ Дата │ │

│п/п│ поставщика │возникновения│задолженности,│ списания │Обоснование списания задолженности │

│ │ │задолженности│ руб. │задолженности│ │

├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────┤

│ 1 │ ООО "Дружба" │ 03.01.2006 │ 34 700 │ 30.12.2007 │Ликвидация организации │

├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────┤

│ 2 │ ОАО "Восход" │ 04.05.2003 │ 49 450 │ 30.12.2007 │Истечение срока давности │

├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────┤

│ 3 │ ООО "Ров" │ 17.09.2005 │ 27 250 │ 30.12.2007 │Решение арбитражного суда от│

│ │ │ │ │ │10.08.2007 │

├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────┤

│ 4 │ ООО РТС │ 04.09.2005 │ 56 120 │ 30.12.2007 │Ликвидация фирмы │

├───┼───────────────┼─────────────┼──────────────┼─────────────┼───────────────────────────────────┤

│ 5 │Кража на складе│ 01.07.2005 │ 7 680 │ 30.12.2007 │Не присуждена судом │

└───┴───────────────┴─────────────┴──────────────┴─────────────┴───────────────────────────────────┘
Эту проверку можно осуществить с использованием рабочего документа, представленного в табл. 5. Аудиторские доказательства собраны методом инспектирования и пересчета.

Следующим этапом аудиторской проверки является проверка продажи товаров.

В оптовой торговле реализация товаров регулируется договорами купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и др. В свою очередь договора регулируются Гражданским кодексом РФ.

В соответствии со ст. 454 п. 1 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 ГК РФ).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой (ст. 567, п. 1 ГК РФ).

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст. 990, п. 1 ГК РФ).

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (ст. 785, п. 1 ГК РФ).

Таким образом, оптовые организации отгружают товары в соответствии с заключенными договорами. Согласно ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В договоре указывается форма расчетов и вид расчетного документа.

В целях получения своевременных платежей от покупателей необходимо предварительно ознакомиться с платежеспособностью покупателя. Если возникнут сомнения относительно этого, то продажа товаров может производиться только после предварительной оплаты.

В качестве покупателей товаров у оптовых организаций могут быть: розничные торговые организации, магазины, предприниматели.

Бухгалтерский учет реализации и отпуска товаров призван обеспечить контроль за отгрузкой товаров в строгом соответствии с договорами, заказами и нарядами.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видом деятельности организации и определением финансового результата, предназначен сч. 90 "Продажи". К этому счету могут быть открыты следующие: субсч. 90/1 "Выручка", 90/2 "Себестоимость продаж", 90/3 "Налог на добавленную стоимость", 90/9 "Прибыль/убыток от продаж".

Запись по субсч. 90/1, 2, 3 производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсч. 90/2, 3 и кредитового оборота по субсч. 90/1 определяется финансовый результат (прибыль/ убыток) за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсч. 90/9 на сч. 99 "Прибыль и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 (кроме 90/9), закрываются внутренними записями на субсч. 90/9. Аналитический учет по сч. 90 ведется по каждому виду проданных товаров, работ, услуг.

Работники бухгалтерии знают, насколько важным является правильное и своевременное оформление первичных бухгалтерских документов по продаже товаров, без которых ведение бухгалтерского учета и начисление налогов просто невозможно. В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На товары оптовый поставщик выписывает сопроводительные документы (счет-фактура, товарно-транспортная накладная) и другие документы, подтверждающие ассортимент товаров, количество и качество отгруженных товаров. При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная.

Порядок документального оформления pеaлизации товаров и тары зависит от вида договора и способов реализации товаров. Доставка товаров оптовым предприятиям может осуществляться различными видами транспорта.

Отгрузка товаров торговой организации ведется на основании договоров или разовых заказов. При отгрузке товаров покупателям по железной дороге или водным путем груз сдается по накладной, заполняемой грузоотправителем. Она сопровождает груз на всем пути следования и выдается в пункте назначения получателю вместе с грузом. Ответственность за сохранность принятых к перевозке товаров полностью несет грузоперевозчик. В табл. 6 представлены аналитические процедуры, которые необходимо использовать для проверки учета и документального оформления товаров на оптовых предприятиях.

В табл. 7 представлен рабочий документ проверки правильности и законности отражения операций по продаже древесины на соответствующих счетах учета. Проверка отражения в учете начисления НДС по проданным товарам. Аудиторские доказательства собраны методом инспектирования и пересчета.

Таким образом, синтетический сч. 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к сч. 90 "Продажа" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". При проверке выручки от реализации могут быть использованы следующие документы: накладные на отпуск товара, счета-фактуры, приходные накладные, товарные отчеты, журналы-ордера по сч. 41 и 90.

Операции по выбытию товаров отражаются в журнале-ордере по кредиту сч. 41. Записи в учетном регистре ведутся как в целом, так и по отдельным видам товаров. При аудите продаж необходимо проверить правильность формирования выручки от реализации товаров и порядок отражения ее в бухгалтерском учете.
Таблица 5

Расчет правильности предъявления поставщиками товаров НДС за 2007 г.



┌───┬──────────────┬─────────────┬──────────┬──────────┬─────────┬───────────┬──────────────────────┐

│ N │ Наименование │ N и дата │ Сумма │ НДС │ НДС │ │ │

│п/п│ поставщика │счета-фактуры│ по счету │поставщика│ после │Отклонения │ Примечание │

│ │ │ │поставщика│ │пересчета│ │ │

├───┼──────────────┼─────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────────────────┤

│ 1 │ООО "Мулине" │ N 59 │ 86 000 │ 15 480 │ 15 480 │ - │НДС начислен верно │

│ │ │от 14.05.2007│ │ │ │ │ │

├───┼──────────────┼─────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────────────────┤

│ 2 │ООО "Лес" │ N 64 │ 11 000 │ 1 980 │ 19 800 │ - │НДС начислен верно │

│ │ │от 17.09.2007│ │ │ │ │ │

├───┼──────────────┼─────────────┼──────────┼──────────┼─────────┼───────────┼──────────────────────┤

│ 3 │ООО "Дружба" │ N 82 │ 80 000 │ 14 400 │ 14 400 │ - │НДС начислен верно │

│ │ │от 24.10.2007│ │ │ │ │ │

└───┴──────────────┴─────────────┴──────────┴──────────┴─────────┴───────────┴──────────────────────┘
Таблица 6

Аудиторские процедуры проверки учета и документального
оформления реализации в оптовых предприятиях



┌───┬────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────────┬────────────────┐

│ N │ Содержание процедуры │ Источники информации │ Приемы проверки│

│п/п│ │ │ │

├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│ 1 │Проверка наличия необходимых доку-│Товарно-кассовые отчеты, книги кассира-│Инспектирование │

│ │ментов, подтверждающих реализацию│операциониста, кассовая книга оптового│ │

│ │товаров │предприятия │ │

├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│ 2 │Проверка правильности калькулирова-│Подшивка калькуляции на реализованные│Пересчет, │

│ │ния продажных цен │товары │инспектирование │

├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│ 3 │Проверка полноты и своевременности│Товарно-кассовые отчеты складов, при-│Инспектирование,│

│ │сдачи денежной выручки материально│ходные кассовые ордера, препроводитель-│подтверждение │

│ │ответственными лицами │ные ведомости к сумке с денежной выруч-│ │

│ │ │кой, выписки банка │ │

├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│ 4 │Проверка полноты и своевременности│Товарно-кассовые отчеты складов, кассо-│Инспектирование │

│ │бухгалтерского учета денежной выруч-│вая книга, отчеты кассира │ │

│ │ки бухгалтерией оптового предприятия│ │ │

├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│ 5 │Проверка правильности ведения рас-│Акты проведения контрольных покупок,│Инспектирование,│

│ │четов с торговыми предприятиями │наличие рекламаций розничных предприятий│наблюдение │

├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│ 6 │Проверка соблюдения торговыми пред-│Типовые правила эксплуатации ККМ при│Наблюдение │

│ │приятиями правил эксплуатации ККМ │осуществлении денежных расчетов с насе-│ │

│ │ │лением, паспорта ККМ, книги кассиров-│ │

│ │ │операционистов, чеки ККМ │ │

├───┼────────────────────────────────────┼────────────────────────────────────────┼────────────────┤

│ 7 │Проверка правильности и полноты от-│Сч. 50 "Касса", сч. 90 "Продажи", сч. 41│Инспектирование │

│ │ражения выручки на счетах бухгалтер-│"Товары" │ │

│ │ского учета и проверка корреспонден-│ │ │

│ │ции счетов │ │ │

└───┴────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────────┴────────────────┘
Таблица 7

Проверка правильности отражения операций по продаже
товаров на соответствующих счетах учета и отражения
в учете НДС по проданным товарам


┌───┬─────────────────────┬──────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬─────────────┐

│ N │ Наименование │ Документ │ По данным │ По данным │ Отклонение │

│п/п│ │ │ бух. учета │ аудита │ │

├───┼─────────────────────┼──────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼─────────────┤

│ 1 │Проверка правильности│1. Учетный регистр│По Д 62.1 К 90.1.1│По Д 62.1 К 90.1.1│ Расхождений │

│ │отражения операций по│- Журнал - ордер│отражена выручка в│отражена выручка в│не выявлено.│

│ │продаже древесины на│(по сч. 90) │сумме: 9 240 668,67│сумме: 9 240 668,67│ │

│ │соответствующих сче-│ │руб. │руб. │ │

│ │тах учета │ │ │ │ │

│ │ │2. Учетный регистр│ По Д 90.2 К 41 │ По Д 90.2 К 41 │ │

│ │ │- Журнал - ордер│отражена сумма:│отражена сумма:│ │

│ │ │(по кредиту│74 779 339,76 руб. │74 779 339,76 руб. │ │

│ │ │сч. 41). │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ │3. Расходные то-│Реализованный товар│Весь реализованный│ Расхождений │

│ │ │варно-транспортные│был полностью опри-│товар является соб-│не выявлено.│

│ │ │накладные │ходован. │ственностью ООО│ │

│ │ │ │ │"Фирма Лесоптторг│ │

│2 │Проверка отражения в│4. Приходные то-│ │ЦБК" и оприходован│ │

│ │учете НДС по продан-│варно-транспортные│ │на склад. │ │

│ │ным товарам │накладные │ │ │ │

│ │ │ │ │ │ │

│ │ │1. Расходные то-│ Начислен НДС │ Начислен НДС │ Расхождений │

│ │ │варно-транспортные│Д. 90.3 К. 68.2 в│Д. 90.3 К. 68.2 в│не выявлено.│

│ │ │накладные │сумме - 1663 320,36│сумме - 1663 320,36│ │

│ │ │ │руб. │руб. │ │

│ │ │2. Счета-фактуры│ │ │ │

│ │ │выданные │ │ │ │

└───┴─────────────────────┴──────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴─────────────┘
Выручка от продаж является базой формирования финансового результата, исчисления НДС, акцизов и расчета налога на прибыль.

Проверку расчета налога на прибыль необходимо осуществлять по следующим направлениям:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактической прибыли (убытков) от реализации товаров;

- проверка достоверности данных учета о фактической себестоимости товаров, полнота и правильность отражения в учете фактических затрат на приобретение и реализацию товаров;

- проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.

Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов или с помощью специальных приемов документального контроля.

При формальной проверке устанавливается правильность заполнения всех реквизитов документов: наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц. При арифметической проверке определяется правильность подсчетов в документах.

Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах, при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок на торговых предприятиях.

Для проведения проверки фактической выручки от реализации товаров используются следующие первичные документы, учетные регистры и отчетность:

- учетная и налоговая политика предприятия на отчетный год;

- форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках";

- Главная книга или оборотный баланс;

- журналы-ордера;

- первичные документы на отпуск товаров со складов;

- банковские выписки по движению денежных средств на расчетном счете;

- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу в оплату счетов за товары;

- платежные требования и поручения на оплату отгруженных товаров.

При определении фактической выручки от реализации товаров аудитор производит проверку в следующем порядке:

1) сверяет данные по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отчетной формы N 2 с данными по Главной книге по кредиту сч. 90 "Продажи". Общая сумма расхождения должна составлять сумму двух налогов НДС и акцизов. В случаях несоответствия сумм аудитор обязан выявить причину несоответствия и отразить это в рабочей документации;

2) сверяет данные по Главной книге с данными журнала-ордера N 11 (при журнально-ордерной форме учета) или с учетными регистрами (при мемориальной форме учета) по кредиту сч. 90. После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, аудитор приступает к проверке правильности оформления операций по оплате и отгрузке товаров. Одним из основных видов проверки является сличение сумм, отраженных по кредиту сч. 90 "Продажи" в расчетных документах, предъявленных заказчику и сумм, отраженных в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При проверке аудитору необходимо учитывать и правила отражения операций в бухгалтерском учете, и требования налогового законодательства. При этом надо помнить, что в торговых предприятиях выручкой, полученной от торговой деятельности, считается валовая прибыль, т.е. разница между ценой продажи и ценой покупки товаров без учета НДС и акцизов.

Последовательность поверки правильности начисления и уплаты НДС оптовым предприятием может быть следующей:

1) проверка правильности оформления налоговой декларации и бухгалтерской отчетности;

2) проверка правильности составления налогового расчета, включающая арифметический пересчет итоговых сумм налога, установление обоснованности применения ставок НДС, своевременности представления расчетов в налоговые органы. Аудитор пересчитывает помесячно три вида сумм: НДС к вычету по поступившим и оплаченным товарам; НДС, начисленный от объема реализации товаров; НДС с полученных авансов;

3) логический контроль за наличием искажений в отчетной информации.

При проверке коммерческих расходов (расходов на продажу) аудитору необходимо учитывать, что их состав и порядок их списания определен ПБУ 10/99 "Расходы организации", в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей отчетности и инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Организации могут включать в себестоимость проданных товаров коммерческие расходы полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Аудитору необходимо сопоставить статью "Коммерческие расходы" в отчете о прибылях и убытках с Главной книгой и данными аналитического учета по сч. 44 "Расходы на продажу", отраженными в ведомости N 15.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на сч. 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на командировочные расходы; на представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

В налоговом учете расходы на рекламу, командировочные и представительские расходы нормируются (расходы на рекламу зависят от фактической выручки, представительские расходы от фактического размера оплаты труда работников, нормы на командировочные расходы устанавливаются Правительством РФ). В бухгалтерском учете эти виды расходов можно учитывать полностью.

Аудитор проверяет расходы, связанные с продажей товаров, на сч. 44 "Расходы на продажу". Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Аудитору необходимо сопоставить коммерческие расходы по смете с фактическими суммами, при этом можно использовать факторный анализ, который позволяет определить влияние различных факторов на изменение коммерческих расходов.

Обращают внимание на разовые списания значительных сумм по бухгалтерским справкам, актам и другим документам непроизводительных расходов. Изучают полноту взыскания транспортных тарифов с покупателей по ценам франко-станция отправления.

Оплату погрузочно-разгрузочных работ контролируют по следующим направлениям: проверяют законность оплаты погрузочно-разгрузочных работ ручным способом при наличии средств механизации; изучают обоснованность оплаты работ по погрузке и разгрузке товаров в соответствии с тарифными ставками

Для проверки правильности распределения транспортных расходов между остатком товаров и реализованными товарами необходимо использовать бухгалтерскую справку (табл. 8). Например, по этой справке выявлено, что при расчете издержек обращения на остаток товара N 31 за июнь 2007 г. была допущена ошибка. Это видно по расчету издержек обращения, выполненному аудитором и представленному в табл. 9.

По результатам данного расчета сумма издержек, приходящихся на реализованные товары, составит: 20 740 - 2 360 = 18 370 руб.
Таблица 8

Бухгалтерская справка "Расчет издержек обращения на остаток товара"
N 31 за июнь 2007 г.



┌─────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┬───────────┬──────────────┐

│ Транспортные расходы, руб. │ Товары по учетным ценам, руб. │ Средний │ Сумма │

├──────────┬──────────┬───────────┼─────────────┬────────────┬──────────┤ процент │ транспортных │

│ Остаток │ За │ Итого │ Реализовано │ Остаток │ Итого │ издержек │ расходов на │

│ на начало│ отчетный │ │ за │ товара на │ │ обращения,│ остаток │

│ месяца │ месяц │ │ месяц │конец месяца│ │ % │ товара, руб. │

├──────────┼──────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼──────────────┤

│ 3 640 │ 17 100 │ 20 740 │ 2 376 200 │ 304 900 │ 2 681 100│ 0,747 │ 2 278 │

├──────────┼──────────┼───────────┼─────────────┼────────────┼──────────┼───────────┼──────────────┤

│ │ │ │ │ │ │ │ │

└──────────┴──────────┴───────────┴─────────────┴────────────┴──────────┴───────────┴──────────────┘
Таблица 9

Расчет издержек обращения на остаток товара за июнь 2007 г.



┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────────────────────────┬─────────────┐

│ Показатель │ Расчет показателя │ Значение │

│ │ │ показателя │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────────────────────────┼─────────────┤

│1. Средний процент издержек│Сумма расходов на транспортировку на остаток товара│ 0,774 │

│обращения на остаток товаров, %│на начало месяца, учтенные в отчетном месяце / сумму│ │

│ │товара, проданных в отчетном месяце и остатка товара│ │

│ │на конец месяца х 100% │ │

│2. Сумма транспортных расходов│Средний процент издержек обращения на остаток товара│ 2 360 │

│на остаток товара, руб. │* стоимость остатка товара по учетным ценам на конец│ │

│ │месяца / 100% │ │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────────────────────────┴─────────────┘
Необходимо переоформить бухгалтерскую справку N 31 и сделать проводку

Д-т сч. 90.2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 44/2/1 "Расходы на транспортировку" - 82 руб.

Данное исправление следует учесть при дальнейших расчетах суммы издержек обращения на остаток товара.

Проверка расчетов по НДС производится по данным бухгалтерского учета и отчетности с использованием необходимых первичных документов, счетов-фактур, книги продаж и книги покупок.

Тщательной проверке подвергается обоснованность применяемых льгот по НДС на отдельные товары, а также своевременность перечисления сумм налога в бюджет и уплаты авансовых платежей.

Введенные книги продаж и книги покупок, а также счета-фактуры для учета НДС значительно облегчают процесс проверки правильности заполнения декларации по НДС. Счет-фактура оставляется в течение 5 дней со дня отгрузки товара и не зависит от принятой на предприятии учетной политики. Регистрация счетов-фактур в книге покупок и книге продаж производится в целях определения суммы налога. В случае частичной оплаты за полученные товары регистрация выставленных счетов-фактур в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

В книге продаж данные счетов-фактур накапливаются в течение отчетного периода по НДС (в течение месяца или квартала), после чего суммируются и выводятся итоговые показатели книги продаж за отчетный период. Общий итог книги продаж по графам 5б и должен равняться сумме, отраженной в декларации.

В табл. 10 представлена проверка документального оформления реализации товаров покупателям оптом. Проверка показала, что реализация товара покупателям сопровождается правильно оформленными документами. Имеются незначительные замечания к оформлению накладных и счетов-фактур, которые необходимо устранить в ближайшее время.

В табл. 11 приведена проверка полноты и законности договоров оптовой поставки товаров. По окончании проверки могут быть выявлены ошибки, которые необходимо устранить.

При оценке системы внутреннего контроля за реализацией товаров аудитор составляет опросный лист, прослеживающий поступление выручки и ее оприходование. Прослеживание этих операций позволяет дать оценку правильности отражения в учете и финансовой отчетности объемов реализации, торговой наценки, своевременности и полноты сдачи денежной выручки, своевременности и полноты учета торговой выручки бухгалтерией и дальнейшем использовании денежной наличности. Данные этого опроса представлены в табл. 12.
Таблица 10

Проверка документального оформления реализации оптом
товаров покупателям



┌───┬───────────────────────────────────────┬──────────┬─────────────┬────────────┬────────────────┐

│ N │ Наименование покупателя │ Номер │ Номер │ Наличие │ Замечания │

│п/п│ │накладной │счета-фактуры│доверенности│ │

│ │ │ │ │ /печати │ │

├───┼───────────────────────────────────────┼──────────┼─────────────┼────────────┼────────────────┤

│ 1 │ОАО "Целлюлозный завод Питкяранта" │ 15 │ 15 │ + │Не указан адрес│

│ │ │ │ │ │покупателя │

├───┼───────────────────────────────────────┼──────────┼─────────────┼────────────┼────────────────┤

│ 2 │ОАО "Марийский ЦБК" │ 32 │ 32 │ + │Не указан ИНН│

│ │ │ │ │ │покупателя │

├───┼───────────────────────────────────────┼──────────┼─────────────┼────────────┼────────────────┤

│ 3 │ЗАО "Владинтерлес-Центр" │ 44 │ 44 │ + │ - │

├───┼───────────────────────────────────────┼──────────┼─────────────┼────────────┼────────────────┤

│ 4 │ООО "Клинтех" │ 56 │ 56 │ + │Не указан ИНН│

│ │ │ │ │ │покупателя │

└───┴───────────────────────────────────────┴──────────┴─────────────┴────────────┴────────────────┘
Таблица 11

Проверка полноты и законности договора оптовой поставки
товаров ООО "Строй сам" за 2007 г.



┌───┬─────────────────────┬────────────────────────────┬──────────┬────────────────────────────────┐

│ N │ Наименование │ Поставщик │ Номер, │ Примечание │

│п/п│ договора │ │ дата, год│ │

├───┼─────────────────────┼────────────────────────────┼──────────┼────────────────────────────────┤

│ 1 │Договор купли-продажи│ООО "Владинтерлес- Ценрт" │ 15 │Договор не отвечает требованиям│

│ │ │ │15.07.2007│ГК РФ │

│ 2 │Договор поставки │ООО "Межрегион" │ 38 │Форма заключенного договора не│

│ │ │ │05.18.2007│соответствует экономическому│

│ │ │ │ │смыслу совершенной операции, а│

│ │ │ │ │также отсутствуют обязательные│

│ │ │ │ │реквизиты: печать и подписи│

│ │ │ │ │руководителей │

└───┴─────────────────────┴────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────┘
Таблица 12

Опросный лист оценки состояния системы внутреннего
контроля за реализацией товаров и полнотой поступления
денежной выручки в оптовых предприятиях



┌───┬────────────────────────────────────────────┬──────┬──────────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание вопроса │Ответы│ Комментарии аудитора │

│п/п│ │ │ │

├───┼────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 1 │Существует ли в оптовом предприятии схема│ Да │Существует: установлены плановые задания│

│ │контроля за выполнением заданий по│ │для каждого склада, контролируется│

│ │товарообороту │ │ежемесячно │

├───┼────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 2 │Существует ли в оптовом предприятии│ Да │Существует, калькуляции составляются на│

│ │разработанная методика калькуляции продажной│ │каждую партию древесины │

│ │цены │ │ │

├───┼────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 3 │Осуществляется ли контроль за правильностью│ Да │Имеются документальные подтверждения (акты│

│ │применения продажных цен в торговых│ │проверок), однако график отсутствует │

│ │предприятиях │ │ │

├───┼────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 4 │Осуществляется ли сбор денежной выручки от│ Нет │Надежная охрана денежной выручки не│

│ │торговых предприятий оптового предприятия│ │обеспечена │

│ │инкассаторами банков │ │ │

├───┼────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 5 │Осуществляется ли контроль путем сопоставле-│ Да │Проверка разницы между показателями│

│ │ния размера выручки и данных кассира-опера-│ │счетчиков ККМ на начало и конец рабочего│

│ │циониста │ │дня осуществляется │

├───┼────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 6 │Осуществляется ли контроль за своевременнос-│ Да │Имеются акты инвентаризации, расхождений│

│ │тью и полнотой учета торговой выручки в бух-│ │нет │

│ │галтерии │ │ │

├───┼────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 7 │Отмечались ли случаи несвоевременной сдачи│ Да │Подлежит проверке, поскольку некоторые│

│ │денежной выручки торговыми предприятиями │ │заведующие складами привозят выручку│

│ │ │ │самостоятельно в отчетные дни │

├───┼────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 8 │Производят ли торговые склады оплату│ Да │Письменных распоряжений нет, доверенностей│

│ │поставщику древесины из денежной выручки │ │нет │

├───┼────────────────────────────────────────────┼──────┼──────────────────────────────────────────┤

│ 9 │Кто осуществляет контроль за порядком│ Да │Имеются соответствующие отметки в книгах│

│ │эксплуатации ККМ в торговых предприятиях│ │кассира-операциониста │

│ │оптового предприятия │ │ │

└───┴────────────────────────────────────────────┴──────┴──────────────────────────────────────────┘
Отсутствие процедур контроля или их недостаточное осуществление в учете денежной выручки при реализации товаров дает основание аудитору для низкой оценки системы внутреннего контроля.

Организация работы по сбору аудиторских доказательств заключается в просмотре всех расходных документов и группировке обнаруженных ошибок.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете сведений о реализации товара завершается проверкой соответствия данных журналов К-2 синтетического учета по оборотам и сальдо с данными, отраженными в Главной книге.

Литература



1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ.

3. Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей: приказ Минфина СССР от 14.01.1967 N 17.

4. Инструкции о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству: постановление Госарбитража СССР от 15.06.1965 N П-6.
И.Д. Демина,

кандидат экономических наук, профессор
Т.Н. Кришталева,

кандидат экономических наук, профессор,

Российский университет кооперации
"Экономический анализ. Теория и практика", N 17, сентябрь 2008 г.

Демина И.Д., Кришталева Т.Н
Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации