Лекции по контроллингу - файл n1.doc

Лекции по контроллингу
скачать (1206 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc1206kb.01.06.2012 12:13скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8


Многоступенчатое покрытие издержек исходит из разложения постоянных издержек на составляющие. Распределение постоянных издержек может быть различным. Традиционно выделяют:

- постоянные затраты, причисляемые к конкретному изделию;

- постоянные затраты, причисляемые к группе изделий;

- постоянные затраты предприятия.

Возможно выделение постоянных затрат области/сферы использования.

Постоянные затраты, причисляемые к конкретному изделию/продукту включают в себя:

- амортизацию оборудования, на котором производится данное изделие;

- аренде помещения для этого оборудования;

- постоянную часть фонда заработной платы;

- бюджетные статьи постоянных издержек (командировки, реклама и пр.);

- прочие прямые издержки принадлежащие конкретным изделиям.

Постоянные издержки по группам изделий охватывают издержки, которые связывают группы изделий посредством производственной технологии.

Постоянные издержки области/сферы включают в себя технологические и реализационные издержки, издержки рекламные и выставочные, издержки по экспорту и т.п.

Постоянные издержки предприятия – это та часть издержек, которые нельзя распределить по вышеуказанным видам постоянных затрат. К постоянным издержкам предприятия можно отнести:

- амортизацию нематериальных активов;

- износ здания заводоуправления;

- постоянная часть заработной платы администрации предприятия;

- другие постоянные издержки.

Пример многоступенчатого покрытия издержек приведен в таблице 7.7.

Многоступенчатый расчет покрытия издержек важен при планировании и оптимизации производственной программы, поскольку позволяет получить ответ на следующие вопросы:

Таблица 7.7

Пример расчета многоступенчатого покрытия издержек

Показатель

Группа 1

Группа 2

Всего

Продукт А

Продукт Б

Продукт В

Продукт Г

Выручка, д.е.

250 000

270 000

180 000

360 000

1 060 000

Переменные издержки, д.е.

110 000

90 000

120 000

170 000

490 000

Сумма

покрытия 1, д.е.

140 000

180 000

60 000

190 000

570 000

Сумма покрытия 1 в % от выручки

56,0

66,7

33,3

52,8

53,8

Постоянные издержки, причисляемые к конкретному изделию, д.е.

25 000

40 000

16 000

35 000

116 000

Сумма покрытия 2, д.е.

115 000

140 000

44 000

155 000

454 000

Сумма покрытия 2 в % от выручки

46,0

51,9

24,4

43,1

42,8

Постоянные издержки, причисляемые к группе изделий, д.е.

50 000

75 000

125 000

Сумма покрытия 3, д.е.

205 000

124 000

329 000

Постоянные издержки предприятия, д.е.

-

179 000

Прибыль/убыток, д.е.

-

150 000


1. Будем осуществлять поставки со стороны или производить самостоятельно?

2. Какие изделия будем производить и в каких количествах?

3. Какие технологические процессы будем использовать?

4. В течение какого периода будут действовать данные условия деятельности?

5. Каковы будут выручка от продаж, переменные и постоянные затраты, суммы покрытия, прибыль и рентабельность?

Задача оперативного планирования производственной программы заключается в целом в определении номенклатуры и объемов производства. Для этого должны быть известны следующие данные:

- цены на продукцию;

- затраты на производство продукции;

- загрузка мощностей каждым видом продукции;

- располагаемые производственные мощности.

Проблематика планирования производственной программы определяется, прежде всего, видом и количеством "узких мест" на производстве. Если таких "узких мест" нет, то критерием принятия решения о запуске изделия в производство является абсолютная величина суммы покрытия. При возникновении "узких мест" производственную программу подвергают оптимизации исходя из относительной суммы покрытия, которую определяют в единицу времени загрузки "узкого места":
. (7.12)
Рассмотрим процесс оптимизации производственной программы на примере.

Пример. На предприятии сформировали план производства (табл. 7.8)

Таблица 7.8

План производства

Вид продукта

Количество единиц

продукции

Сумма покрытия за единицу, д.е./шт.

Ранг

Итоговая сумма

покрытия, д.е.

А

1 000

25

3

25 000

В

2 000

15

4

30 000

С

5 000

10

5

50 000

D

3 000

35

2

105 000

E

6 000

42

1

252 000













462 000


Реализации произведенной продукции обеспечить предприятию сумму покрытия в размере 462 000 д.е.

Если в течение года на одном из производственных участков возникнет "узкое место", характеризующееся мощностью 1000 ч., производственную программу потребуется оптимизировать.

Для этого первоначально нужно будет рассчитать суммы покрытия за час загрузки "узкого места" исходя из затрат времени на изготовлении единицы каждого продукта и абсолютной суммы покрытия по каждому продукту.

Предположим, что время изготовления единицы каждого продукта в "узком месте" составляет следующие значения:

продукт А – 0,5 ч./шт.;

продукт В – 0,2 ч./шт.;

продукт С – 0,1 ч./шт.;

продукт D – 0,5 ч./шт.;

продукт Е – 0,7 ч./шт.

Сумма покрытия за час загрузки "узкого места" определяется через отношение абсолютной суммы покрытия единицы продукции ко времени изготовления единицы продукции.

Таблица 7.9

Расчет удельной суммы покрытия за 1 час загрузки "узкого места"

Вид продукта

Сумма покрытия за 1 час загрузки "узкого места"

Ранг

А



5

В



2

С



1

D



3

E



4


Затем рассчитывается количество выпуска за 1 час загрузки "узкого места" для каждого продукта (табл. 7.10).

Таблица 7.10

Объем выпуска каждого продукта за 1 ч. загрузки "узкого места"

Вид продукта

Объем выпуска за 1 час загрузки "узкого места"

Ранг

А



5

В



2

С



1

D



3

E



4


Составление оптимальной производственной программы начинается с продукта, имеющего наибольшую удельную сумму покрытия за 1 ч. загрузки "узкого места". Оптимальная программа производства за 1 ч. и реализации продукции:

продукт С – ;

продукт В – ;

продукт D –

Располагаемая производственная мощность в "узком месте равна" 1000 ч.

Оптимальная программа продаж и производства в стоимостном выражении отражена в таблице 7.11.

Таблица 7.11

Оптимальная программа продаж и производства

Вид продукта

Количество единиц

продукции

Сумма покрытия

за единицу, д.е./шт.

Итоговая сумма

покрытия, д.е.

С

5 000

25

125 000

В

2 000

15

30 000

D

200

35

7 000

Достижимая итоговая сумма покрытия

162 000


Таким образом, можно произвести максимально возможное для продажи количество продуктов С и В, продукта D вместо 3 000 шт. только 200 шт. Такая структура продуктовой программы обеспечит итоговую суммы покрытия в размере 162 000 д.е.

Если бы выбор программы осуществлялся на базе ранжированного ряда по абсолютной величине суммы покрытия, итоговая сумма покрытия составила бы: 58 800 д.е.

Продукт Е – шт.

Сумма покрытия по продукту Е: д.е.

Это привело бы к снижению дохода на 103 200 д.е. (162 000 – 58 800).

В рамках оперативного контроллинга осуществляется анализ производства и реализации продукции с целью оперативного воздействия на ход производственного процесса. Для характеристики объемов производства и продаж применяют следующие показатели: валовая продукция, товарная продукция и реализованная продукция (объем продаж).

Валовая продукция (ВП) – характеризует общий объем промышленного производства предприятия за определенный период.

Товарная продукция (ТП) характеризует объем продукции, подготовленный предприятием для передачи в народнохозяйственный оборот. Она отличается от валовой продукции тем, что в нее не включаются изменения остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и инструментов собственного производства, а также внутрихозяйственный оборот.

Реализованная продукция (РП) характеризует объем продукции, отгруженной покупателям, выручка по которой признана в бухгалтерском учете.

Все перечисленные показатели взаимосвязаны следующим образом:
ВП=ТП+(НЗПн.п.?НЗПк.п), (7.13)
где НЗПн.п. и НЗПк.п ? остатки незавершенного производства, полуфабрикатов и

инструментов собственного производства на начало и конец периода;
РП=ТП+(ОГПн.п.?ОГПк.п), (7.14)
где ОГПн.п.и ОГПк.п – остатки готовой продукции на складах соответственно на

начало и конец периода.

Анализ объема производства продукции начинается, как правило, с изучения степени выполнения плана и оценки динамики за анализируемый период показателей валовой и товарной продукции в стоимостном выражении. При этом определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и прироста, проценты выполнения плана за период.

Таким же образом осуществляется анализ выполнения плана реализации продукции. В тоже время от объема продаж зависят финансовые результаты деятельности организации, ее финансовое состояние и платежеспособность, поэтому важное значение имеет факторный анализ объема продаж.

Взаимосвязь основных факторов, влияющих на изменение объема продаж, выявляется с помощью метода балансовой увязки:
РП=∆ТП+(∆ОГПн.п.? ∆ОГПк.п), (7.15)
где ∆РП – изменение фактически реализованной продукции по сравнению с

планом или предшествующим периодом;

ТП – изменение товарной продукции;

ОГПн.п.и ∆ОГПк.п – остатки готовой продукции на складах соответственно

на начало и конец периода.

Для анализа влияния факторов рассчитывается баланс товарной продукции в оптовых ценах (табл. 7.12).

Таблица 7.12

Анализ факторов изменения объема продаж, тыс. руб.

Показатели в плановых

оптовых ценах предприятия

Базовый

период

Отчетный

период

Влияние на реализацию различных факторов

  1. Остатки готовой продукции на складе на начало года

  2. Выпуск готовой продукции

  3. Остатки готовой продукции на складе на конец года

  4. Реализовано продукции (п. 1+ п.2 – п.3)

125
5440
130
5435

140
5800
120
5820

15
360
-10
385


В отчетном периоде реализовано продукции на 385 тыс. руб. больше, чем в базовом. На изменение объема продаж оказали влияние следующие факторы: увеличение выпуска товарной продукции (+360 тыс. руб.), рост запасов готовой продукции на складе на начало года (+15 тыс. руб.), снижение остатки готовой продукции на складе на конец периода (-10 тыс. руб.).

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения обязательств по ее поставкам. Недовыполнение предприятием плана по договорам приводит к уменьшениям его выручки, прибыли, выплате штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа изучается реализация плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по предприятию, по отдельным потребителям и видам продукции. Выясняются причины недовыполнения плана, и дается оценка соблюдения договорных обязательств.

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается по формуле (табл. 7.13):

,

где ОПпл., ОПн. – соответственно плановый объем отгрузки по договорным

обязательствам и его недовыполнение.


Таблица 7.13

Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за месяц,

тыс. руб.

Изделие

Покупатель

Поставки по договору

Фактически отгружено

Недопоставки продукции

Зачтено в объемо

поставок

А

1

2

200

300

150

300

50

-

150

300

Б

1

2

210

400

220

340

-

60

210

340

И т.д.

...

...

...

...

...

Итого




1110

1010

110

1000


Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.

Далее необходимо установить внешние и внутренние причины, повлиявшие на невыполнение плана реализации по договорам поставок.

Для управления процессом реализации внутренние причины невыполнения поставок можно сгруппировать по центрам ответственности:

  1. Причины, связанные с отделом снабжения:

- несвоевременное оформление заявок;

- несвоевременный завоз материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- замена отдельных видов материалов и комплектующих изделий.

2. Причины, связанные с производством:

- производственный брак;

- нарушение технологической дисциплины;

- простой оборудования;

- недостаток энергии;
- нехватка рабочей силы;

- отсутствие комплектующих изделий и полуфабрикатов;

- отсутствие основных и вспомогательных материалов.

3. Причины, связанные с работой отдела сбыта:

- неполная готовность партии продукции к отгрузке;

- недостаток складских помещений;

- возврат продукции;

- слабая механизация погрузочно-разгрузочных работ;

- необеспеченность рабочей силой;

- отсутствие тарных и вспомогательных материалов;

- неправильная маркировка тары;

- нарушение сроков оформления документов на отгрузку;

- несвоевременное согласование замены поставок.

К внешним причинам невыполнения поставок относят:

- изменение плана поставок;

- изменение состава покупателей;

- несвоевременная выдача нарядов на отгрузку;

- отказ покупателя от продукции;

- низкое качеств поставленных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;

- отказ от поставок материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;

- невыделение автомобильного и железнодорожного транспорта в соответствии с планом.

Нарушение договорных условий в основном возникают на стадии производства продукции. В связи с этим оперативный анализ должен охватывать одновременно и отгрузку, и выпуск продукции.

Таким образом, в рамках оперативного контроллинга решаются текущие задачи обеспечения устойчивого функционирования предприятия. Как и в стратегическом контроллинге в оперативном используется система показателей, характеризующих результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Кроме прибыли анализу подвергаются различные показатели рентабельности (приложение 2). Особую ценность представляют показатели, которые поддаются разложению на составляющие, так как благодаря им контроллеры и менеджеры могут определить первоисточник отклонения. Одним из таких показателей является рентабельность инвестиционного капитала (ROI):

.

Структура показателя ROI представлена на рис. 7.2. Такой подход к показателю позволяет не только изучить его уровень и динамику, но и определить факторы, повлиявшие на его изменение, а также управлять зонами оптимизации издержек, структуры капитала, оборота и цен.

Выделение факторов, влияющих на изменение показателя, характеризующего деятельность предприятия, и построение аддитивной, мультипликативной, кратной или смешанной модели представляют собой один из инструментов оперативного контроллинга.

Так балансовая прибыль предприятия может быть представлена в виде аддитивной модели, где суммируются выручка от реализации, результат от финансовых операций и результат от внереализационных операций.

Аддитивная модель относительного показателя, такого как обратный показатель эффективности производства, может выглядеть следующим образом:

,

где Мз – материальные затраты

ЗОТ – затраты на оплату труда;

И – износ;

РР – расходы на рекламу;

КР – командировочные расходы;

ПР – представительские расходы;

ПрИ – прочие расходы, относимые на себестоимость;

В - выручка.

ROI



Рентабельность оборота

Оборот капитала

*


Прибыль

Оборот

Оборот

Инвестиционный капитал





Сумма

покрытия издержек

Постоян-ные

издержки


Основные

средства фирмы

Оборотные

средства фирмы

-


Зона +

оптимизации

издержек Зона


Выручка

Перемен-ные

издержки

Постоянные

издержки

производства

-
оптимизации


структуры капитала

Объем сбыта

Объем сбыта

+

Наличность


Постоянные

издержки

по группе продукции

+


*

*

Требования


Цена

продажи

Перемен-ные расходы на единицу

+


+

Средства

платежа


Постоянные

издержки

предприятия

Зона

оптимизации оборота и

цен

Рис. 7.2 Структура показателя ROI
Представленную модель можно расширить, учитывая, что в показатель: материальные затраты, входят затраты на сырье, топливо, энергию, полуфабрикаты и т.п.; а затраты на оплату труда могут быть разложены на следующие составляющие: затраты на оплату труда рабочих и затраты на оплату труда служащих и т.д.

Аддитивные модели дают возможность проанализировать влияние явных факторов на относительный показатель, для управления неявными факторами используют мультипликативные модели, которые строят по следующим правилам:

Примером мультипликативной модели эффективности производства может выступить модель, построенная на базе показателя, представляющего собой отношение материальных затрат к выручке от реализации. В качестве неявных факторов использованы следующие:

- зарплата;

- премиальный фонд;

- премии за экономию ресурсов;

- изменение стоимости активной части основных фондов;

- текучесть кадров;

- изменение доли рабочих в общей списочной численности работников;

- изменение доли активной части основных фондов.



где ОФакт – стоимость активной части основных фондов;

Оф – стоимость основных фондов;

СЧр – списочная численность рабочих предприятия;

СЧп – списочная численность работников предприятия;

Пэмр – премии за экономию материальных ресурсов;

ПФ – общий премиальный фонд;

ФОТ – фонд оплаты труда.

Мультипликативная модель анализируется в динамике, поэтому рассчитывается индекс показателя:

.

Необходимо отметить, что подробный и глубокий анализ отклонения показателя не всегда целесообразен, так требует достаточно много времени. Поэтому если причины отклонений очевидны, необходимость в детальном исследовании отпадает. Напротив, незначительное и непонятное на первый взгляд отклонение может заслуживать тщательного исследования, так как в результате могут быть выявлены признаки и тенденции, которые в будущем могут привести к возникновению проблем.
Контрольные вопросы

1. Каковы цели и задачи оперативного контроллинга?

2. Что представляет собой процесс бюджетирования и какие бюджеты используются предприятием в процессе управления деятельностью?

3. В чем заключается факторный и маржинальный методы анализа прибыли?

4. Для решения каких вопросов используется метод расчета точки безубыточности?

5. Назовите методы расчета сумм покрытия?

6. Какова структура показателя: рентабельность инвестиционного капитала.

7. В чем смысл использования аддитивных и мультипликативных моделей эффективности производства?
1   2   3   4   5   6   7   8


Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации