Минфин РФ. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности - файл n1.doc

приобрести
Минфин РФ. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности
скачать (518.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc519kb.23.08.2012 19:17скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8

│производств и хо- │ │ │ │бот, услуг)" │

│зяйств │ │ │ │ │

├─────────────────────┼───────┼─────────────┼────┼────────────────────┤

│Принята к учету по │ │Дебет 43 │ │План счетов бухгал- │

│плановой себестои- │ │Кредит 40 │ │терского учета, опи-│

│мости готовая про- │ │ │ │сание счета 43 "Го- │

│дукция │ │ │ │товая продукция" │

├─────────────────────┼───────┼─────────────┼────┼────────────────────┤

│Сторнировано превы- │ │┌─────────┐ │ │План счетов бухгал- │

│шение плановой себе- │ ││Дебет 90 │ │ │терского учета, опи-│

│стоимости над факти- │ ││Кредит 40│ │ │сание счета 40 "Вы- │

│ческой себестоимос- │ │└─────────┘ │ │пуск продукции (ра- │

│тью произведенной │ │ │ │бот, услуг)" │

│продукции │ │ │ │ │

├─────────────────────┼───────┼─────────────┼────┼────────────────────┤

│Отражено превышение │ │Дебет 90 │ │План счетов бухгал- │

│фактической себесто- │ │Кредит 40 │ │терского учета, опи-│

│имости произведенной │ │ │ │сание счета 40 "Вы- │

│продукции над плано- │ │ │ │пуск продукции │

│вой себестоимостью │ │ │ │(работ, услуг)" │

├─────────────────────┴───────┴─────────────┴────┴────────────────────┤

│ Отгрузка продукции │

├─────────────────────┬───────┬─────────────┬────┬────────────────────┤

│Отражена себестои- │ │Дебет 90 │ │План счетов бухгал- │

│мость проданной про- │ │Кредит 43 │ │терского учета, опи-│

│дукции, в том числе │ │ │ │сание счета 43 "Го- │

│по договорам мены │ │ │ │товая продукция" и │

│ │ │ │ │счета 90 "Продажи" │

├─────────────────────┼───────┼─────────────┼────┼────────────────────┤

│Отражена себестои- │ │Дебет 91 │ │План счетов бухгал- │

│мость безвозмездно │ │Кредит 43 │ │терского учета, опи-│

│переданной продукции │ │ │ │сание счета 91 "Про-│

│ │ │ │ │чие доходы и рас- │

│ │ │ │ │ходы"; │

│ │ │ │ │НК РФ, ст. 270, │

│ │ │ │ │подп. 16 │

├─────────────────────┼───────┼─────────────┼────┼────────────────────┤

│Передана готовая │ │Дебет 79 │ │План счетов бухгал- │

│продукция обособлен- │ │Кредит 43 │ │терского учета, опи-│

│ным подразделениям │ │ │ │сание счета 79 │

│ │ │ │ │"Внутрихозяйственные│

│ │ │ │ │расчеты" │

├─────────────────────┼───────┼─────────────┼────┼────────────────────┤

│Передана готовая │ │Дебет 45 │ │План счетов бухгал- │

│продукция комиссио- │ │Кредит 43 │ │терского учета, │

│неру │ │ │ │описание счета 45 │

│ │ │ │ │"Товары отгруженные"│

├─────────────────────┼───────┼─────────────┼────┼────────────────────┤

│Передана готовая │ │Дебет 58 │ │План счетов бухгал- │

│продукция в счет │ │Кредит 91 - │ │терского учета, опи-│

│вклада в уставный │ │по согласо- │ │сание счета 58 "Фи- │

│капитал, в качестве │ │ванной стои- │ │нансовые вложения" │

│вклада по договору │ │мости │ │ │

│простого товарищества│ │Дебет 91 │ │ │

│ │ │Кредит 43 - │ │ │

│ │ │по фактичес- │ │ │

│ │ │кой стоимости│ │ │

├─────────────────────┼───────┼─────────────┼────┼────────────────────┤

│Отпущена готовая │ │Дебет 20, 23,│ │План счетов бухгал- │

│продукция на соб- │ │25, 26, 29 │ │терского учета, опи-│

│ственные нужды │ │Кредит 43 │ │сание счета 43 "Го- │

│ │ │ │ │товая продукция" │

└─────────────────────┴───────┴─────────────┴────┴────────────────────┘
Отчетный документ ОД-7.1


N
п/п

Номер
проце-
дуры

Ссылка
на ра-
бочий
доку-
мент

Наименование
нарушения

Сумма

Ссылка на
норма-
тивный
документ

Влияние
на бух-
галтер-
скую от-
четность

Рекомен-
дации
аудитора


















































Процедура 7.2: проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: Проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

1. МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи.

2. Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным бухгалтерского баланса (форма N 1).

В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:

- О способах оценки материально-производственных запасов по их группам;

- О последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

- О стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- О величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 23.04.2002) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";

- Информация по сегментам в соответствии с Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 N 11н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000)";

- Информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01";

- Информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ в соответствии с Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)";
КонсультантПлюс: примечание.

Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 N 5н, утвердивший ПБУ 11/2000, утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 29.04.2008 N 48н, которым с годовой бухгалтерской отчетности за 2008 год утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008).
- Информация об операциях с аффилированными лицами в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 N 5н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000".

Выявленные замечания группируются в отчетном документе ОД-7.2.
Отчетный документ ОД-7.2


N
п/п

Наименование
нарушения

Сумма

Влияние на бухгалтерскую
отчетность

Рекомендации
аудитора
































Процедура 8.1: анализ применяемого порядка приобретения материалов.

Источники информации:

- Хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение;

- Договоры на переработку давальческого сырья;

- Договоры комиссии;

- Приходные ордера;

- Накладные;

- Акты приемки МПЗ;

- Первичные документы складского учета.

Порядок выполнения: На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.1.
Рабочий документ РД-8.1


N
п/п

Вопрос

Вариант
ответа
(да/нет)

Приме-
чания

ТМЦ, принятые на ответственное хранение




Имеются ли в организации материалы,
принятые на ответственное хранение?










Ведется ли в организации аналитический учет
товарно-материальных ценностей, принятых на
ответственное хранение?










Назначены ли ответственные лица за материа-
лы, принятые на ответственное хранение?










Обеспечены ли условия сохранности на складе?










Проводится ли инвентаризация материалов,
принятых на ответственное хранение?










Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учи-
тываемых на забалансовом счете 002 "Товарно-
материальные ценности, принятые на ответст-
венное хранение"?







Материалы, принятые в переработку




Имеются ли в организации материалы,
принятые в переработку?










Ведется ли в организации аналитический учет
материалов, принятых на ответственное
хранение?










Надлежащим ли образом оформляется договор
подряда?










Составляются ли акты на сдачу-приемку
готовой продукции?










Обозначена ли в актах процедура сдачи-прием-
ки (создана ли комиссия, установлен ли метод
приемки и т.д.)?










Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учи-
тываемых на забалансовом счете 003 "Материа-
лы, принятые в переработку"?







Товары, принятые на комиссию




Имеются ли в организации товары, принятые на
комиссию?










Ведется ли в организации аналитический учет
товаров, принятых на комиссию?










Надлежащим ли образом оформлен договор
комиссии?










Правильно ли осуществляется оценка ТМЦ, учи-
тываемых на забалансовом счете 004 "Материа-
лы, принятые на комиссию"?








Процедура 8.2: анализ данных аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ.

Источники информации:

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Сопоставить данные аналитического и синтетического забалансового учета МПЗ. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.2, выявленные нарушения группируются в отчетном документе ОД-8.
Рабочий документ РД-8.2


Номер
счета

Наи-
мено-
вание
счета

Период

Показатель,
по которому
выявлено
расхождение

Учетный
регистр

Сумма выявленного
расхождения по от-
ношению к синтети-
ческому счету

При-
меча-
ние

занижение

завышение


















































Процедура 8.3: проверка правильности оценки ТМЦ, учитываемых на забалансовых счетах.

Источники информации:

- Первичные документы поставщиков;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: сопоставить данные о стоимости МПЗ, содержащиеся в документах поставщика, и данные бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-8.
Рабочий документ РД-8.3


Наиме-
нование
мате-
риала

Первичный документ

По данным
первичных
документов

По данным
бухгалтер-
ского учета

Откло-
нения

Приме-
чания

наиме-
нование

номер

дата

кол-
во

сумма

кол-
во

сумма






























































Процедура 8.4: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Источники информации:

- Договоры, спецификации, накладные поставщиков;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация обоснованно отражает ТМЦ на забалансовых счетах (право собственности на проверяемые материалы к организации не перешло). Проверить своевременность списания ТМЦ с забалансовых счетов и отражения их на балансе организации в случае, когда условиями договоров предусмотрен переход права собственности к организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-8.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-8.
Рабочий документ РД-8.4


Наиме-
нование
мате-
риала

Номен-
клатур-
ный
номер

Кол-во

Сумма

Наимено-
вание
доку-
мента

Номер
и дата

Кол-во

Сумма

Приме-
чание
























































Отчетный документ ОД-8


N
п/п

Номер
проце-
дуры

Ссылка на
рабочий
документ

Наиме-
нование
нару-
шения

Сумма

Ссылка на
норматив-
ный до-
кумент

Влияние на
бухгалтер-
скую от-
четность

Рекомен-
дации
аудитора


















































3.3. Заключительные процедуры
Процедура 9.1: анализ ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.
Рабочий документ РД-9.1.1


Характе-
ристики
объекта
бухгал-
терского
учета

Результаты аудиторской проверки (нужное
подчеркнуть)

N
заме-
чаний

Сумма

Сущест-
вование и
полнота

Реальность объекта учета (не) подтверждена
первичными документами







Возник-
новение

(Не) Выявлены финансово-хозяйственные
операции, не отраженные в бухгалтерском
учете за __ месяцев ____ года







Права и
обяза-
тельства

Право собственности организации на МПЗ
(не) подтверждается документами







Стои-
мостная
оценка

Оценка МПЗ (не) соответствует их
фактическому состоянию







Измерение

Операции по приобретению и выбытию МПЗ
отражены в учете в (не) правильной оценке
согласно законодательству РФ и принятой
учетной политике







(Не) Выявлены несвоевременно отраженные
финансово-хозяйственные операции за __
месяцев ____ года







Представ-
ление и
раскрытие

(Не) Выявлены факты неправильной класси-
фикации финансово-хозяйственных операций
по объекту учета







(Не) Выявлены факты нарушений бухгалтер-
ского учета







Данные о материально-производственных
запасах раскрыты в отчетности (не) пол-
ностью








Замечания (по установленному внутрифирменному образцу)
Замечание N 1
Замечание N 2
Замечание N 3
Рабочий документ РД-9.1.2
Лист исправлений


Форма от-
четности,
номер
строки

Измене-
ние
(+, -),
Сумма

Операция, замечание N
(по данным отчетных
документов)

Исправительная запись,
рекомендуемая Аудитором







замечание N

дебет

кредит

















Процедура 9.2: формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: Сформулировать краткие выводы по проведенному аудиту МПЗ (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ РД-9.2.
Рабочий документ РД-9.2
Аудит данного раздела проведен на основании нижеперечисленных параметров:


Наименование проверяемой организации:

Проверяемый период:

Объем выборки проверки

Выделить
(подчеркнуть,
дописать)

Количество хозяйственных операций за прове-
ряемый период (интервал)

(шт. или прочерк)

Количество проверяемых документов (интервал)

(шт. или прочерк)

Уровень существенности (в процентах и сумма)

(%, руб.)

Объем выборки




Объем выборочный по данным:
Главной книги
Оборотно-сальдовой ведомости
В процентах к общему обороту по счету по де-
бетовому или кредитовому принципу (принятый
указать)

Дебет (сумма), %
Кредит (сумма), %

Суммарный размер выявленной ошибки к всту-
пительному сальдо (в процентах и сумма)

(%, руб.)

Суммарный размер выявленной ошибки к сальдо
на отчетную дату (в процентах и сумма)

(%, руб.)


Вывод: Выявленная ошибка в размере __________ существенна (несущественна). Аудитор подтверждает (подтверждает с учетом замечаний, не подтверждает, отказывается от выражения мнения) данные на ________ по статьям отчетности:


БАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ

СТРОКА ФОРМЫ N 1

СУММА

10, 11, 14, 15, 16

"Сырье, материалы и другие аналогичные
ценности"




40, 41, 42, 43

"Готовая продукция и товары для пере-
продажи"





Примечание: В соответствии с п. 8 Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" состав и кодировка строк бухгалтерской отчетности, по которым определяются соответствующие показатели, определяются организацией самостоятельно при разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности. В связи с этим форма рабочего документа может быть изменена для приведения в соответствие с утвержденной структурой отчетности организации.
4. ПЕРЕЧЕНЬ НОРМАТИВНЫХ АКТОВ
1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) "О бухгалтерском учете".

2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

3. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".

4. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н (ред. от 23.04.2002) "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 07.05.2003) "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

6. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98".

7. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".

8. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000".

9. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

10. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

11. Письмо Минфина СССР от 30.04.1974 N 103 "Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках".

12. Приказ Минфина РФ от 29.08.2001 N 68н "Об утверждении инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении".

13. Инструкция Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности".

14. Письмо Минфина РФ от 30.10.1992 N 16-05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе".

15. "Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли" (утв. письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5).

16. Постановление Росстата от 09.08.1999 N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".

17. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

18. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

19. Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а (ред. от 21.01.2003) "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
1   2   3   4   5   6   7   8


Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации