Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие - файл n1.doc

приобрести
Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие
скачать (3076 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc3076kb.13.09.2012 13:19скачать

n1.doc

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   18
ББК 65.052.21 Н90

Рецензент: д.э.н., проф. Ф.С. Сейдахметова

Н90 Нурсеитов Э.О.

Бухгалтерский учет в организациях / Учебное пособие. - Алматы , TОО «Издательство LEM», 2009. - 444 с.
ISBN 9965-714-96-7

В пособии раскрываются основные принципы и методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчет­ности. Пособие разработано на основе законодательства по бухгалтер­скому учету и финансовой отчетности, Национальных и Международ­ных стандартов финансовой отчетности, Правил ведения бухгалтерского учета, Типового плана счетов. Пособие адаптировано к требованиям действующих бухгалтерских стандартов и плана счетов.

Описание организации и постановки бухгалтерского учета сопро­вождаются примерами и ситуациями, а также корреспонденциями сче­тов, что продиктовано актуальностью такого раскрытия в связи с изме­нениями в законодательстве, принятия Национальных и Международ­ных стандартов финансовой отчетности, изменениями в Типовом плане счетов. Пособие выдержало 2 издания и приведено в соответствие с со­временными требованиями к бухгалтерскому учету.

Издание предназначено для бухгалтеров и экономистов организаций, преподавателей и студентов учебных заведений.

ББК 65.052.21

Н 0605010205

00(05)-06

ISBN 9965-714-96-7

© Нурсеитов Э.О., 2006

© TOO «Издательство LEM», 2006
ПРЕДИСЛОВИЕ
Бухгалтерский учет и финансовая отчетность на основе Меж­дународных стандартов финансовой отчетности (МСФО), вне­дряемые в мировую практику, предполагают новый подход к роли бухгалтерского учета в системе современной рыночной эко­номики. В Казахстане на законодательном уровне осуществлен переход на МСФО и Национальные стандарты финансовой от­ четности (НСФО), основанные на Международных стандартах.

Изначально бухгалтерский учет формировался как средство контроля со стороны собственников за наличием и сохранностью имущества предприятия, доходностью его деятельности, в даль­нейшем также как средство для проверки правильности налого­вых исчислений. Со временем бухгалтерский учет стал выпол­нять более широкие функции, и направлен на экономически су­щественные показатели публикуемой отчетности организации и ориентирован на значимые принципы их оценки и признания.

Практика бухгалтерского учета, состав и типы счетов, спосо­бы обобщения и сопоставления показателей, формы ведения уче­та вторичны, так как они могут быть различными в разных орга­низациях, и государствах. Методология бухгалтерского учета в то же время определяется конечными данными финансо­вой отчетности, сформированной на стандартах оценки финансового положения и результатов деятельности организации.

Законом РК «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» предусмотрены Национальные стандарты финансовой отчетно­сти, предназначенные для субъектов малого и среднего предпри­нимательства. Для ряда организаций, таких, как государственные учреждения, субъекты крупного предпринимательства и организа­ции публичного интереса, применение МСФО обязательно.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Своевременность, качество и достоверность этой информации достигается высо­ким уровнем подготовленности и профессионализма бухгалтера. Профессиональный бухгалтер должен иметь соответствующую квалификацию, высокий уровень которой достигается наличием соответствующего образования и опыта практической работы.

Юридические лица независимо от форм собственности и ви­дов деятельности, в соответствии с требованиями законодатель­ства, должны составлять финансовую отчетность, состоящую из баланса, отчета о прибылях и убытках, отчетов о движении де­нежных средств, изменениях в собственном капитале и инфор­мации об учетной политике и пояснительной записки (примеча­ний к финансовой отчетности). К финансовой отчетности прила­гаются дополнительные таблицы, а при необходимости - другие дополнительные материалы в соответствии с требованиями стан­дартов финансовой отчетности.

Пользователями финансовой отчетности могут быть собствен­ники, акционеры, администрация организации, инвесторы, госу­дарственные органы, общественность. Финансовая отчетность

юридического лица является открытой к публикации для заинте­ресованных пользователей. Составляющая часть финансовой от­четности - отчет о прибылях и убытках раскрывает показатели

финансово-хозяйственной деятельности организации, влияющие на отражение результата его деятельности - прибыль или убыток.

Если бухгалтерский баланс только фиксирует конечный резуль­тат (сальдо) по счетам баланса, то отчет о прибылях и убытках по­казывает их формирование, а анапиз ет показателей может дать пользователю дополнительную информацию об особенностях фи­нансовой деятельности организации за весь отчетный период.

Отчет о движении денежных средств представляет информа­цию о поступлении и выбытии денежных средств в течение от­четного периода и дает представление об операционной, инве­стиционной и финансовой деятельности организации.

Отчет об изменениях в капитале представляет значительный интерес для таких пользователей финансовой отчетности, как акционеров или участников организации. В балансе приводятся сальдо соответствующих счетов, формирующих капитал органи­зации, что не дает полного представления о состоянии и порядке его формирования за отчетный период. Отчет об изменениях капитала раскрывает эту информацию в разрезе струкгурных и ко­личественных изменений.

Для того чтобы пользователи финансовой отчетности полу­чали полноценную и достоверную информацию, профессиональ­ный бухгалтер должен постоянно поддерживать свою квалифика­цию, иметь независимое мнение и руководствоваться своим про­фессиональным суждением.

Настоящее учебное пособие переработано в связи с изменени­ями, произошедшими в последнее время в системе бухгалтерско­го учета. Отменен Рабочий план счетов, вместо него введен Ти­повой план счетов, который, в свою очередь, подвергся корректи­ровкам. Введены в действие Национальные стандарты финансо­вой отчетности, соответственно, изменились терминология и по­нятия, поменялся формат бухгалтерского баланса и т.д. В учебное пособие внесены коррективы в части терминологии, нумераций групп счетов и др. Например, в казахстанских стандартах финан­совой отчетности применялся термин «товарно-материальные запасы», вместо него употребляется понятие «запасы», правая часть баланса именовалась «Собственный капитал и обязатель­ства», теперь - «Пассивы» и т.д.

Учебное пособие предназначено для изучения основ бухгал­терского учета и общих подходов к признанию активов, обяза­тельств, операций, событий, отражению на счетах бухгалтерско­т учета их результатов.


РАЗДЕЛ 1
ОСНОВА И ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ


БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ГЛАВА 1
ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Общая характеристика бухгалтерского учета

Организации всех форм собственности в целях достоверного и своевременного составления финансовой отчетности должны придерживаться принципа повышения качества учета и внутрен­него контроля.

Все организации независимо от вида и форм собственности обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хо­зяйственных операций в соответствии с действующим законо­дательством.

В целях единообразия организации бухгалтерского учета для субъектов предпринимательства Министерством финансов РК введены в действие с 1 января 2008 года Правила ведения бух­галтерского учета (далее - Правила), утвержденные приказом от 22 июня 2007 года Ns 221. Действие Правил не распростра­няется на:

финансовые организации и специальные финансовые компа­нии, созданные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации, регулирование системы бухгалтер­ского учета и финансовой отчетности которых в соответствии с законодательством Республики Казахстан осуществляет Нацио­нальный банк Республики Казахстан;

государственные учреждения, регулирование системы бух­галтерского учета и финансовой отчетности которых устанавли­вается нормативными правовыми актами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности для государственных учреждений;

индивидуальных предпринимателей, применяющих в соответ­ствии с налоговым законодательством Республики Казахстан спе­циальный налоговый режим на основе разового талона или па­тента, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной де­кларации, но не использующих труд наемных работников.

В системе учёта имеются три основных компонента.

Это, во-первых, статистика, использующая особые мето­ды сбора и обработки информации (группировки, динамические ряды, индексы и пр.).

Во-вторых, оперативный или управленческий учёт, который применяют внутри и в пределах организации. Необходимость его заключается в том, чтобы обеспечить непосредственное наблюде­ние за отдельными процессами, операциями в момент их совер­шения для оперативности в управлении.

Основным видом учёта является бухгалтерский учёт, обе­спечивающий акционеров, собственников, администрацию и других пользователей информацией о результатах финансово­-хозяйственной деятельности организации и ее структурных под­разделений, т.е. является информационным обеспечением управ­ленческих решений.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций, необходимой для оперативного руковод­ства и управления, а также для использования инвесторами, учре­дителями, поставщиками, покупателями, заимодателями, государ­ственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бух­галтерском учете и финансовой отчётности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внеш­ним пользователям финансовой отчетности для контроля со­блюдения законодательства Республики Казахстан при осу­ществлении хозяйственных операций и их целесообразностью;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обе­спечения финансовой устойчивости;

контроль наличия и движения имущества, рациональным ис­пользованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

(Правила бухгалтерского учета, утвержденные приказом МФ РК от 22 июня 2007 года № 221).
Руководитель организации ответственен за организацию бухгалтерского учета. В его обязанности входит определение организационной политики учёта и формирования финансовой отчётно­сти. В связи с этим руководитель, в зависимости от объёма учёт­ной работы, может:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразде­ление, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность главного бухгалтера;

3) передать на договорной основе ведение бухгалтерского уче­та и составление финансовой отчетности бухгалтерской или ау­диторской организации или профессиональному бухгалтеру;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Подпункты 3) и 4) не распространяются на организации пу­бличного интереса.

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», организации публичного интереса - это финан­совые организации, акционерные общества (за исключением не­коммерческих), организации-недропользователи (кроме органи­заций, добывающих общераспространенные полезные ископа­емые) и организации, в уставных капиталах которых имеется доля участия государства, а также государственные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения.

Для сбора, регистрации и обработки данных в бухгалтерском учёте используют следующие приёмы: первичное документаль­ное оформление и отражение, инвентаризация, денежная оценка, калькуляция, группировка, двойная запись, составление баланса.

Обычно изучение основ бухгалтерского учёта начинают с наи­более характерных его приёмов, которыми являются балансовое обобщение, бухгалтерские счета и двойная запись.

Организация бухгалтерского учёта базируется на создании учётной политики.

Учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, положения, правила и практику, принятые к примене­нию организацией для ведения бухгалтерского учета и составле­ния финансовой отчетности (ЗРК «О бухгалтерском учете и фи­нансовой отчетности»).

Для формирования учётной политики в организации создаётся комиссия из числа бухгалтеров, финансистов, юристов и других работников компетентных служб. Комиссия призвана сформиро­вать политику в части выбора наиболее приемлемых способов ведения бухгалтерского учёта и исходных положений. Сформи­рованная учётная политика утверждается внутренним документом - приказом или распоряжением, а затем в развитие концеп­ций избранной учётной политики разрабатываются должностные инструкции, положения, схемы документооборота.

Учетная политика необходима для единообразного подхода к признанию и отражению операций и событий в финансовой от­четности, что облегчает не только составление финансовой от­четности, но и служит ее пользователям для понимания подходов раскрытия информации, содержащейся в финансовой отчетности.

Допустим, организация имеет значительные основные сред­ства в виде производственных зданий, сооружений, цехов, обору­дования и т.п. Естественно, содержание таких объектов требует и значительных средств, кроме этого, износ или амортизационные отчисления являются одним из компонентов себестоимости про­дукции и соответственно влияют на формирование дохода орга­низации. В этом случае избирается один из методов начисления амортизации основных средств. Применяется метод, оптималь­но регулирующий себестоимость продукции в определённо сло­жившейся ситуации на рынке аналогичных товаров данной ор­ганизации. Определённый выбор представляется и при избрании оценки себестоимости товаров и запасов.

Система бухгалтерского учёта предполагает обязательное до­кументирование всех финансово-хозяйственных операций. Лю­бая запись в бухгалтерских документах, или, как их называют, учётных регистрах требует наличия документа, подтверждаю­щего факт совершения операций. Это накладные, платёжные по­ручения, счета, акты и т.п., которые называются первичными до­кументами. Эти документы являются подтверждением учтен­ных операций и событий при наличии в них даты составления, наименования организации, содержания операции, наименова­ния должностных лиц, ответственных за составление докумен­та, подписи и т.д. Все эти признаки называются реквизитами до­кумента.

Необходимо отметить, что МСФО и НСФО декларируют прин­цип преобладания сущности над формой, что означает превали­рование экономического факта над его юридической формой. Это означает в частных случаях, что, независимо от наличия или от­сутствия документа, экономический факт должен находить свое отражение в учете. Однако затем учетные записи должны будут подтверждаться документально. Например, поступил товар, а со­проводительные документы на него поступили позже. Экономи­ческий факт в виде поступления товара должен быть отражен в учете на дату поступления товара в организацию.

Все первичные документы, как правило, составляются в момент совершения операции. Особо следует сказать о так называемых денежных документах, т.е. документах, в которых отража­ется движение денежных средств. К ним, как правило, относятся кассовые и банковские документы. Они подлежат обязательной регистрации в специальных журналах. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Руководитель определяет круг лиц, имеющих право подписи документов, что закрепляется приказом.

Бухгалтерия является тем структурным подразделением, где аккумулируется поток документации по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности организации. Движение документов - создание или их получение, принятие к учету, обра­ботка, передача в архив называется документооборотом. Для ор­ганизаций с большим документооборотом необходимо разрабо­тать график, в котором определяются, например, сроки и объем представляемой документации от других структурных подразде­лений в бухгалтерию, лица, ответственные за своевременность и полноту представления документов, и т.п.

Система бухгалтерского учёта предполагает также соответ­ствие данных баланса и учётных регистров существу произве­дённых операций, а также соответствие зафиксированному в балансе имущественному положению организации с фактиче­ским наличием активов. В активы, наряду с основными сред­ствами, запасами, денежными средствами, включаются также, так называемая, дебиторская задолженность, инвестиции (вло­жения) в другие компании и операции. Под дебиторской за­долженностью понимается долг перед организацией, соответ­ственно, кредиторская задолженность - это долг самой орга­низации. В целях обеспечения достоверности данных учёта ор­ганизации должны проводить инвентаризации имущества и де­нежных средств. Инвентаризация - один из методов бухгал­терского учёта и представляет собой сверку фактического на­личия имущества с показателями бухгалтерского учёта на опре­делённую дату. Инвентаризация обязательна при смене матери­ально ответственных лиц, при установлении злоупотреблений, повреждений товаров при каких-либо стихийных бедствиях, по­жарах и авариях, а также при ликвидации организации по различным обстоятельствам.

При разработке учётной политики организации необходимо разработать должностную инструкцию главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии, в которой необходимо изложить его функции, обязанности, права и ответственность.

В соответствии с нормами законодательства ответственность за нарушения в организации, постановке и ведении бухгалтерско­го учёта несут руководитель организации и лицо, ответственное за состояние бухгалтерского учёта, т.е. главный бухгалтер.

Ведение бухгалтерского учета должно обеспечивать:

- постоянство учетной политики в течение отчетного года;

- полноту отражения в учете всех хозяйственных операций,

доходы и расходы отчетного периода подлежат учету в отчетном периоде и переноситься в другой период не должны;

- тождество остатков синтетического учета данным учета ана­литического;

- признание доходов и расходов в том периоде, в котором они осуществлены независимо от времени поступления или расходо­вания средств (метод начисления).

Каждый свершившийся экономический факт является хозяй­ственной операцией.

В целом бухгалтерский учет ведется для обеспечения полной и достоверной информации о результатах деятельности и фи­нансовом положении организации путем сплошной, непрерыв­ной, взаимосвязанной, документально обоснованной регистра­ции имущества и хозяйственных операций в регистрах бухгал­терского учета.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Например, после выплаты заработной пла­ты работникам уменьшится не только задолженность организа­ции перед ними, но и сумма денег в кассе.

Эти свойства бухгалтерского учета отличают его от оператив­ного и статистического учета, что в общей системе учета суще­ственно повышает его значимость.

Сочетание перечисленных видов учета позволяет осущест­влять хозяйственную деятельность экономически расчетливо, контролировать участки возникновения непроизводительных по­терь, снижая себестоимость производства и увеличивая доход.

Существенным условием в организации бухгалтерского учета является применение учетных измерителей. Посредством учет­ных измерителей определяются объем, количество, сумма и дру­гие показатели финансово-хозяйственной деятельности органи­зации. Различают следующие виды учетных измерителей: нату­ральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители (кг, м, шт., м2, м3 и др.) необходимы при учете запасов, основных средств, готовой продукции и др. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль за их сохранностью при различных формах собственности, объемом процесса заготовления, производства и реализации, соизмеряются и анализируются производственные задания и отчетные пока­затели.

Трудовые измерители (час, день, месяц и т. п.) позволяют определить затраченное время и труд. На их основе нормируются задания, начисляется заработная плата, рассчитывается произво­дительность труда.

Денежный измеритель - обобщающий показатель. Через национальную валюту (либо в определенных стандартами случа­ях, в иной функциональной валюте) определяются объем имуще­ственных прав организации, ее расходы, ранее выраженные в на­туральных и трудовых измерителях, составляются сметы, произ­водственные задания, отчеты и балансы.
1.2. Предмет и метод бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета является, в общем виде, хо­зяйственная деятельность организации, состоящая из многих и разнообразных объектов, которые можно объединить в две груп­пы:

- объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации;

- объекты, представляющие собой хозяйственную деятель­ность организации.

К первой группе относятся хозяйственные средства и их ис­точники, ко второй - хозяйственные процессы и их результаты.

В состав хозяйственных средств организации включаются:

основные средства - здания, машины, оборудование, транс­портные средства, инвентарь и др., которые действуют и исполь­зуются в хозяйственной деятельности длительное время (более 12 месяцев), не изменяя своего внешнего вида. Эти средства из­нашиваются постепенно, что позволяет включать их стоимость в себестоимость продукции, работ, услуг частями в течение нормативного срока их полезного использования путем начисления амортизации по разработанным нормам;

нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на пользование землей, во­дой и прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность). Нематериальные ак­тивы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации по самостоятель­но установленным организацией нормам;

запасы - сырье, материалы, комплектующие изделия, тара, то­пливо и другие используются в одном цикле производства и по­этому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. Эта особенность требует со стороны организа­ции постоянного возобновления, приобретения запасов. К этой группе относятся также остатки незавершенного производства в подразделениях, стоимость готовой продукции, товаров;

денежные средства - денежные средства в кассе организа­ции, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетных, валютных и прочих счетах в банке, аккредитивы, чеки, а также ценные бумаги (акции, облигации, векселя) и прочие денежные средства;

средства в расчетах - дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, полученным вексе­лям, суммы за подотчетными лицами и др.

Все перечисленные виды хозяйственных средств организации составят актив баланса. Рассмотрим, из каких источников хозяй­ственные средства могут быть образованы и получены.
Капитал
Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников), акционеров в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, запасов и денежных средств), полученных при создании организации для обеспечения ее уставной деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Прибыль - сумма превышения доходов над расходами органи­зации, полученных с начала и до конца отчетного периода, от продажи продукции, работ, услуг, запасов и других активов.

Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансо­вый результат, определенный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Резервный капитал или резервы создается за счет прибыли ор­ганизации и предназначены для покрытия непредвиденных по­терь и убытков или погашения облигаций организации, выкупа собственных акций акционерного общества, выплаты дивиден­дов. Как источник собственных средств образуется за счет пере­оценки основных средств и других активов организации, прово­димой в установленном порядке.

Эмиссионный доход - суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных или проданных акций.

Нераспределенная прибыль - прибыль предшествующих лет, оставленная собственниками для развития организации, является источником выплат дивидендов, средств капитальных и финан­совых инвестиций организаций.

В состав собственного капитала включаются также суммы неоплаченного капитала, прочие резервы, сумма выкупленных соб­ственных долевых инструментов.
Кредиторская задолженность
и другие обязательства организации

Кредиторская задолженность как источник образования и по­лучения активов имеет высокий удельный вес в расчетах органи­зации.

Кредиторскую задолженность или обязательства организации можно разделить на две категории.

Первая категория: задолженность, объективно возникающая перед поставщиками и подрядчиками, - по поставкам, выполняе­мым работам и услугам, перед персоналом по оплате труда в сум­ме начисленной заработной платы, перед бюджетом - по налогам и сборам, прочая кредиторская задолженность.

Вторая категория представляет собой объем задолженности организации по краткосрочным и долгосрочным ссудам и займам.

Резервы создаются организацией для возможных расходов, на­пример резерв будущих расходов, резерв по сомнительным дол­гам, резерв на гарантийный ремонт и т.д. Создание резервов осу­ществляется за счет себестоимости или дохода.

Доходы будущих периодов - доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Все указанные источники хозяйственных средств составят собственный капитал и обязательства или пассив баланса.

Производственная (хозяйственная) деятельность организа­ции обеспечивается следующими видами хозяйственного про­цесса:

заготовка; производство; реализация.

При заготовке приобретаются различные запасы, предназна­ченные для осуществления производственных и хозяйственных операций, и товары для реализации.

Производство - основная задача организации, заключающая­ся в изготовлении продукции, оказании услуг, выполнении работ.
В ходе реализации выполняются договорные обязатель­ства перед заказчиками и покупателями, получается выручка по
отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам в размере договорной цены.

При учете процесса заготовки и производства, путем сопо­ставления плановых (сметных) и отчетных показателей, выяв­ляется экономия или перерасход, а при учете процесса реализа­ции - доход или убыток. Следовательно, задачами бухгалтерско­го учета являются:

контроль наличия и движения активов, использования ресур­сов организации в сопоставлении с разработанными и установ­ленными сметами, нормативами и нормами;

формирование полной и достоверной информации о хозяй­ственных процессах и финансовых результатах деятельно­сти организации, необходимой для оперативного руководства и

управления, а также для использования инвесторами (учредите­лями, собственниками и лицами, вложившими средства в капи­тал), поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилиза­ция и эффективное использование, своевременное предупрежде­ние негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельно­сти.

Эти задачи решаются при ведении бухгалтерского учета по­средством использования различных способов и приемов, со­вокупность которых называется методом бухгалтерского уче­та. Этот метод сочетает в себе элементы, основными из кото­рых представляют собой документацию, инвентаризацию, счета, двойную запись, баланс, отчетность, оценку и калькуляцию.

Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции. Первичные документы обеспечива­ют сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятель­ности организации. К учетной регистрации принимается пра­вильно оформленный документ, т.е. документ, в котором запол­нены все реквизиты, предусмотренные нормативными докумен­тами и стандартами. Такими реквизитами являются: наименова­ние организации, наименование документа, его номер, дата, крат­кое содержание хозяйственной операции, ее количественное и де­нежное выражение, подписи лиц, отвечающих за хозяйственную операцию, и лиц, ответственных за создание документа. Основ­ными требованиями к учетным документам – своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Порядок исправления ошибок в документах. Особое внимание следует уделять порядку исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах. Например, в тексте и цифровых показателях первичных документов и учетных регистров: подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

Ошибки в первичных документах (за исключением кассовых и банковских документов) исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы. Над зачеркнутым текстом или суммой делается верная запись. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочесть исправленную запись.

Исправление ошибки в документах должно быть оговорен записью «Исправлено» и подтверждено подписями лиц, подписавших документ, а также указана дата исправления.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Инвентаризация. Процедуры внутреннего контроля организации основываются на защитных принципах бухгалтерского учета, в том числе двойной записи, балансовом обобщении, контрольной, аналитической и других функциях. Наряду с этим ши­рокого применения требует физическая проверка или инвентари­зация, представляющая собой осмотр и подсчет материальных активов в виде производственных запасов, денежных средств, то­варов, основных средств, инвентаря.

Приказом министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 «Об утверждении Правил ведения бухгал­терского учета» в целях обеспечения достоверности данных бух­галтерского учета предусматривается проведение инвентариза­ции имущества и денежных средств не реже одного раза в год. На практике предприниматели - руководители и собственники ор­ганизаций пренебрегают этим правилом, считая проведение ин­вентаризации исключительно функцией бухгалтерии, предназна­ченной только для целей бухгалтерского учета. В то же время инвентаризация как составная часть внутрихозяйственного контро­ля обеспечивает не только точный учет собственности, но и су­щественно влияет на выявление и мобилизацию резервов про­изводства, способствует профилактике по пресечению непроиз­водительных потерь в виде недостач и хищений имущества ор­ганизации.

Запасы составляют наиболее значительную часть в производ­ственных затратах организации.

Обеспечение сохранности имущества во многом зависит от подбора и расстановки материально ответственных лиц. В обяза­тельном порядке инвентаризацию необходимо проводить в сле­дующих случаях:

- при смене материально ответственных лиц;

- при установлении хищений и порчи запасов;

- при чрезвычайных ситуациях (пожар, авария, стихийное бед­ствие);

- при ликвидации или реорганизации организации.

Проводить очередную инвентаризацию желательно в конце года перед составлением годового бухгалтерского баланса. Пе­риодичность проведения инвентаризации устанавливается ад­министрацией организации. Руководство организации долж­но создать условия, обеспечивающие полную и точную провер­ку наличия имущества, обеспечив проведение инвентаризации рабочей силой для взвешивания и перемещения грузов, техни­ческими средствами, весовыми и измерительными приборами, мерной тарой.

При проведении инвентаризаций имеют место следующие от­клонения и нарушения, в результате которых эффект от проведе­ния инвентаризации не достигается и процедура сверки факти­ческого наличия с данными учета превращается в формальность.

1. Инвентаризация проводится неправомочными на это лицами, в составе комиссии числятся материально ответственные лица.

2. В ходе проведения инвентаризации происходит замена чле­нов комиссии.

3. До проведения инвентаризации не опечатаны складские и подсобные помещения, через которые имеется доступ к запасам.

4. Инвентаризация проводится без взвешивания, подсчета, из­мерения со слов материально ответственных лиц.

5. Не производятся вскрытие тары, пересчет и взвешивание товаров.

6. Окончание начавшейся инвентаризации переносится на другой срок

Инвентаризационные комиссии в интересах администрации и собственников (акционеров) организаций должны осуществлять следующие функции:

1. Рассмотрение результатов проведенной инвентаризации.

2. Подготовка предложений по обеспечению внутреннего кон­троля сохранности имущества организации, устранению причин образовавшихся недостач или излишков.

3. Рассмотрение возможности зачета пересортицы.

4. Составление инвентаризационной и сличительной ведомостей.

Администрации организации необходимо установить ответ­ственность членов инвентаризационной комиссии в части:

- соблюдения порядка и сроков проведения инвентаризации;

- точности отражения результатов инвентаризации в соответ­ствующих документах;

- своевременности оформления и сдачи в бухгалтерию матери­алов инвентаризации.

В крупных организациях целесообразно создание постоянно

действующей инвентаризационной комиссии, председателем кото­рой должен являться руководитель субъекта или его заместитель.

По установившимся правилам инвентаризация осуществля­ется по месту нахождения запасов, основных и других средств и каждому материально ответственному лицу. Присутствие всех членов комиссии при проведении инвентаризации обязательно, так как отсутствие хотя бы одного из них при определенных обстоятельствах может дать основание признать результаты инвен­таризации недействительными.

Для обеспечения непрерывного контроля в периоды между инвентаризациями в организации возможно проведение выбо­рочных инвентаризаций, по отдельным наименованиям запасов.

К наиболее характерным случаям неправильного отражения в учете установленных инвентаризацией недостач или излишков материалов относятся:

- списание недостач на себестоимость продукции;

- списание недостач материалов одного вида за счет излишков другого как пересортица;

- числящиеся суммы недостачи материалов на счете с мотива­цией последующего выяснения причин ее образования.

Специфика некоторых производств вызывает необходимость проведения инвентаризаций с применением специальных про­цедур в виде контрольного обмера, лабораторного анализа, обсле­дования и экспертизы. В таких случаях следует в инвентаризаци­онную комиссию включать специалистов-технологов, экспертов, инженеров-техников, не ограничиваясь учетно-бухгалтерскими работниками. Например, для контрольного обмера законченных работ по строительству характерно его проведение одновременно с инвентаризацией стройматериалов. При этом до начала обмера, следует все наряды на выполненные работы закрыть и на них со­ставить акты приемки. Контрольными обмерами можно опреде­лить расход материалов по данным учета и сличить их с данны­ми обмера, сравнить фактический расход материалов с нормами.

Счета и двойная запись. Счета бухгалтерского учета пред­назначены для группировки и текущего отражения хозяйствен­ных операций в стоимостном выражении. На счетах активов от­ражаются операции, изменяющие состав средств организации, эти счета расположены в активе баланса. На счетах обязательств и собственного капитала фиксируют операции, изменяющие ис­точники средств, соответственно они расположены в правой сто­роне баланса (пассив баланса).

Счета бухгалтерского учета имеют две части: дебет и кредит. На счетах активов, если операция отражается по дебету, - это означает увеличение средств, по кредиту - уменьшение. На пассивных сче­тах это имеет противоположное значение - по дебету счета проис­ходит уменьшение, а по кредиту - увеличение показателя. Напри­мер, поступили деньги за еще не отгруженный товар. В этом слу­чае по дебету счета денежных средств произошло увеличение, это значит, что возникла кредиторская задолженность перед другой организацией. В то же время это показывает и источник поступления денег. Когда товар отгружен, то происходит уменьшение его количества в стоимостном выражении, что отражается по кредиту счета актива, одновременно по дебету счета обязательств про исходит увеличение на такую же сумму, что означает погашение кредиторской задолженности или обязательства. Равенство сумм дебета и кредита счета означает, что остатка по счету нет. В случае превышения какой-либо части счета над другой частью образуется остаток, или сальдо счета. Например, на счете по учету денег по дебету числилось 200 000 тенгe, затем произошло их уменьшение на 50 000 тенге, значит, сальдо счета по учету денег составляет 150 000 тенге. Сальдо на счете актива может быть только дебетовым, также как и на пассивных счетах обязательств и собственно го капитала только кредитовым. Так, если обнаружится, что на счете активов, например запасов, значится сальдо по кредиту счета значит, произошла или ошибка бухгалтера или неверный учет запасов. Можно предположить, что образовался их излишек. Это требует изучения и анализа движения запасов в части правильности их учета.

Таким образом, на счетах активов отражаются хозяйственны: операции, в результате которых изменяется состав средств организации. На пассивных счетах обязательств и капитала отражаются операции, в результате которых изменяются источники формирования средств. Схематично это выглядит так:


Счет активов

/наименование объекта счета/­
Счет пассив

/наименование объекта счета/

дебет

Остаток на на­

чало проведения операции.
Увеличение остатка в резуль­тате хозяйствен­

ных операций.
Остаток на конец

проведения опе­

рации.

кредит Уменьшение

остатка в ре­

зультате хозяй­

ственных опе­

раций.

дебет Уменьшение

остатка в ре­

зультате хозяй­

ственных опе­

раций.

кредит

Остаток на на­

чало проведение операции.
Увеличение остатка в резуль тате хозяйствен

ных операций.
Остаток на коне

проведения опе

рации.


Рассмотрим небольшой пример отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Допустим, арендодателем выставлен счет арендатору здания на сумму 100 000 тенге. В учете такая операция у арендодателя будет учтена так:

Дебет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность поку­пателей и заказчиков»,

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

Схематично это будет выглядеть следующим образом:

Д-т счет 1210 Кт

100-000

Сальдо100000

Д-т счет 6010 Кт

100-000

Сальдо100000



Метод начисления требует отражения дохода по факту отгруз­ки товара, оказания услуг и выполнения работ. Поэтому сумма 100 000 тенге отражена на счете раздела 6 «Доходы» Типового плана счетов, что свидетельствует об оказании услуг по аренде. Одновременно по счету 1210 отражается сумма дебиторской за­долженности. Арендатор оплатил счет через банк, у арендодателя будут произведены записи:

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских сче­тах,

Кредит 1210.

Схематично это выглядит так:

Д-т счет 1030 Кт

100-000

Сальдо100000

Д-т счет 1210 Кт

100-000

Сальдо100000





Рассматривая счет 1210, видно, что задолженность арендатора погашена полностью:

Д-т счет 1210 Кт

100000 100000

Сальдо - -


По счетам денежных средств и дохода значится сумма, или сальдо, в 100000 тенге, которые соответственно отражаются по левой и правой сторонам баланса.

Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета, когда операция от­ражается на разных счетах, называется корреспонденцией, ког­да на этих счетах отражаются суммовые показатели - бухгалтер­ской проводкой. Например, дебет 1210 - кредит 6010 - это кор­респонденция счетов, то же, но c указанием суммы - бухгалтерская проводка (Дт 1210- Кт 6010- 100 000 тенге).

Таким образом, в бухгалтерском балансе значится на опреде­ленную дату сальдо счетов или остатки. Рассматривая актив ба­ланса, можно определить стоимость средств организации, нахо­дящиеся на отчетную дату в его распоряжении, а также их разме­щение - денежные средства, основные средства и т.д. Сальдо пас­сивных счетов обязательств и капитала баланса свидетельству­ют об образовании и источниках этик средств. Это могут быт. средства капитала или заемных средств и др. Другими словами, обязательства являются обязанностью организации совершить пользу другого лица определенное действие в виде передачи имущества, оказания услуг, уплату денег и т.д. Капитал после вычета обязательств представляет собой стоимость активов организации, образованных за счет капитала.

Рассмотрение баланса дает достаточно полную картину o финансовом состоянии организации и об изменениях, происшедших c начала года до отчетной даты. Бухгалтерский баланс - это основная форма отчетности, подписываемая руководителем главным бухгалтером, ответственных за достоверность показа мелей баланса.

Все счета бухгалтерского учета сгруппированы и систематизированы в Типовой план счетов, при этом организация должна на его основе разработать собственный рабочий план счетов, который должен согласовываться c учетной политикой хозяйствующего субъекта.

B Типовом плане счетов счета имеют четырехзначный код. Первая цифра кода указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра определяется организацией самостоятельно.

Порядок ведения аналитического учета операций и событий устанавливается должностными лицами юридического лица, которые в соответствии c законодательными актами Республики Казахстан и учредительными документами осуществляют текущем руководство и ведение дел исходя из потребностей организации.

Разработка рабочего плана счетов представляет собой опреде­ление четвертой цифры кода (номера), после этого этот номер будет именоваться счетом. Например, подраздел 2400 «Основ­ные средства», группа счетов 2410, в рабочем плане счетов могут быть применены счет 2411 «Транспортные средства», 2412 «Зда­ния и сооружения», 2413 «Земля» и т.д., в порядке убывания лик­видности.

Типовой план содержит следующие разделы:

1 раздел - «Краткосрочные активы»;

2 раздел - «Долгосрочные активы»;

3 раздел - «Краткосрочные обязательства»;

4 раздел - «Долгосрочные обязательства»;

5 раздел - «Капитал и резервы»;

6 раздел - «Доходы»;

7 раздел - «Расходы»;

8 раздел - «Счета производственного учета».

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и применяется он для обобщения показателей о состоянии, разме­щении, использовании средств предприятия, источниках их обра­зования на определенную дату. Структурно баланс представляет собой таблицу, в левой стороне которой отражаются активы, а в правой - пассивы организации.

АКТИВЫ

ПАССИВЫ

Краткосрочные активы




Краткосрочные обязательства




Долгосрочные активы


Долгосрочные обязательства




Капитал

ВСЕГО




ВСЕГО





В основе баланса лежит следующее основное тождество:

Стоимость активов = стоимость всех обязательств + капитал.

Активы организации - все хозяйственные средства, кото­рые сгруппированы в балансе по составу и их размещению. Это основные средства в виде зданий, сооружений, оборудования, за­пасов, нематериальных активов, а также дебиторской задолжен­ности, представляющей собой временно отвлеченные средства и долги других организаций. Дебиторская задолженность считает­ся активом, несмотря на то, что фактически, скажем, денежные средства или запасы находятся на дату составления баланса у других организаций. Это может быть оплата за товары, еще не полученные, или услуги, не оказанные, или наоборот, товар от­гружен, а оплата за него не поступила. В таких случаях предпола­гается с большой долей уверенности, что дебиторская задолжен­ность будет погашена путем поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ или поступления выручки за отпущенный то­вар. В правой стороне баланса отражаются источники образова­ния средств (активов) организации. Это обязательства и капитал. Обязательства представляют собой долг перед другими юридиче­скими и физическими лицами или задолженность по банковским займам, по налогам и т.д. Обязательства показывают сумму вре­менно находящихся в распоряжении организации средств, за счет которых сформированы активы. Допустим, организация погаси­ло задолженность перед банком денежными средствами, в таком случае происходит уменьшение активов и соответственно умень­шается долг организации, при этом на равнозначные суммы. Оче­видно, что итоги баланса также изменятся без нарушения равен­ства его правой и левой сторон.

Из изложенного следует, что активы и пассивы, отражаемые в балансе, взаимосвязаны, так как всякая операция учитывается на двух счетах, т.е. в активах баланса появляется какая-то денежная сумма, соответственно в разделе пассивов отражается и источник образования этих средств.

Изменения могут произойти и внутри актива, когда средства переходят из одной формы в другую. Например, организацией

приобретен компьютер, это значит, что денежные средства на его покупку были списаны со счета, а на эту же сумму в состав: основных средств появился компьютер.

Допустим, учредителями внесены в уставный капитал основные средства, тогда в активах баланса они будут показаны по стоимости соответствующей стоимости уставного капитала. Итоги баланса равны. Через некоторое время произведена переоценка средств в сторону увеличения, в этом случае стоимость основных средств, отражаемых в активе, увеличится на сумму дооценки соответственно увеличится и показатель неоплаченного капитала. Итоги баланса сохраняют свое равенство при одновременном их увеличении как по левой, так и по правой сторонам баланса.

Капитал организации представляет собой уставный капитал резервы, которые формируются в соответствии с законодательством и учредительными документами, нераспределенную при­быль (убыток), представляющую собой результат деятельности организации за отчетный период. Кроме того, в состав капита­ла включаются эмиссионный доход, показывающий превышение стоимости реализации акций над их номинальной стоимостью, и неоплаченный капитал, предназначенный для обобщения нали­чия и движения сумм переоценок основных средств и инвести­ций. Показатели выкупленных собственных долевых инструмен­тов также включаются в состав капитала.

Активы и пассивы баланса имеют несколько разделов, кото­рые группируют экономически однородные по составу средства. Общий итог баланса называется валютой баланса, при этом ито­говая сумма по активам обязательно равна сумме, отраженной в итоге пассива баланса. Собственно, поэтому он и называется балансом. Понятно, что в случае несоответствия этих двух показа­телей можно сказать, что баланс составлен неверно. Возникаю­щие в деятельности организации финансово-хозяйственные опе­рации не нарушают равенства итогов баланса, так как существу­ющая двойная запись операций предназначена для отражения взаимной связи объектов учета.

В балансе предусмотрены графы, позволяющие определить изменения, происшедшие за отчетный период, как по статьям ак­тивов, так и по их источникам. В этих графах отражаются показа­тели на начало и на конец года.
1.3. Влияние хозяйственных операций на изменения

баланса
Разнообразие совершаемых в организации финансово-хозяйственных Юпераций, не должно вызывать затруднения у работни­ков бухгалтерии в корреспонденции счетов, так как все их можно объединить и сгруппировать в четыре группы (типа).

Для приобретения навыков по оформлению хозяйственных операций корреспонденциями счетов, зная состав баланса, рас­смотрим его изменения под влиянием хозяйственных операций.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменя­ются состав хозяйственных средств, их размещение. Итог балан­са в этом случае не изменяется.

Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на мандировочные расходы 72 000 тенге. Следовательно, по статье Денежные средства» сумма уменьшится, а по статье «Краткосрочная дебиторская долженность работников» - увеличится. Соответственно эта хозяйственная операция найдет следующее отражение на счетах.

По счету «Денежные средства в кассе» сумма уменьшается, значит, э счет кредитуется, а счет Краткосрочная дебиторская задолженность

ботников» (увеличивается задолженность) - дебетуется. бухгалтерская водка будет иметь следующий вид:

Дт 1250 - 12 000 тенге;

Кт 1010-12 000 тенге.
К операциям первого типа относятся операции по получению или сдаче денег с расчетного счета или на расчетный счет, выдаче денег в подотчет, погашение дебиторской задолженности и

Второй тип хозяйственных операций вызывает измене только в разделе пассивов (обязательств и капитала баланса): одна статья увеличивается, другая - уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.
Пример. На основании решения собрания акционеров нераспределеннная прибыль отчетного года е сумме 10 000 000 тенге направлена на пополнение резервного капитала. Нераспределенная прибыль числится на счетах группы счетов 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отче го года», сумма этой статьи уменьшается (дебетуется), соответственно статья резервного капитала, установленного учредительными документами ми, увеличивается (кредитуется). Сумма резервного капитала учитывается на счете 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными доку тами». Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Дт 5510- 10 000 000 тенге;

Кт 5410- 10 000 000 тенге.
К операциям этого типа относятся все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы, образованию резервного капитала за счет нераспределенной прибыли, по начислению дивидендов за счет нераспределенной прибыли и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает измене активе и капитале и обязательствах (пассивах) баланса одновременно путем увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву баланса
Пример. На основе принятых к оплате платежных документов поставщиков и приходных ордеров склада оприходованы сырье и материалы на с 100 000 тенге. Статьи актива баланса «Запасы» и обязательств баланса личатся. Сырье и материалы учитываются на счете 1310 Типового плана тов, а расчеты с поставщиками и подрядчиками - на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» или 4110 «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Дт 1310- 100 000 тенге;

Kт 3310,4110 - 100 000 тенге.
К этому типу операций относятся: поступление средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам и нематериальным акти­вам, налогов, авансовые поступления от заказчиков и др.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает измене­ния в активе и пассиве баланса одновременно в сторону умень­шения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хо­зяйственной операции.
Пример. На основе платежных ведомостей и расходного кассового ордера выдана заработная плата работникам е сумме 1 200 000 тенге. Раздел акти­ва баланса и раздел пассива баланса уменьшаются. Денежные средства учи­тываются на счете 1010, а расчеты с персоналом по оплате труда - на счетах группы 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Типового плана счетов. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной опе­рации. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Дт 3350- 1 200 000 тенге;

Кт 1010-1 200 000 тенге.
К этому типу относятся операции по оплате всех видов креди­торской задолженности (бюджету, арендодателям, поставщикам, работникам), зачету ранее полученных авансов и др.
1.4. Техника и формы бухгалтерского учета
Техника бухгалтерского учета заключается в способе его ве­дения или регистрации учетной информации, осуществляемой «вручную» или с использованием средств автоматизации. Для этого разработаны учетные регистры, подразделяемые на кар­точки, журналы, ведомости и книги.

Карточки предназначены для аналитического учета основных средств (инвентарные карточки), запасов по местам их хранения (карточки складского учета материалов) и др. На их основе бух­галтерия создает картотеку основных средств, а материально от­ветственные лица - картотеку материалов, запасных частей, гото­вой продукции.

Журналы, ведомости - учетные регистры большего форма­та и с большим количеством сведений по отношению к карточ­кам. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости, машинограммы и распечатки. Это самый распространенный вид учетных ре­гистров.

Книги представляют собой сброшюрованные листы опреде­ленного формата и графления. Листы книг должны быть прону­мерованы, прошнурованы и на последней странице указано коли­чество страниц, заверенное подписями руководителя и главно­го бухгалтера организации. Преимущество применения книг за­ключается в том, что при этом исключается возможность замены отдельных листов новыми листами. Обобщающим документом является Главная книга как регистр синтетического учета. Книга остатков материалов применяется на складах как регистр аналитического учета, используемый для сверки данных бухгалтерско­го учета с данными оперативно-складского учета и для контроля сохранности имущества организации.

Показатели вносятся в учетные регистры на основе докумен­тов, следовательно, они имеют доказательность в применении в анализе финансово-хозяйственной деятельности, контроле состо­яния активов и определении результатов деятельности организации.

Журнально-ордерная форма основана на использовании шах­матного принципа регистрации операции за каждый отчетный месяц. Шахматная форма записи означает, что сумма операции фиксируется по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, т.е. применяется способ двойной записи. Это связано с тем, что журналы-ордера построены по кредитовому признаку в корреспонденции с заранее установленными (типовыми) дебетуемыми счетами. Многие из них сочетают данные аналитического синтетического учетов и разработаны на отдельный счет или н. группу взаимосвязанных между собой счетов. В дополнение некоторым журналам-ордерам, как правило, для аналитического учета ведутся вспомогательные ведомости (для расчетов с дебиторами и кредиторами, для учета производственных затрат и др.)

В Главной книге для каждого счета отводится развернуты лист для записи сальдо на начало и конец месяца, оборота по де бету в развернутом виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемы ми счетами и общей суммы оборота по кредиту. Главная книг' открывается на год, каждому месяцу отводится одна строка. На основании показателей Главной книги и других регистров создаются баланс и другие формы финансовой отчетности.

Сущность журнально-ордерной формы учета заключается в том, что для регистрации хозяйственных операций используются специальные накопительные ведомости учета: основных средств, начисленных амортизационных отчислений (износа); производ­ственных запасов и готовой продукции; затрат на производство; денежных средств и резервов; расчетов и прочих операций; реа­лизации; расчетов с поставщиками; заработной платы.

В таблично-автоматизированной форме учета применяет­ся главный элемент метода бухгалтерского учета - документа­ция. Информация первичных документов заносится в память компьютера, компьютерные программы группируют и обобща­ют учетную информацию - тем самым бухгалтерия обеспечива­ется распечатками регистров, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам, карточкам и др.

Подтверждением записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения операции и события. Формы или требования к первичным доку­ментам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом в соответствии с зако­нодательством Республики Казахстан.

Первичные документы как на бумажных, так и на электрон­ных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены уполномоченным органом, разрабатываются пред­принимателями и организациями самостоятельно и должны со­держать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа (формы);

дату составления;

наименование организации, от имени которой составлен до­кумент,

содержание операции или события;

единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);

наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение со­бытия), и правильность ее (его) оформления;

регистрационный номер налогоплательщика.

В зависимости от характера операции или события, требова­ний нормативных правовых актов Республики Казахстан и спосо­ба обработки учетной информации в первичные документы мо­гут быть включены дополнительные реквизиты.

При составлении первичных документов и регистров бухгал терского учета на электронных носителях организации должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях других участников операций, а также по требованию roсудар ственных органов, которым такое право требования предостав лено в соответствии с законодательством Республики Казахстан

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно по окончании операции.

Внесение исправлений в кассовые и банковские первичны документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участни ками операций и событий, что должно быть подтверждено подпи сями тех же лиц, которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрак бухгалтерского учета, формы которых или требования к которым утверждаются уполномоченным органом в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Данные регистров бухга терского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность.

Руководство определяет лиц, имеющих право подписи бухгал терских документов. При этом может быть установлена иерархия подписи в зависимости от занимаемой должности, размеров денежных сумм, сферы действия и сущности операции.

Организации, использующие электронные подписи, должны установить надлежащие меры предосторожности и контроля, к. сающиеся права использования и доступа к электронным подписям.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других организаций, принятие к учету обработка, передача в архив - документооборот) регламентиру ются графиком, утверждаемым руководством организации.

Ответственность за соблюдением графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отра жения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и поп писавшие эти документы.

Организации обязаны хранить первичные документы, реги­стры бухгалтерского учета на бумажных и(или) электронных носителях, финансовую отчетность, учетную политику, программы электронной обработки учетных данных в течение периода, уста­новленного законодательством Республики Казахстан.

Остановимся на организации документооборота организации. Требование о необходимости разработки графика документо­оборота содержится в Правилах ведения бухгалтерского учета, утвержденных приказом министра финансов Республики Казах­стан от 22 июня 2007 года № 221, которым предписывается дви­жение первичных документов регулировать графиком, утвержденным руководством организации.

На первом этапе составления графика документооборота каждoмy бухгалтеру поручается составление своего графика документооборота. Например, бухгалтеру материальной группы надо бу­дет описать перечень своих операций и документов, поступаю­щих со склада, материально ответственных лиц, поставщиков и покупателей. Затем составить перечень документов в виде расходных и приходных накладных, лимитно-заборных карт, требова­ний и т.д. Необходимо составить перечень ответственных за пре­доставление документов лиц. В завершении указать необходи­мый срок для сдачи этих документов ответственными лицами в бухгалтерию предприятия.

Несмотря на то, что количество документов может быть зна­чительным, видов операций не так много, например для расчет­ной группы их может набраться не более десяти-пятнадцати опе­раций. После того, как каждым бухгалтером будет составлен свой график документооборота, необходимо свести их в схему движе­ния в самой бухгалтерии, так как одной операцией, как правило, заняты два-три участка бухгалтерии. Необходимо сопоставить полученные графики между собой с целью проверки их корре­спонденции с разными участками бухгалтерии. Например, дви­жение расходного ордера по расчету за товар от кассы, через рас­четную группу, материальную группу до заместителя главного бухгалтера. В результате могут быть обнаружены какие-то неописанные участки либо дублирование контроля, либо излишнее прохождение документа по другим участкам учета. Конечный итог этой работы - сводный график документооборота. Получен­ный график документооборота затем направляется во все подраз­деления, отделы, службы организации для того, чтобы согласо­вать прохождение документов и получить согласие руководите­лей этих подразделений. После того, как бухгалтерия убедится, что график действует, необходимо издание приказа руководите­лем об обязательности его применения.

Неизбежно обнаружение каких-то недоработок в графике, ко­торые корректируются в ходе его применения. В результате, по­сле соответствующих корректировок, получится действенный ра­бочий документ, позволяющий бухгалтерии сосредоточиться на текущей работе, не отвлекаясь поисками работника, задерживаю­щего необходимый для учета документ.

Форма графика документооборота произвольная, но для при­мера можно использовать Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное Министерством финансов СССР от 29.07.1983 г. № 105. Это положение можно взять за основу, имея в виду, что график документооборота для каждой организации имеет индивидуальный характер. Остано­вимся на некоторых особенностях составления графика. Необ­ходимо определить весь перечень оформляемых на организации документов. Существует Альбом первичных документов и ре­гистров бухгалтерского учета, утвержденный приказом Мини­стерства финансов РК, но Правила ведения бухгалтерского учета предусматривают, что если утвержденная форма первичного до­кумента отсутствует, организация вправе разработать свою фор­му с обязательным указанием необходимых реквизитов.

После определения перечня документов необходимо устано­вить количество экземпляров каждого из них и получателей этих экземпляров. Например, расходную накладную есть необходи­мость оформлять в 4 экземплярах, 1-й - получателю, 2-й - скла­ду, 3-й - бухгалтерии, 4-й - отделу сбыта. Необходимо назначить ответственного за составление документа, при этом необходи­мо указывать должность, так как при его смене необходимо будет корректировать график.

В графике, для достижения цели его создания, необходимо ука­зать срок создания документа или получения соответствующего документа, например от поставщиков или покупателей. Без ука­зания этот срока график не способен будет решить свое основ­ное предназначение. При этом целесообразно указывать срок не в днях, а в часах, например, кассовый ордер составляется немед­ленно, в момент совершения кассовой операции, а отчет касси­ра - не позднее 18 часов текущего дня.

После этого необходимо указать, кто из сотрудников обязан подписать документ и кто из сотрудников ответственен за его соз­дание. Например, заведующий складом дает распоряжение отгру­зить товар получателю, кладовщик обязан составить соответству­ющий документ (накладная). Отпуск товара осуществляется по выписанному отделом сбыта требованию и переданному заведу­ющему складом. Эти действия также необходимо зафиксировать в графике документооборота.

  1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   18


Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации