Лекции по контроллингу - файл n1.doc

Лекции по контроллингу
скачать (1206 kb.)
Доступные файлы (1):
n1.doc1206kb.01.06.2012 12:13скачать

n1.doc

1   2   3   4   5   6   7   8


Представление о перспективах деятельности предприятия дает генеральный бюджет. Генеральный бюджет предприятия представляет собой взаимосвязанную систему операционных, финансовых бюджетов и бюджета инвестиций (рис. 7.1). Состав операционных бюджетов зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Но в любом случае информация операционных бюджетов используется как для оперативного управления деятельностью подразделений продаж, логистики, производства, снабжения, так и для составления финансовых бюджетов.

При бюджетировании выделяется временной период, или иначе, горизонт планирования: год, квартал, месяц и т.д. Горизонт планирования зависит от управленческих задач. Обычно период бюджетирования совпадает по срокам и календарным датам с отчетным периодом предприятия. Это позволяет упростить сравнение плановых и фактических показателей. В практике бюджетирования западных предприятий распространены скользящие бюджеты - бюджеты на период определенной длительности. В таком случае период бюджетирования распространяется на период, следующий за текущим. Новый период добавляется к оставшемуся периоду и формируется новый бюджет. Такие скользящие бюджеты применяются в сочетании с жесткими бюджетами. Совместно с жесткими бюджетами используются и гибкие бюджеты.

Гибкий бюджетэто генеральный бюджет, пересчитанный на выполнение какого-либо показателя, например объема продаж. Гибкие бюджеты расширяют границы оперативного анализа деятельности предприятия.

В системе управления фирмой на основе разработанных бюджетов происходит координация различных видов деятельности предприятия, согласование деятельности всех его подразделений, контроль и оценка эффективности. В начале отчетного периода бюджет представляет собой план, формализующий ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других финансовых операций в предстоящем периоде. В конце отчетного периода бюджет играет роль измерителя, позволяющего менеджерам управлять по отклонениям.


Бюджет продаж



Операционный

б
Фактические запасы

готовой продукции на начало периода
юджет



Бюджет коммерческих

расходов





Бюджет запасов

на конец периода

Бюджет производства





Бюджет косвенных производственных расходов

Бюджет прямых производственных расходов





Бюджет общехозяйственных расходов

Бюджет расходов на оплату труда производственных рабочих

Бюджет расходов на сырье и материалы











Фактические запасы материалов на начало периода


Бюджет расходов





Бюджет запасов материалов на конец периода




Бюджет закупок


Бюджет

доходов/расходов






Ф
Бюджет

расходов по налогам

Бюджет движения

денежных средств
инансовый


бюджет



Управленческий баланс


Бюджет инвестиций


Рис. 7.1 Генеральный бюджет предприятия


В рамках оперативного контроллинга анализу подвергаются показатели ликвидности, прибыль, рентабельность, Кэш Флоу, экономическая эффективность фирмы.

Прибыль как основной показатель результативности деятельности предприятия подвергается анализу с точки зрения влияния факторов на ее изменение. Анализу подвергается в первую очередь прибыль от реализации, как одна из составляющих валовой прибыли предприятия.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от:

- объема реализации (Q);

- ее структуры (D);

- себестоимости (c);

- уровня цен (p).

Модель зависимости прибыли от указанных факторов имеет следующий вид:

, (7.1)

где n – количество наименований изделий в номенклатуре продукции.

Данная модель исходит из предположения, что все факторы изменяются независимо друг от друга. Оценка влияния факторов на прибыль от реализации осуществляется способом цепных подстановок.

Рассмотрим модель на примере, используя условные данные таблицы 7.2.

Таблица 7.2

Исходные данные

Вид продук-ции

Плановые показатели

Фактические показатели

Объем реализации, ед., Q0

Удельный вес продукции, D0

Цена, д.е., р0

Себестои-мость,

д.е.,

с0

Объем реализации, ед.,

Q1

Удельный вес продукции, D1

Цена, д.е., р1

Себестои-мость, д.е.,

с1

А

70

0,7

6

5

60

0,545

7

5,5

Б

30

0,3

4

2

50

0,455

4,5

2,5

Итого

100

1,0







110

1,0









Плановая прибыль от реализации продукции должна составлять:

д.е.

Прибыль от реализации продукции при изменении объемов производства и реализации составит:

д.е.

Прибыль от реализации продукции за счет изменения структуры производства составит:

д.е.

Прибыль от реализации продукции за счет изменения цены реализации составит:

д.е.

Прибыль от реализации продукции за счет изменения себестоимости составит:

д.е.

Изменение прибыли составит:

д.е.,

в том числе за счет изменения:

В рассмотренном примере увеличение себестоимости изделий привело к сокращению прибыли от реализации продукции, все остальные факторы оказали положительное влияние на прибыль от реализации.

Рассмотренная факторная модель не учитывает различий в характере зависимости издержек от объема выпуска продукции. Анализ зависимости прибыли от переменных и постоянных издержек позволяет расширить возможности контроллинга. Маржинальный метод использует следующую факторную модель:

, (7.2)

где Qi – объем производства и реализации i-го вида изделия;

рi – цена реализации i-го вида изделия;

– удельные переменные расходы на изготовление i-го вида изделия;

– постоянные затраты.

Используя данные таблицы 7.3, проиллюстрируем на примере маржинальный метод.

Таблица 7.3

Исходные данные

Вид продукции

Плановые показатели

Фактические показатели

Объем реализации, ед., Q0

Цена, д.е., р0

Себестои-мость, д.е.,

с0

Удельные переменные расходы, д.е.,



Постоянные затраты, д.е.,

Объем реализации, ед.,

Q1

Цена, д.е., р1

Себестои-мость, д.е.,

с1

Удельные переменные расходы, д.е.,



Постоянные затраты, д.е.,

А

70

6

5

3

140

60

7

5,5

3,5

120

Б

30

4

2

1

30

50

4,5

2,5

1,5

50

Итого

100













110














Плановая прибыль составит:

д.е.

Прибыль в связи с изменением объема производства и реализации составит:

д.е.

Прибыль в связи с изменением цены реализации составит:

д.е.

Прибыль в связи с изменением удельных переменных расходов составит:

д.е.

Фактическая прибыль составит:

д.е.

Общее изменение прибыли составит:

д.е.,

в том числе за счет изменения:

Небольшое несовпадении общего изменения прибыли от реализации продукции, рассчитанных двумя способами, опосредовано различиями применяемых моделей.

Маржинальный анализ, кроме изучения влияния факторов на прибыль, применяется для определения точки критического объема производства и реализации. Инструментом анализа являются графические и аналитические модели взаимосвязи показателей затрат, объема производства и выручки (рис. 7.2).

Графическое представление показателей в математическом выражении имеет вид:

(7.3)

(7.4)

(7.5)


Затраты,

доход,

ден. ед.

Точка

безубыточности

Q

Выручка





Переменные затраты



Постоянные затраты



Объем

производства


Критический объем

производства

Рис. 7.2 График безубыточности
где – выручка в точке безубыточности;

– переменные затраты;

– постоянные затраты;

– удельные переменные затраты в расчете на единицу продукции;

Q – объем производства и реализации;

р – цена реализации единицы продукции;

md – маржинальный доход на единицу продукции.

Анализ величин в точке безубыточности позволяет решать ряд вопросов:

(7.6)

; (7.7)

где Пцел – целевая прибыль;

Nmd норма маржинального дохода.

; (7.8)

где – уровень загрузки производственных мощностей;

– выручка от реализации.

(7.9)
(7.10)
где В – суммарная выручка от реализации.

Пример. Постоянные затраты предприятия составляют 600 д.е., удельные переменные затраты на одно изделие – 6 д.е., цена реализации продукции – 9 д.е. Руководство желает достичь коэффициента финансовой прочности в размере 0,44. Требуется определить объем производства и реализации, которые бы обеспечили достижение поставленной цели.

При указанных затратах на изготовление продукции критический объем производства и реализации составит: ед. изделий. Учитывая коэффициент финансовой прочности, предприятию необходимо произвести и реализовать 357 единиц продукции:

д.е.;

ед. изделий.

Маржинальный анализ применяется также и для обоснования решения "производить или покупать".

Пример. Предприятию для выполнения месячной производственной программы требуется 500 деталей. Поставщик поставляет деталь по цене 10 д.е., руководство, зная о возможности производить деталь на своем оборудовании, решает вопрос о прекращении закупок у поставщика.

Обоснованием принятия решения будет являться сопоставление затрат собственного производства и общих расходов на покупку у поставщика.

Удельные переменные затраты на изготовление единицы детали составляют 70 д.е., а постоянные расходы оценены в размере 1000 д.е. В результате производство 500 деталей обойдется предприятию в 4500 д.е., а на закупку оно тратит 5000 д.е. Таким образом, предприятию целесообразнее производить деталь самостоятельно.

На основе разделения издержек на переменные и постоянные используется метод расчета сумм покрытия.

Покрытие издержек (или сумма покрытия) представляют собой разность между выручкой и переменными издержками. Исходя из этого прибыль возникает тогда, когда накопленные суммы покрытия по всей проданной продукции становятся больше величины постоянных затрат предприятия.

В контроллинге различают несколько методов покрытия издержек: одноступенчатый, двухступенчатый и многоступенчатый.

Одноступенчатый метод покрытия издержек позволяет вести учет сумм покрытия в форме краткосрочного учета прибылей/убытков с разделением продукции по видам. Применение метода одноступенчатого покрытия издержек позволяет ранжировать продукты по уровню покрытия издержек и тем самым выделить те продукты, которые приносили прибыль.

Пример. Фирма производит 4 вида продукции: А, Б, В, Г. Результаты производства и реализации продукции представлены в таблице 7.4., где показатель сумма покрытия представляет собой разницу между выручкой и

Таблица 7.4

Расчет по одноступенчатому покрытию издержек

Показатель

Продукт А

Продукт Б

Продукт В

Продукт Г

Всего

Выручка, д.е.

700

500

450

800

2450

Переменные издержки, д.е.

250

120

130

350

850

Сумма

покрытия, д.е.

450

380

320

450

1600

Сумма покрытия (% от выручки)

64,3

76,0

71,1

56,25

65,3

Постоянные издержки, д.е.

-

-

-

-

1000

Прибыль, д.е.

-

-

-

-

600

Ранжирование

3

1

2

4

-


переменными издержками, а сумма покрытия в процентах рассчитывалась как отношение суммы покрытия к выручке.

В соответствии с данными таблицы 7.4 наиболее прибыльными продуктами были продукты Б и В, однако, если перед руководством стоит задача изменения ассортиментной политики необходимо учитывать не только доходность каждого вида продукта в отдельности, но и влияние каждого вида продукта н а формирование общего денежного потока:
. (7.11)
Сумма покрытия в % от всего покрытия представляет собой интегральный показатель и дает возможность еще раз ранжировать продукты с точки зрения вклада в общую доходность (табл. 7.5). В результате расчетов приоритетным продуктами являются продукты А и Г. На втором месте – продукт Б, на третьем – продукт – В.

Таблица 7.5

Расчет сумм покрытия для управления ассортиментной политикой

Показатель

Продукт А

Продукт Б

Продукт В

Продукт Г

Всего

Выручка, д.е.

700

500

450

800

2450

Переменные издержки, д.е.

250

120

130

350

850

Сумма

покрытия, д.е.

450

380

320

450

1600

Сумма покрытия (% от выручки)

64,3

76,0

71,1

56,25

65,3

Ряд ранжирования 1

3

1

2

4

-

Сумма покрытия в % от всего покрытия

28,1

23,8

20

28,1

100,0

Ряд ранжирования 2

1

2

3

1

1000


Нужно отметить, что использование подобного ранжирования целесообразно при системном подходе к планированию ассортиментной политики в краткосрочном периоде.

Двухступенчатый метод покрытия издержек предполагает деление постоянных затрат на специальные и общие. При этом на специальные издержки оказывают влияние отдельные руководящие сотрудники, а на общие – только руководство всей фирмой.

Схема расчета по двухступенчатому методу приведена в таблице 7.6.

Таблица 7.6

Учет прибыли/убытков по двухступенчатому методу



Показатель

Расчет

1

Выручка

-

2

Переменные издержки

-

3

Сумма покрытия 1

стр. 1 – стр. 2

4

Специальные постоянные издержки

-

5

Сумма покрытия 2

стр. 3 – стр. 4

6

Общие постоянные издержки

-

7

Прибыль/убыток

Стр. 5 – стр. 6
1   2   3   4   5   6   7   8


Учебный материал
© nashaucheba.ru
При копировании укажите ссылку.
обратиться к администрации