Палаткин И.В., Смирнов А.В., Белогурский В.И. и др. Организация учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах - файл n1.doc

приобрести
Палаткин И.В., Смирнов А.В., Белогурский В.И. и др. Организация учета в сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативах
скачать (2487 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc2487kb.15.09.2012 19:15скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8   9

2.4. Учет привлеченных ресурсов
К привлеченным средствам следует относить кредиты и займы банков и прочих кредитных учреждений, займы и кредиты сторонних организаций, а также сберегательные взносы членов кооператива.

Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. №107н утверждено новое Положение, устанавливающее особенности формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением организациями обязательств по полученным займам и кредитам, - ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», которым организации должны руководствоваться начиная с отчетности 2009 г.

Новое ПБУ носит несколько иное название - «Учет расходов по займам и кредитам», тогда как ныне действующее ПБУ 15/01 называется «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». В связи с этим вполне логичным представляется исключение из ПБУ положения о его неприменении к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа исходя из их «беззатратной» сути.
2.4.1. Учет займов и кредитов
Отражение основной суммы долга в учете

Сейчас: основная сумма долга учитывается в сумме поступивших денежных средств, а в случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора заемщик должен информировать о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

С 2009 г.: основная сумма обязательства отражается в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре, при этом сохраняется положение о раскрытии информации о недополученных займах.

Это неточность формулировки в новом Положении, в противном случае, непонятно, каким образом отражать в учете фактически поступившую сумму займа. Например, если договор займа заключен на сумму 200 000 рублей, а получено фактически на данный момент 150 000 рублей, то отражается в учете: Д 51 К 76 «расчеты с заимодавцем», например, 150 000 рублей и в тоже время Д 76 «расчеты с заимодавцем» К66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 200 000 рублей?

И при этом в пояснительной записке раскрывается информация о том, что 50 000 рублей – наша дебиторская задолженность по такому-то договору займа, поскольку положение о раскрытии информации о недополученных займах в пояснительной записке в новом ПБУ также имеется.

Краткосрочная и долгосрочная задолженность заемщика по полученным займам и кредитам

В новом ПБУ отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на краткосрочную и долгосрочную и дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. В связи с этим отпадают «заморочки» с учетной политикой относительно перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную и с раскрытием данной информации в пояснительной записке к отчетности.

При этом информация о сроках погашения займов (кредитов) подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Состав расходов по займам

Из состава расходов по займам исключены как отдельный вид проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям и курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к уплате проценты.

Относительно облигаций и векселей – принципиальных изменений не произошло, проценты по ценным бумагам просто не выделены в отдельную группу расходов. Однако следует обратить внимание на то, что из состава расходов по векселю исключен дисконт – разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств.

Что же касается курсовых разниц по процентам, то здесь просто устранили методологическую кашу: средства в расчетах по заемным обязательствам в иностранной валюте пересчитываются в рубли в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Пересчет обязательств, отражение курсовых разниц регулируется специальным Положением, поэтому оговаривать отдельный порядок учета курсовых разниц по процентам по заемным обязательствам в валюте в ПБУ 15/2008 нарушало бы предметную ориентированность Положений по бухгалтерскому учету.

Таким образом, в составе расходов по займам учитываются проценты и дополнительные расходы – такие расходы, которые непосредственно связаны с получением займа.

Отражение в учете процентов по займам

1. В новом ПБУ сделан акцент на отражении расходов по займам обособленно от основных сумм обязательств.
В действующем сейчас ПБУ установлено, что задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов. Начисленные суммы процентов учитывают обособленно, руководствуясь Инструкцией по применению плана счетов: причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются обособленно по кредиту счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”.

2. В соответствии с новым ПБУ расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся. Включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.

В приведенной норме появившийся принцип равномерности включения процентов в расходы. По сравнению с действующей ныне нормой устранено противоречие: в п.12 ПБУ 15/01 говорится о том, что проценты признаются расходами того периода, в котором они произведены, а в п.14 – о том, что проценты начисляются и включаются в расходы согласно заключенным договорам займа (кредита), независимо от того, когда фактически производятся расходы.

Таким образом, нормативно урегулирован порядок отражения процентов в учете в составе расходов – равномерно в том периоде, к которому относятся расходы по уплате процентов, т.е. на конец каждого отчетного месяца.
По дополнительным расходам у организации-заемщика сохраняется право выбора: либо читывать единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа.

Проценты по кредитам и займам, используемым для осуществления предварительной оплаты

Отменено положение об отнесении на увеличение дебиторской задолженности расходов по обслуживанию займов и кредитов в случае, если организация использует полученные заемные средства для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.

Включение процентов в стоимость инвестиционного актива

Определение инвестиционного актива существенных изменений не претерпело. В ПБУ 15/2008 также сформулированы три условия, которые должны быть соблюдены при включении процентов в стоимость инвестиционного актива.

Обращаем ваше внимание на то, что если по инвестиционному активу впоследствии амортизация начислять не будет, проценты по заемным обязательствам, по сравнению с ныне действующим порядком, будут независимо от этого включаться в стоимость такого актива.

Удалено «наследие советской плановой экономики» в виде такого положения ПБУ 15/01: временное использование заемных средств, полученных на приобретение инвестиционного актива, в качестве финансовых вложений может осуществляться только в случае непосредственного уменьшения затрат, связанных с финансированием инвестиционного актива, например снижения цен на строительные материалы и оборудование, задержкой выполнения отдельных видов (этапов) работ субподрядными организациями, другими аналогичными причинами.

Основное изменение порядка включения процентов в стоимость инвестиционного актива коснулось ситуации, когда на приобретение, сооружение актива расходуются средства займов (кредитов), полученных на иные цели.

Сейчас расчет производится из величины средневзвешенной ставки, определяемой по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода.

Новый порядок расчета основан на допущениях, что ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода и работы по приобретению, сооружению инвестиционного актива продолжаются после отчетного периода. При этом делается оговорка о том, что организацией могут применяться и другие расчеты, основанные на иных допущениях.

2.4.2. Учет личных сбережений пайщиков и компенсаций по ним
Сберегательные взносы членов кооператива передаются СКПК на некоторое время, но при этом остаются собственностью члена кооператива.

С позиции бухгалтерского учета, внесенные в кооператив личные сбережения пайщиков представляют собой обязательства (кредиторскую задолженность) СКПК перед пайщиком. Учет займов такого рода рекомендуется осуществлять на счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по соответствующим субсчетам:

проценты по сбережениям:

2.1. срок размещения;

2.2. наименование члена кооператива;

2.3. номер и дата договора.

Сроки размещения могут быть следующими:

до востребования;

на срок до 31 дня;

на срок от 31до 90 дней;

на срок от 91 до180 дней;

на срок от 181 дня до 1 года.

Учет сберегательных взносов и расчетов по ним отражаются следующими проводками:


Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Приняты личные сбережения от члена кооператива

50,51

66 – 1

2. Начислены проценты на сбережения

91

66 – 2

3. Выплачена сумма основного долга по договору личного сбережения

66 – 1

50, 51

4. Выплачены проценты по договору личного сбережения

66 - 2

50, 51

5. Удержан налог на доходы физических лиц

66 – 2

68


Учет сберегательных займов и расчетов по ним должен обеспечивать раскрытие информации о:

- члене кооператива, от которого получен заем (наименование юридического лица или паспортные данные физического лица),

- номере и дате договора,

- сроке действия,

- условиях начисления и выплаты процентов,

- сумме займа,

- других существенных условиях.

Беспроцентные сберегательные займы учитываются обособленно.

Затраты, связанные с получением и использованием сберегательных займов, включают:

- проценты, причитающиеся к оплате членам кооператива по полученным от них займам;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов, их сохранением, начислением и выплатой процентов по ним;

Затраты по сберегательным займам признаются расходами по основной деятельности кооператива того периода, в котором они произведены (текущие расходы).

Сберегательные займы могут быть приняты на определенный срок (срочные займы) или на неопределенный срок с правом погашения по требованию члена кооператива, от которого получен заем (займы до востребования). Срочные займы в учете делятся на: долгосрочные (срок погашения которых по условиям договора превышает 12 месяцев) и краткосрочные (срок погашения которых согласно условиям договора не превышает 12 месяцев).

Займы до востребования учитываются обособленно.

Проценты, начисленные по сберегательным займам, являются доходом членов кооператива.
2.5. Учет специализированных фондов
В настоящее время Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации» введена обязанность в СКПК формировать резервный фонд в размере 10% от паевого фонда и используется на следующие цели:

СКПК помимо резервного фонда может создавать и другие специализированные фонды: страховой фонд, гарантийный фонд, неделимый фонд, фонд материальной поддержки, иные фонд. В данном пособии будут рассмотрены резервный, гарантийный, страховой и неделимый фонды, как наиболее необходимые в деятельности кооператива.

СКПК сам устанавливает размер и источник формирования страхового фонда. Данный фонд может использоваться в следующих случаях:

При использовании средств страхового фонда в случаях, предусмотренных выше, он подлежит пополнению до требуемой величины в порядке и сроки, которые устанавливают правлением кооператива.

Гарантийный фонд формируется как неделимый и возобновляемый фонд кооператива с целью укрепления системы кредитной кооперации в Российской Федерации и расширение доступа членов кооператива к бюджетным финансовым ресурсам, привлечение иностранных инвестиций и кредитных ресурсов финансово-кредитных учреждений.

Задачами Гарантийного Фонда являются:

Под неделимым фондом понимается – часть имущества, не подлежащая в период существования кооператива разделу на паи членов кооператива и ассоциированных членов Кооператива, или выплате при прекращении ими членства в кооперативе и используется в текущей деятельности в соответствии с целевым назначением.

В неделимый фонд входят резервный фонд, страховой фонд, гарантийный фонд, имущество кооператива, приобретенное им в процессе его деятельности, другое имущество Кооператива, относимое к неделимому фонду по решению Общего собрания.

Кредитные кооперативы могут формировать фонды и резервы из различных источников. При этом формирование и расходование фондов и резервов должно осуществляться строго в соответствии с Уставом кооператива, положением о каждом фонде.

В основном фонды и резервы формируются за счет целевых взносов пайщиков, а также за счет части чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения, полученной кооперативов от финансово-хозяйственной деятельности СКПК.

Для синтетического учета резервного и страхового фонда используется счет 82 «Резервный капитал»; для гарантийного фонда – счет 86 «Целевое финансирование»; для неделимого фонда – счета 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 83 «Добавочный капитал».

Формирование и использование фондов отражается следующими проводками:


Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Внесены целевые взносы пайщиков на формирование различных фондов

50, 51

86/соответствующие целевые поступления

2. Формирование резервного и страхового фонда за счет взносов пайщиков

86/соответствующие целевые поступления

82

3. Формирование резервного и страхового фонда за счет чистой прибыли

84

82

4. Погашение непогашенного займа за счет средств страхового фонда

82

58, 76

5. Направлены средства резервного фонда на покрытие убытка отчетного года

82

84


Управление рисками - это процесс контролирования вероятностей и потенциальных последствий неблагоприятного исхода. Поскольку принятие рисков - естественная часть процесса кредитования, кооперативы должны планировать риски и избегать сюрпризов - непредвиденных событий, которые могут поставить под угрозу их жизнеспособность.

Наиболее значимые риски, с которыми сталкиваются кредитные кооперативы, - это финансовые, операционные и стратегические риски.

Кредитный риск - ключевой финансовый риск, которым должен управлять кредитный кооператив для того, чтобы быть устойчивым. Это риск потери дохода или капитала вследствие невыполнения клиентом условий договора займа. В кооперативах кредитный риск по каждому займу относительно невелик. Однако вследствие рискованного и краткосрочного характера кредитные портфели имеют тенденцию быть менее устойчивыми, чем в традиционных финансовых учреждениях. По этой причине кредитным кооперативам важно внимательно контролировать качество кредитного портфеля и предпринимать определенные действия, наиболее важным из которых является создание резервов по сомнительным долгам.

В общем виде резерв по сомнительным долгам представляет собой фонд, создаваемый кооперативом для покрытия возможного убытка, образующегося в результате неисполнения дебиторами своих обязательств. Величина резерва должна определяться по каждому долгу в зависимости от вероятности его погашения, а также качества обеспечения и условий пролонгирования долга. Кредитный кооператив сам определяет политику создания подобного резерва.

Важно отметить, что резервы по сомнительным долгам вправе создавать только налогоплательщики, которые применяют метод начисления.
2.6. Учет финансовых вложений
Учет финансовых вложений СКПК осуществляется на основании ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». В соответствии с данным ПБУ, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

К финансовым вложениям СКПК относятся:

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается СКПК самостоятельно с таким учетом, чтобы она обеспечивала формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости – сумме фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых затрат.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» по соответствующим субсчетам.
2.6.1. Учет займов предоставленных
Задолженность по выданным займам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по выданным займам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев;

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по выданным займам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;

Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

Срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

Просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Перевод срочной задолженности по выданным займам в просроченную производится в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Аналитический учет выданных займов ведется по каждому заемщику в разрезе договоров займа, сроков, а также источников средств, за счет которых выдан заем.

Задолженность по займам показывается в учете и отчетности с разделением на задолженность по основной сумме займа и по причитающимся к уплате процентам.

Основная сумма долга по выданному займу учитывается в соответствии с условиями договора займа в сумме фактически выданных денежных средств.

Проценты по выданным займам начисляются за каждый истекший период в соответствии с условиями договора и формируют доход от основной деятельности кооператива того периода, в котором они начислены.

Затраты, связанные с выдачей займов признаются расходами по основной деятельности кооператива того периода, в котором они произведены (текущие расходы).

При наличии просроченной задолженности по займам выданным кооператив образует резерв под невозврат займов в размере, предусмотренном законодательством и уставом кооператива.

Займы членам СКПК предоставляются на основании договора займа (приложение 2), к которому должны прилагаться следующие документы: договор поручительства, договор залога, справка о заключении договора страхования (если по условиям займа предмет залога должен быть застрахован) и другие необходимые документы.

В целях формирования информации о состоянии расчетов по выданным займам применяется «Карточка заемщика» (приложение 4). Карточка заемщика открывается на каждый выданный заем. В нее заносят данные о заемщике, о сумме выданного займа, о сроках погашения займа, условиях начисления и погашения процентов по займу, об обеспечении выданного займа в форме залога и/или поручительства, состоянии задолженности заемщика.

На основании «Карточки заемщика» можно построить и «Карточку по принятым сбережениям» от членов СКПК.

В соответствии с Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности учет выданных займов осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения, субсчет 3 «Предоставленные займы» в разрезе сроков (краткосрочные, долгосрочные).

Аналитический учет займов предоставленных ведется в зависимости от источника средств (сбережения пайщиков или привлеченные средства сторонних организаций, в т.ч. кредиты банка), а также по каждому пайщику в разрезе договоров займа.

Проценты по предоставленным займам начисляются за каждый истекшей период в соответствии с условиями договора, как правило – это месяц, хотя можно предусмотреть и разовое погашение процентов – по окончанию действия договора.

Просроченные займы рекомендуется учитывать на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» на отдельных субсчетах. Для перевода краткосрочного займа в долгосрочный должно быть заключено дополнительное соглашение, на основании которого руководителем кооператива издается приказ (распоряжение) по СКПК. После составления всех необходимых документов краткосрочный заем может быть переведен в долгосрочный.

Операции по выдачи займов отражаются следующими бухгалтерскими записями:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Предоставление займа

58

50, 51

Начисление процентов по займу

76

91

Погашение основной суммы долга

50, 51

58

Поступление процентов

50, 51

76

Краткосрочные займы переведены в долгосрочные

58

58


Проблемные займы учитываются на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» в следующем порядке:


Содержание операции

Дебет

Кредит

1. Суммы претензий предъявлены заемщику

76

58

2. Поступили суммы удовлетворенных претензий

50, 51

76


2.6.2. Учет прочих финансовых вложений
Временно свободный остаток фонда финансовой взаимопомощи, а также средства резервного, страхового, прочих фондов кредитный кооператив может размещать в фонде финансовой взаимопомощи кредитного кооператива последующего уровня, в государственных и муниципальных ценных бумагах, а также на специальных счетах банков.

Учет прочих финансовых вложений отражается на счете 58 «Финансовые вложения» в разрезе видов вложений, соответственно:

Учет прочих финансовых вложений в виде депозитных счетов следует учитывать на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозитные счета»

Рекомендуется открывать специальные субсчета для раздельного ведения учета вложений за счет привлеченных средств и за счет собственных средств.

Например:

55 – 2 - 1 – 01 - 01 – «Специальные счета в банках» - «Депозитные счета» - «Собственные средства» - «Название Банка» - «Договор № от ____________»,

или

58 – 1 - 2 – 01 - 01 – «Финансовые вложения» - «Долговые ценные бумаги» - «Привлеченные средства от пайщиков кооператива» - «Государственные ценные бумаги» - «Срок погашения»,

или

58 – 4 - 1 – 01 – «Финансовые вложения» - «ФФВ СКПК» - «Собственные средства» - «Название СКПК».
Из примеров видно, что аналитический учет ведется в разрезе видов и выпусков ценных бумаг – по долговым ценным бумагам, в разрезе учреждениям и номерам договоров – по депозитным счетам, по названиям – по фонду финансовой взаимопомощи кредитного кооператива последующего уровня.


Содержание операции

Дебет

Кредит

Переданы денежные средства в счет вклада в ФФВ СКПК последующего уровня

58

50, 51

Начислены дивиденды на денежные средства, переданные в счет вклада в ФФВ СКПК последующего уровня (если это предусмотрено условиями)

76

91

Получены дивиденды

50, 51

76

Приобретены государственные и муниципальные ценные бумаги

58

76

76

51

Начислен купонный доход по государственным и муниципальным ценным бумагам по окончании года

76

91

Проданы и погашены ценные бумаги

91

58

Получен доход от продажи, погашения ценных бумаг

76

91

Получены денежные средства от продажи ценных бумаг

51

76

Переведены денежные средства на специальный депозитный счет

55

51

Начислены проценты на средства, хранящиеся на депозитном счете

76

91

Перечислены причитающийся доход по всем видам финансовых вложений

51

76

Возвращены средства с депозитного счета

51

55


2.7. Учет доходов и расходов
СКПК, как некоммерческая организация, должен иметь смету доходов и расходов на очередной год (приложение 5) (п. 1 ст. 3 ФЗ «О некоммерческих организациях»), которая является основным финансовым планом кооператива. Она разрабатывается ежегодно Правлением кооператива и утверждается Общим собранием.

Доходная часть бюджета формируется из:

Расходная часть бюджета складывается из:

Плановый бюджет не может быть дефицитным. По фактическим результатам исполнения годового бюджета возможно превышение расходной части над доходной. В этом случае решением Общего собрания пайщиков необходимо покрыть образовавшиеся убытки либо за счет резервного фонда либо за счет дополнительных целевых взносов пайщиков.
2.7.1. Смета доходов и расходов СКПК
Бюджет СКПК должен реально оценивать доходы и отражать фактическое финансовое положение в кооперативе. Бюджет не должен быть дефицитным. Руководители СКПК принимают непосредственное участие в разработке сметы.

Кооперативу необходимо планировать финансовое обеспечение своей деятельности: к началу нового финансового (календарного) года руководство кредитного кооператива должно располагать планируемой сметой на предстоящий период, которой бухгалтерская служба будет руководствоваться.

При составлении сметы необходимо располагать следующей информацией:

Доходная часть сметы (бюджета) должна формироваться по принципу необходимости и достаточности.

СКПК осуществляет свою деятельность за счет средств пайщиков и для пайщиков. Основными источниками поступления средств кооператива являются взносы пайщиков и внереализационные доходы, в виде процентов за пользование заемными средствами. Следовательно, и доходная часть сметы формируется исключительно из этих источников. Дополнительным финансированием могут служить и иные поступления, такие как спонсорские средства и др.

Таким образом, доходная часть сметы может быть разработана достаточно достоверно, с последующей корректировкой по каждому источнику поступления средств (целевые взносы, внереализационные доходы и другим источникам).

Расчет расходной части сметы связан с меньшими сложностями. Основную часть из них составляют статьи «Выдача займов», «Выплаты пайщикам (проценты по вкладам)». При этом при составлении сметы не обойтись без помощи и участия руководителя с тем, чтобы определить возможный приток сбережений и процентные ставки по ним. Еще одну сложность представляют возможные потери по безнадежным долгам.

Остальные статьи расходов не вызывают больших трудностей. Эти статьи определяют расходы на содержание аппарата управления СКПК и на содержание помещения, а также налоги и другие обязательные платежи, связанные с охраной и прочие.

Итог по доходам строго должен соответствовать итогу по расходам в запланированной смете, что связано с некоммерческим характером основной деятельности СКПК.

Смета, как правило, утверждается на год, разбивка по кварталам и месяцам делается бухгалтером самостоятельно. По окончании финансового (календарного) года, а также в промежутках (по итогам квартала, месяца) проводится анализ сметы, т.е. фактические результаты деятельности сопоставляются с запланированными показателями и определяются отклонения.

Составление квартальных и помесячных бюджетов дает возможность контролировать деятельность кредитного кооператива. На основании имеющих место отклонений возможно более точно спрогнозировать ситуацию в ближайшем будущем. Это облегчает планирование и гарантирует большую точность прогнозирования.

Результаты исполнения сметы необходимо анализировать ежемесячно, так как ежемесячно сравнивая фактические результаты с показателями планового бюджета, руководитель получает более глубокое понимание ситуации, сложившейся в кредитном кооперативе в целом.

Если анализ показывает, что при составлении сметы не было допущено серьезных ошибок, то процесс прогнозирования не следует изменять.

Бюджетирование направлено на планирование деятельности СКПК в обычных условиях, а не в краткосрочных (однодневных или недельных) экстраординарных ситуациях.
2.7.2. Учет доходов
Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, относятся к операционным, таким образом, проценты, полученные по займам предоставленным, в СКПК составляют операционные доходы

К операционным доходам СКПК также можно отнести следующие доходы:

К внереализационным доходам СКПК относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);

СКПК могут быть получены чрезвычайные доходы. Ими считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.).

Все выше перечисленные виды доходов следует учитывать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».

К доходам СКПК также относятся целевые взносы членов кооператива, средства грантов, прочие целевые взносы. Учет данных доходов подробно описан.

Операции по учету операционных и внереализационных доходов в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислены и оплачены проценты по выданным займам

76

51

91

76

Получены и начислены проценты по остатку на расчетном счете

51

76

76

91

Получены и начислены проценты по депозитному счету

51

76

76

91

Получены и начислены доходы от участия в уставной деятельности других организаций

51

76

76

91

Поступления от продажи основных средств и прочих активов

62, 76

50, 51

91

60, 76

Поступили штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

60, 76

51

91

60, 76

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения


08, 10, 58

01, 04,.

98

08

91

Поступления в возмещение причиненных СКПК убытков

60, 76

91

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

62, 76

91

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности

60, 76.

91

Курсовые разницы (положительные)

52, 57

91

Списание ежемесячных доходов

91-1

91-9

Списаны средства неиспользованной суммы целевых средств

86

91


СКПК своим членам пайщикам может оказывать консультации по различным вопросам. Данный вид услуг для СКПК является это коммерческой (предпринимательской) деятельностью, т.к. рассматривается как доход от оказания услуг и учитывается следующим образом:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Начислены расходы по оказанию консультационных услуг

90-2


20, 26


Отражены доходы от оказанных консультационных услуг

62, 76

90-1

Получены средства в счет оплаты консультационных услуг

50, 51


76, 62


Отражен НДС по оказанным платным консультационным услугам

90

68

Списание ежемесячных финансовых результатов от коммерческой (предпринимательской) деятельности:

- выручка

- себестоимость



90-1

90-9



90-9

90-2

Прибыль

90-9

99

Убыток

99

90-9

Начислен налог на прибыль

68

99

Оплачен налог на прибыль и НДС

51

68


2.7.3. Учет расходов
Расходы организации подразделяются на:

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, относятся к операционным расходам, когда это не является предметом деятельности организации.

Расходы по обычным видам деятельности СКПК группируются по следующим элементам:

Операционными расходами СКПК являются:

Внереализационными расходами СКПК являются:

СКПК, в ходе своей деятельности может понести также чрезвычайные расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)

В соответствии с выше указанными статьями расходной части бюджета СКПК расходы кооператива в бухгалтерском учете следует отражать на счетах:

В связи с тем, что СКПК может вести как коммерческую, так и некоммерческую деятельность, то возникает необходимость вести раздельный учет расходов по видам деятельности:

В случае, если невозможно отнесение затрат на конкретный вид деятельности в СКПК возможно применить один из двух вариантов распределения общих затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью:

Способы списания расходов кооператива должны быть отражены в Учетной политике СКПК.

Расходы от коммерческой деятельности, в соответствии с ПБУ 10/99, следует списывать на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость», расходы от некоммерческой деятельности – на счет 86 «Целевое финансирование».

Учет расходов отражается следующими проводками:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Коммерческая деятельность

Начислена заработная плата

26

70

Начислен налог на доходы физических лиц

70

68

Начислен единый социальный налог и взносы в фонд социального страхования (далее – ФСС) от несчастных случает и травматизму на предприятиях

26

69

Прочие расходы

26

02, 10, 60, 76

Начислены налоги (на имущество, на рекламу, другие)

91

68

Списаны общехозяйственные расходы

90-2

26

Списание ежемесячных расходов

90-9

99

90-2

90-9

Некоммерческая деятельность (целевое финансирование)

Начислена заработная плата

26

70

Начислен налог на доходы физических лиц

70

68

Начислен единый социальный налог и взносы в ФСС от несчастных случает и травматизму на предприятиях

26

69

Прочие расходы

26

10, 60, 76

Начислены налоги (на имущество, на рекламу, другие)

26

68

Списаны общехозяйственные расходы

86

26


2.7.4. Учет финансовых результатов
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности любой организации в отчетном году используется счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и доходов и расходов.

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) СКПК. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Корреспонденция по формированию финансовых результатов в бухгалтерском учете оформляется следующими записями:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Списана ежемесячная выручка от реализации платных услуг

90-1

90-9

Списана ежемесячная себестоимость оказанных платных услуг

90-9

90-2

Списаны ежемесячные экономические результаты от коммерческой деятельности

- прибыль

- убыток



90-9

99



99

90-9

Списаны ежемесячные внереализационные доходы

91-1

91-9

Списаны ежемесячные внереализационные расходы

91-9

91-1

Списаны ежемесячные операционные доходы

91-1

91-9

Списаны ежемесячные операционные расходы

91-9

91-1

Списаны ежемесячные экономические результаты от прочих доходов и расходов

- прибыль

- убыток



91-9

99



99

91-9

Начислен налог на прибыль

99

68

Оплачен налог на прибыль

68

51

Списан экономический результат за отчетный год

- прибыль

- убыток


99

84


84

99

2.8. Учет залогового обеспечения
Залог - способ обеспечения обязательства, при котором кредитор - залогодержатель приобретает право в случае неисполнения должником обязательства получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами

Основными нормативными документами, регулирующими залоговые отношения, являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон Российской Федерации «О залоге», Федеральный закон Российской Федерации «Об ипотеке (залоге недвижимости)». В соответствии с данными нормативными актами предметом залога может выступать любое имущество, которое быть отчуждено залогодателем (оборудование, транспортные средства, здания и т.п.).

Кроме залога в СКПК могут применять и другие способы обеспечения обязательств по займам – банковские гарантии, поручительства, другое. В своих внутренних положениям СКПК должен прописывать какие виды обеспечений он применяет для обеспечения обязательств по займам.

Документы, подтверждающие обязательства заемщика по займу оформляются одновременно с договором о предоставлении займа. В договоре залога может быть предусмотрено положение о страховании заложенного имущества.

Сумма обеспечения по займу определяется внутренними положениями СКПК и обязательно должна включать в себя: общую сумму задолженности по займу, сумму причитающихся процентов по займу, а также сумму всех расходов, которые могут возникнуть при оформлении сделок при реализации заложенного имущества.

Договор о залоге может предусматривать передачу заложенного имущества во владение залогодержателю либо оставление имущества на балансе залогодателя, а также следующие положения: вид залога, существо обеспеченного залогом требования; его размер; сроки исполнения обязательства; состав и стоимость заложенного имущества и иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто согласие.

Форма договора о залоге зданий, сооружений, земельных участков и других объектов, находящихся на территории Российской Федерации, независимо от места заключения такого договора определяется специальным законодательством Российской Федерации. Залог имущества, подлежащего государственной регистрации, оформляется в соответствующем органе, и договор залога считается заключенным с момента его регистрации.

Учет и обобщение информации о наличии и движении полученных обязательств и выданных гарантий в обеспечении выполнения обязательств и платежей ведется за балансом на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Учет полученных обязательств осуществляется по их номинальной стоимости, стоимости обязательства или гарантии (или стоимости, установленной договором). Аналитический учет по счету 008 ведется по видам полученного обеспечения, каждому залогодателю, по счету 009 – по видам выданного обеспечения, каждому залогополучателю.

По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывается со счета 008 или 009.
2.8.1. Учет объектов залога у залогодателя
Учет объектов залога ведется на соответствующих счетах учета, но обособленно от других их видов – 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и другие – как имущество, переданное в залог.

Одновременно по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражается стоимость объектов, переданных в залог.

В случае передачи объектов в форме основных на баланс залогодержателю их учитывают на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

На счетах 01, 04, 58 и других восстанавливается в учете на соответствующих субсчетах объекты залога по окончании расчетов с залогодержателем по займу.

Заемщик при передаче в залог имущество составляет следующие записи:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Передано имущество в залог

009




Расходы по страхованию имущества, преданного в залог

20, 26

76

Задолженность залогодержателю по причитающимся ему согласно договору суммам процентов, возмещениям убытком за просрочку исполнения обязательств

91

76

Списана стоимость имущества по окончанию срока действия договора залога




009


Расчеты по займам осуществляются путем передачи в счет их погашения заложенного имущества:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Списана стоимость выбывшего имущества

91

01, 04, 58

Списана начисленная амортизация (по имуществу, участвующему в коммерческой деятельности СКПК)

02, 05

91

Отражена задолженность по НДС перед бюджетом

91

68

Отражен зачет стоимости переданных в залог объектов недвижимости в счет погашения задолженности

66, 67

91

Отражен убыток от передачи объектов залога в счет погашения займа

99

91

Списана стоимость объектов со счетов их забалансового учета




009


Отражение операций по предоставлению займа у залогодержателя:


Содержание операции

Дебет

Кредит

Предоставлен заем

58

50, 51

Стоимость имущества в случае получения его залогодержателем

001




Стоимость имущества в случае получения его залогодержателем, но имущество остается на балансе залогодателя

008




Расходы по страхованию имущества, переданного в залог

20, 26,

76

Задолженность залогодателя по причитающимся от него, согласно договору, суммам возмещения расходов на содержание объектов залога

76

10, 20, 26

Списана объекты залога по окончанию расчетов а залогодателем по займу




001, 008


Расчеты по займам осуществляются путем передачи в счет их погашения заложенного имущества


Погашение задолженности и оприходование имущества, переданного в залог

01, 04, 58

58

или

Получены денежные средства от продажи залогового имущества

50, 51

76

Зачтена задолженность

76

58

Перечислены залогодателю суммы превышения полученных средств от продажи залогового имущества над стоимость залоговых требований

76

50, 51

Списана объекты залога по окончанию расчетов а залогодателем по займу




001, 008


2.9. Отчетность сельскохозяйственного потребительского кредитного кооператива.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, формируемая на основе данных бухгалтерской отчетности по установленным формам.

В соответствии с действующим порядком Министерство финансов РФ разрабатывает и утверждает типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкцию по их заполнению организаций, порядок формирования бухгалтерской отчетности для некоммерческих организаций, порядок сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, а также бухгалтерской отчетности в случаях реорганизации или ликвидации организации и т.д.

В тоже время СКПК обязаны предоставлять отчетность, составленную по отраслевым правилам. Поскольку СПКП функционируют в аграрной отрасли, то состав отчетности и порядки ее заполнения и представления в установленном порядке определяет Минсельхоз России.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Приказом Минфина России № 67н от 22.07.2003 г. организация вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе типовых форм бухгалтерской отчетности, но обязана соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность и пр.)

При составлении бухгалтерской отчетности организации необходимо обеспечить нейтральность информации, т.е. она должна удовлетворять интересы не отдельных, а всех пользователей отчетности.

В состав бухгалтерской отчетности СКПК включаются:

СКПК, как некоммерческая организация, может не представлять Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

В бухгалтерской отчетности СКПК подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

Остаток средств по счетам учета задолженности членов кооператива по займам выданным и начисленным процентам отражается в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности.

Остаток средств по счетам учета задолженности кооператива по сберегательным займам и начисленным процентам отражается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности.

В соответствии с установленным порядком СКПК должен составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года на каждую отчетную дату – последний день месяца, квартала и т.п. При этом месячная и квартальная отчетность бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Содержание и форма бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытка и пояснений к ним применяется последовательно от одного отчетного периода к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года – отчетный и предыдущий ему (кроме отчета, составляемого за первый отчетный период).

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые подлежат корректировке исходя из правил, установленных соответствующими нормативными актами. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснительной записке вместе с указание причин.

Данные в формах бухгалтерской отчетности проставляются в тысячах (миллионах) рублей без десятичных знаков.

Соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, расчетов и обязательств, проводимой в порядке, установленном Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

При составлении бухгалтерской отчетности могут быть выявлены факты неправильного отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, повлекшие за собой искажение финансовых показателей СКПК. При выявлении неправильного отражения операций в отчетном году после его завершения, но отчетность по которому в установленном порядке:

а) не утверждена – исправления производятся записями декабря. При этом сторнируются неправильные записи и в обычном порядке делаются правильные записи на основании соответствующих бухгалтерских справок по каждому исправлению. При недосписании отдельных видов расходов они доначисляются;

б) утверждена – исправления производятся в порядке, установленном ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте РФ. Отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер СКПК. Годовой отчет и бухгалтерский баланс кооператива подлежат утверждению общим собранием членов кооператива после их проверки аудиторским союзом и представляются в налоговые органы и органы государственной статистики. Сроки предоставления отчетности следующие: квартальная – не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным кварталом, годовая – не позднее 30 марта года следующего за отчетным.

На наш взгляд, к бухгалтерской отчетности можно также отнести следующие формы отчетности:

расчетную ведомость по средствам фонда социального страхования (ф. 4 ФСС), срок сдачи отчетности – 15 число месяца, следующего за отчетным периодом;



1   2   3   4   5   6   7   8   9


2.4. Учет привлеченных ресурсов
Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации