Минфин РФ. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности - файл n1.doc

приобрести
Минфин РФ. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности
скачать (518.5 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc519kb.23.08.2012 19:17скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8


Отчетный документ ОД-1.1


N
п/п

Номер
проце-
дуры

Ссылка на
рабочий
документ

Наиме-
нование
нару-
шения

Сумма

Ссылка на
нормативный
документ

Влияние
на бух-
галтер-
скую от-
четность

Рекомен-
дации
аудитора


















































Примечание: Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что в организации установлены:

- порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;

- организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ;

- материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

В случае, если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости ИНВ-3.

В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.
Процедура 2.1: проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Источники информации:

- Договоры, спецификации, накладные поставщиков;

- Акты оприходования материалов, созданных самой организацией.

Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что их происхождение подтверждено документально. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2.
Рабочий документ РД-2.1


Наимено-
вание
мате-
риала

Номен-
клатур-
ный
номер

Кол-во

Сумма

Наимено-
вание
доку-
мента

Номер
и дата

Кол-во

Сумма

Приме-
чание
























































Примечание: При анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае, если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договорам и другим, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем.
Процедура 2.2: анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.

Источники информации:

- Договоры залога;

- Постановления об аресте имущества;

- Требования кредиторов при проведении процедуры банкротства.

Порядок выполнения: Путем анализа полученных документов выявить причины обременения прав собственности на МПЗ. Оценить вероятность потери организацией права собственности. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2.2. Выявленные обременения группируются в отчетном документе ОД-2 с целью оценки их влияния на бухгалтерскую отчетность.
Рабочий документ РД-2.2


Наименование
документа,
ограничивающе-
го право соб-
ственности

Номер

Дата

Сумма
обреме-
нения

Наименование
организации,
обременяющей
право соб-
ственности

Перечень
МПЗ (при
возмож-
ности)

Приме-
чание












































Отчетный документ ОД-2


N
п/п

Номер
проце-
дуры

Ссылка
на рабо-
чий до-
кумент

Наимено-
вание
нару-
шения

Сумма

Ссылка на
норма-
тивный
документ

Влияние на
бухгал-
терскую
отчетность

Рекомен-
дации
аудитора


















































Процедура 3.1: Анализ движения МПЗ.

Источники информации:

- Регистры синтетического учета.

Порядок выполнения: На основании регистров бухгалтерского учета выявить периоды осуществления хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.1.1 и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.
Рабочий документ РД-3.1.1


Период

Сальдо
началь-
ное

Поступ-
ление

Доля к
итогу,
%

Выбытие

Доля к
итогу,
%

Сальдо
конечное

Примеча-
ния ауди-
тора


















































Рабочий документ РД-3.1.2


Материальные за-
траты за преды-
дущий период

Материальные за-
траты за прове-
ряемый период

Прирост
материаль-
ных за-
трат, %

Общий
прирост
затрат,
%

Примечания
аудитора

сумма

доля, %

сумма

доля, %























Процедура 3.2: проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.

Источники информации:

- Формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

- График документооборота;

- Первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

- Регистры аналитического учета.

Порядок выполнения: Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе РД-3.2.
Рабочий документ РД-3.2


Наимено-
вание
доку-
мента

Дата
(период)
составления
документа

Номер
доку-
мента

Сумма по
документу

Сумма по
расчету
аудитора

Откло-
нение

Влияние на
отчетность












































Примечание: Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.
Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете". Формы первичных документов утверждаются:

- Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию с Министерством финансов РФ - унифицированные формы первичной учетной документации;

- соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

- организациями - первичные учетные документы, по которым не предусмотрены типовые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
Процедура 3.3: проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- Первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

- Регистры аналитического учета.

Порядок выполнения: Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.3, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.
Рабочий документ РД-3.3


Наимено-
вание
доку-
мента

Номер
доку-
мента

Дата
доку-
мента

Наи-
мено-
вание
ТМЦ

Сумма

Отражение
в бухгалтерском учете

Приме-
чание

дебет

кредит

дата

сумма






























































Процедура 3.4: проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов.

Источники информации:

- Первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.);

- Отраслевые нормативы, установленные лимиты, технологические нормы расхода материалов;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Проверить правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.4, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.
Рабочий документ РД-3.4


Метод, при-
меняемый
при расчете
лимитов от-
пуска МПЗ в
производ-
ство

Наи-
мено-
вание
мате-
риала

Уста-
новлен-
ные ли-
миты на
отпуск

Суммы
перерас-
хода в
отчетном
периоде

Первичные до-
кументы, офор-
мленные на от-
пуск материа-
лов сверх ус-
тановленных
лимитов

Расчеты
лимитов
ауди-
тором

Откло-
нения



























































Процедура 3.5: проверка правильности списания потерь материалов.

Источники информации:

- Акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах;

- Утвержденные нормы естественной убыли;

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: Проверить правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.5, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3.
Рабочий документ РД-3.5


Основание для расчета потерь
от естественной убыли, боя
МПЗ

Отнесено на издержки
обращения для целей
бухгалтерского учета
и налогообложения, в
пределах норм

Отнесено за счет
иных источников,
сверх норм

N доку-
мента

дата
доку-
мента

наиме-
нование
МПЗ

сумма
к спи-
санию,
всего

данные
органи-
зации

данные
ауди-
тора

откло-
нение

данные
орга-
низа-
ции

данные
ауди-
тора

откло-
нение






























































Отчетный документ ОД-3


N
п/п

Номер
проце-
дуры

Ссылка
на ра-
бочий
доку-
мент

Наиме-
нование
нару-
шения

Сумма

Ссылка
на нор-
матив-
ный до-
кумент

Влияние на
бухгалтер-
скую отчет-
ность

Рекомендации
аудитора


















































Процедура 4.1: проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- Первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

- Регистры аналитического учета.

Порядок выполнения: По документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.1, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-4.
Рабочий документ РД-4.1


Наименование
документа

Номер

Дата

Сумма

Отражение в
бухгалтерском учете

Примечание

дебет

кредит

дата

сумма
























































Процедура 4.2: проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке МПЗ на сторону.

Источники информации:

- Отгрузочные документы на реализуемые МПЗ;

- Журнал прибывающих и отправляемых грузов, журнал учета пропусков.

Порядок выполнения: сопоставить данные отгрузочных документов на МПЗ с данными документов, подтверждающих фактический вывоз МПЗ из организации. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.2.
Рабочий документ РД-4.2


Реквизиты
расчет-
ного до-
кумента

Реквизиты
документа
на вывоз

Кол-во МПЗ в
соответствии с
расчетным доку-
ментом (в нату-
ральном выраже-
нии)

Количество МПЗ
в соответствии
с пропуском (в
натуральном
выражении)

Откло-
нения

Приме-
чание






































Проводимая процедура позволяет получить дополнительные доказательства полноты отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. В случае, если выявлены существенные расхождения, необходимо увеличение объема проверки.
Процедура 4.3: проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции.

Источники информации:

- Журналы ОТК, цеховые отчеты;

- Первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета).

Порядок выполнения: сопоставить номенклатуру и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4.3.
Рабочий документ РД-4.3


Выпуск по данным
производства

Выпуск по данным
бухгалтерского учета

Отклонения

Примечания

наимено-
вание

кол-во

наименование

кол-во

наимено-
вание

кол-во










































1   2   3   4   5   6   7   8


Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации